持续审计的含义范文

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引言：金融业是我国国民经济结构中的重要组成部分，对促进我国国民经济发展有巨大的推动作用。因此，保障金融业的快速可持续发展，提高金融业的经济发展效益，是发展我国经济的重要保障。在信息化和科技化的催化下，金融业科技风险不断累积和增加，必须充分发挥科技风险审计在控制金融科技风险中的作用。本文明确了在金融业发展中，科技风险审计的必要性，并就如何强化金融业科技风险审计提出有效策略。

一、科技风险及科技风险审计的基本理论

（一）科技风险含义及类型。近年来，随着信息科技在金融行业的应用范围不断扩大，信息技术成果为金融业行业带来发展的同时，科技风险也不断加剧。我国银监会于2009年出台的《商业银行信息科技风险管理指引》明确规定了科技风险的含义，即科技风险是指信息科技在金融业的日常运行中，受自然意识、人为因素、技术漏洞和管理不善而产生的法律、声誉和操作等风险[1]。可见，在金融风险的众多种类中，科技风险是操作风险中的一种表现形式。

按照不同分类标准，金融科技风险可以分为IT环境风险，包括了物理风险、合规性风险、外包风险等;IT运行风险，包括了网络欺诈风险、误操作风险和系统中断风险等;基于IT的金融产品风险。按照风险产生的原因及与其他风险的相关性，金融科技风险分为直接风险和间接风险。直接风险包括技术风险（网络、系统、设备、安全）和非技术风险（自然灾害、人为破坏、误操作、环境等）;间接风险包括了传统业务风险和隐性风险。按照产生的后果，金融科技风险分为信息安全风险、外包风险、业务连续性风险等。

（二）金融业科技风险审计的含义及面临的挑战。金融业科技风险审计是指由金融企业内部的信息科技审计部门对全行范围内信息系统生命周期中的资产保护、资源经济利用、数据完整和完成组织目标的情况，通过采用应用控制和一般控制等审计方式，开展综合的检查和评价，向企业的领导和信息科技部门提出咨询意见。随着我国各种银行数据数量的不断增加，银行各种技术风险也不断集中，因此，如何掌握银行数据大集中的稳定性、可靠性和高效性是金融科技风险设计的一大挑战。同时，电子银行客户服务变革和技术创新的速度不断增快，使得金融企业新业务和新技术推出的周期将会大大缩短，在这些推出之前，是否有合理的风险分析、安全检查和战略评估亦是一大挑战。

二、金融业科技风险审计的必要性

金融业的快速发展，科技风险作为金融操作风险的一个重要分支，对金融业的发展作用日益突出。科技风险审计是金融业日常工作中的重要内容之一，确保金融业系统正常运行的主要手段[2]。因此，在金融业的发展中，强化科学风险审计是十分必要的。

（一）科技风险审计满足了金融业信息系统高效运行的需求。随着计算机技术在金融行业中的广泛应用，传统的手工记账方式已经无法发展金融业的发展需求，计算机技术的运用，促进了金融系统的信息化发展。与传统的金融运行方式相比，信息化系统虽然具有不可比拟的优势，但是系统本身的复杂性和管理节点的复杂性使得金融信息化系统的科技风险日益突出，影响了金融系统的正常运行和金融业的健康发展。因此，为了降低金融业中的科技风险，满足金融业信息系统高效运行的需求，促进金融业的可持续发展，必须积极开展科技风险审计工作。

（二）科技风险审计提高了金融业的整体效益。科技风险作为操作风险的一种，对金融业的经济效益和社会效益有重要的影响。科技风险主要在金融的业务工作中形成，而金融业务直接关乎金融企业的经济效益，一旦因科技风险而造成业务流失的话，将会大大减少企业的经济效益，也会损坏企业形象，影响金融企业的社会效益。可见，做好科技风险审计工作，是提高金融业整理效益的必要手段。同时，在金融业中做好科技风险审计工作，能加强对金融业经营管理过程的监督力度，有力控制金融业的整个管理体系，提高金融业的经济效益和社会效益。

（三）科技风险审计降低了金融业经营管理风险。科技风险审计是科技风险管理的基本组成部分，是做好科技风险管理的重要前提。金融业的健康可持续发展，归根结底是要靠金融管理的有效性，金融管理风险严重降低了金融管理的工作有效性，影响了金融业的发展。加之，金融业信息化系统在运行中本身就存在一定的风险和漏洞，必须积极开展科技风险审计工作，才能降低金融信息系统风险。因此，开展科技风险审计，能降低风险金融业经营管理风险，保障了金融业的有效运行。

（四）科技风险审计促进了金融业的健康可持续发展。在金融业的发展中，开展科技风险审计，能有效促进金融业的健康可持续的发展，提高了金融业的整体质量，科技风险审计是促进金融业健康可持续发展的重要措施。同时，金融企业进行的科技风险审计，能提高内部职工对信息安全的认知度，提高职工的安全技术水平。此外，通过开展科技风险审计，能及时发现信息系统中存在的或潜在的安全隐患，并及时采取相应的解决措施。

三、强化金融业科技风险审计的有效策略

（一）设计有效科学的科技风险审计方案。金融科技风险审计的有效方案设计可以从六方面着手，即审计立项、审计策划、现场审计、审计报告、审计跟踪、项目评价。审计立项是指有金融业相关审计机构根据年度的审计项目计划和有权人临时增加的审计项目提出项目，再由当地政府审计部门决定是否立项，审计机构在确定审计项目时，要明确审计的对象、目标、时间还有具体的审计事项。审计策划包括了成立专业审计组、收集资料、了解内部控制、审计培训和通知。现场审计包括了开始会议、初步评估、符合性测试、实质性测试、审计发现、审计评级和结束会议，现场审计一般是在业务部门现场进行的，必须对业务部门的内部控制系统进行记录，对业务部门管理层执行的控制进行评价。审计报告包括了起草审计报告、举行推行会谈、审定审计报告、宣布审计结果。审计跟踪包括审计跟踪、评估剩余、风险和报告跟踪。当项目报告通过并发表后，审计组组长要组织审计人员对审计效果、审计效率的运用，实施审计评价。

（二）强化科技风险管理，建立科技风险评估机制。金融企业要不断加强科技风险管理，在借助科技获得经济利益的同时，要重视因科技引发的风险，明确自身的责任，调整好自身的行为规则和战略计划，要谨慎开发高科技产品，与科技风险相关的信息要透明公开，强化内部审计监督。同时，面对现代科技带来的金融科技风险，金融企业必须构建健全的科技风险评估机制。对已经产生的风险或者潜在风险进行科学、完整的评估，以便能及时准确的找出控制风险措施，提高科技风险审计质量。

结语：总之，在金融业发展中，必须坚持开展科技风险审计工作，积极开展科技风险审计是符合金融业发展需求的，是在信息技术快速发展下的必然趋势，能有效降低金融业的科技风险和金融风险，促进金融业的健康可持续发展。

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在全球经济持续高速发展的今天，国际贸易和国内供需也随之呈现白热化增长的趋势，人们愈发意识到物流在企业经营管理中的重要地位，这为企业物流管理的发展带来了极大的机遇，也带来了空前的挑战。在加快商品流转速度，压缩客户服务成本，构建多层次营销网络等方面物流都起着不可替代的作用，企业的物流能力极大的影响了企业的生存和发展，因此，企业物流管理是否行之有效，发展是否有力有序，都已成为企业战略发展的关键，考核这一目标的就是针对物流管理的审计工作。现代企业只有通过加强物流审计工作，才能全面、及时、客观地了解物流管理的真实情况，对物流成本和收益进行正确评估，促使物流系统逐渐完善，避免隐藏的风险，推动企业更好更快的向前发展。

1物流审计的含义和发展

1．1物流审计的含义

我们所熟知的物流是指根据客户实际需求，以最低的成本将客户所需要品从供应点转移到接收点的过程，包括原材料、在产品和产成品等的配送、储藏、搬运、加工和处理等。产品的供给、生产、销售、废弃和回收等与企业经营有关的所有物流活动都统称为企业物流。为保障企业物流能有效控制成本，提高服务标准，提升战略竞争能力，现代企业物流审计应运而生，同时，物流审计还能促使现代企业管理与供应链管理理念相结合，根据既定的评估标准，全方位地评价和对比企业物流环境、战略方案、组织落实和作业成本，及时提供相对应的调整策略，规范物流系统的发展，提升客户服务水平，增强综合竞争能力。

1．2物流审计的发展

物流审计的产生源于物流活动的出现，物流审计的发展依赖于物流活动的壮大。随着经济飞速发展，企业物流的开始呈现全球化趋势，物流的地位不断提高，物流审计也就愈发重要。物流审计是否成功关系到企业的效益是否能够持续性增长。因此，企业物流审计的发展同步于企业审计的发展，是企业审计不可缺少是一部分，也是最为重要的一部分。审计的完善推动了物流审计的前进，物流审计又促使审计不断完善。

2现代企业物流审计的特点和范围

2．1现代企业物流审计的特点

2．1．1横向和纵向审计相结合现代企业物流横向审计指的是从不同视角、不同方面来对企业物流系统开展审查，如物流系统的功能、信息、资源、组织和价值等等。具体来说，功能审查包括功能结构和控制结构；信息审查指对物流信息来源支撑凭据的审查，使其确实能为企业经营提供及时准确、覆盖广泛的物流信息；资源审查则泛指对企业物流所拥有的内部和外部、有形和无形资源的审查，主要包括物流仓库、运输载体、设备资金、网络系统和技术支持等；组织审查即是指对物流系统内部的结构形式和单元组成的评估，对从事物流工作的人员的工作考核；对企业物流成本和物流效益对比所得出的结论就是价值审查了。相对于横向审计，纵向审计则主要是针对物流系统的管理，从战略、策略和运作这三个不同的层次来开展审查，查找出影响物流价值创造的问题并予以解决改进。战略审点审查企业物流发展前景，包括发展战略和规划、经营方向和目标以及相关的政策规定等等；策略审查是为了寻求实现低成本高效率的物流决策的方法，包括物流系统运作程序控制、业绩考评等等；运作审查是对物流操作过程的控制，通过过程记录，保障物流系统运作按照计划实施，以此提高物流效率。2.1.2定性和定量审计相结合现代企业物流体系庞大而繁杂，定性和定量分析缺一不可，必须相结合使用。物流系统内部组织结构形式和单元组成模型可以采用定性描述分析，而物流库存、客户满意度等则需要采用更精准的定量指标模型来开展审查了。2．1．3持续发展与动态变化相结合“可持续”是现代经济发展的基础，现代经济与生态资源和环境相互依赖而存在，企业物流也必须遵循这一规则。现代企业物流的审计必须密切关注物流对生态的影响，减少物流操作对环境的损害，帮助净化物流环境，充分利用物流资源，真正实现“绿色”物流。随着经济全球化的步伐加快，企业市场竞争也日趋激烈，企业物流也朝着多元化经营方向发展，客户的需求也更加细致和高层次，现代企业物流的发展收越来越多不定因素的影响，审计也必须随之呈现动态变化的趋势，物流审计也要朝着网络信息化、智能自动化和全网全球化靠近。

2．2现代企业物流审计的范围

目前，现代企业物流审计不再仅仅只包含财务收支方面的审计，重点已向经营管理方面的审计转变，所指的范围也从内部物流审计扩展到内外部物流审计。2．2．1外部物流审计随着企业竞争的愈演愈烈，致使企业物流单纯的提供客户货物已不能适应经营的需要，如何提升客户服务水平，增加企业利润，提升市场占有率都已经成了现代企业物流重点思考的问题。要实现这一目的，就必须从企业外部物流审计着手。一是，着力于对客户服务的审计，看现有的服务水平能否适应目前社会的发展，能否在完成物流计划的同时有利于提升企业的竞争优势；二是，着力于对行业竞争的审计，将市场份额的大小、发展前景和收益情况与企业立足关键、组织资源等方面相互融合实施审计，需特别注意的是同行业中领头企业的物流审计工作开展情况更是其发展的关键；三是，着力于对经济趋势的审计，企业物流体系规划依从于经济发展趋势，经济趋势的变化也必将影响物流体系的最终实现；四是，着力于对市场渠道的审计，企业物流必须从宏观上考虑其市场渠道，如在一条供应链中，企业应从其供应商出发，到其经销商、批发商等都进行严格的考评，时刻关注调整，若市场渠道闭塞低效必将影响企业物流整体战略的实现；五是，着力于对技术研发的审计，事物的发展离不开技术的推动，在促进现代企业物流体系完善的过程中，信息网络、条码扫描、GPS定位和RFID智能等技术都起到了至关重要的作用；六是，着力于对政策法规的审计，政策法规的制定为企业物流的发展提供了方向，同时也约束了发展的“手脚”，企业必须在符合相关政策法规的前提下，制定与之相对应的计划，促使其健康长效的发展。2．2．2内部物流审计企业内部物流环境情况能展现出企业物流活动存在的优劣，如何评价就要依靠内部物流审计了。一是，审计物流成本，企业产品从甲地移动到乙地必然会产生费用，如搬运费用、装卸费用、储藏费用、包装费用、配送费用和信息流通费用等等，这些人力、物力、财力耗费的货币表现我们统称为物流成本。物流成本的审计重点是审核物流运作特定目标，真实体现其所投入和耗用的成本，正确实施内部物流审计能很好的评价企业物流经济效益，控制企业运作成本，切实反映企业经营管理者的管理水平；二是，审计物流固定设备，对企业为了顺利实施物流活动而购置的固定设备资产进行审核，能提高其资产利用率和回报率；三是，审计物流组织机构和人员设置，对这部分进行考核能优化物流组织结构，提高内部工作人员的办事效率。

3现代企业物流审计改进建议

经济日新月异，物流审计为深化企业改革，推进企业优化管理也起着日渐重要的作用。如何搞好现代企业物流审计，发挥其重要作用，做到风险防范于未然，在此提出几点改进建议。

3．1完善内部控制体系，提升物流审计质量

目前，许多企业开展物流审计工作偏向于查找错漏、纠正弊端，忽视了风险的防范，我们应完善其控制体系，不断提高审计质量。首先，正确把握企业的内外环境。物流环境与企业的其他环境有所不同，主要指四个方面的环境：运输、仓储、配送以及搬运和包装，全面理解所存在的环境，为物流审计创造坚实的后盾；其次，合理安排企业控制活动。控制实物资本、分离员工权责、委派权限职责等都属于企业的内部控制活动。这些活动的安排必须以企业整体战略规划为依托，保障各业务流程的要求和范围清楚可供操作，物流业务安排顺畅，内容全面，分工细致；最后，确保物流信息的传递与沟通。物流信息的反馈及时全面是企业内部信息流转的重要组成部分，也是其内部信息体系建设的核心，保障其安全有效。

3．2健全供应链系统，提高物流审计效率

供应链系统是以企业核心为出发点，控制企业的信息、物资和资金，经过原材料的采购、在产品和产成品的生产、商品的销售等环节，实现供应商、生产商、销售商和客户的无缝连接。通过网络和信息技术，供应链管理能有效规划安排各项流程，提高物流审计效率，促进企业物流合理高效的发展。

3．3关注第三方物流，实施内控评审制度

由于企业物力财力有限或为集中精力搞好生产，部分企业会选择与专业物流服务公司签订合同将物流经营委托其执行，并与委托公司实施信息联网，保证对物流情况实施全程控制。企业的内部审计部门应针对这一情况建立实施科学有效的内部控制考核评价体系，实现委托物流经营每个环节和项目都能精细量化，以此真实评价第三方物流的风险级次。通过对第三方物流的物流审计和评估，选择等级优良的客户，抵制等级较差的客户，降低企业经营风险。

3．4提高审计服务意识，实现物流审计追踪

企业审计部门在日常过程中应注重相关资料的收集和汇总，形成一定有实际操作性的意见和建议，改善企业管理模式，改进企业管理方法，促使企业业务流程更加完备，使物流审计由日常监督向管理服务转变。值得注意的是，审计报告的提出并不代表物流审计工作的完成，更多的应该是追踪报告中所提出的企业管理问题及原因的落实改进情况，真正保障物流审计工作的完整有效。

【参考文献】

［1］张莹.审计职业判断存在的问题及对策[J].现代商业,2012(24).

［2］陈希.大型工程审计利益相关者内涵分析[J].企业家天地(中),2013(3).

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高速公路作为交通运输系统的骨干，也是我国经济建设的基础。因此进一步强化其内部审计工作不仅有利对高速职能部门进行监督和管理，而且还有利于监控高速公路的各种经济活动，促使高速公路建设事业朝着良性发展轨道前进。但是由于受到我国传统经济因素的影响，其内部审计还存在很多急需完善的地方。

一、高速公路内部审计工作的含义

内部审计作为我国审计监督体系的重要组成部分，开展该工作的主要意义在于加强单位内部和部门的管理和管理。内部审计主要是根据一定的程序和方法，对本单位和本部门的财务收支的真实性、合法性以及效益等进行监督，以便改善经营管理，全面提高经济效益。

二、当前高速公路内部审计存在的问题

1.缺乏对内部审计的高度重视

伴随着我国交通事业的迅速发展，我国高速公路已经逐步实现了公司化运营模式，但是因为受到传统经济因素影响，很多高速公路企业还无法意识到内部审计的重要性，缺乏对其的高度重视，具体表现在高速公路内部审计工作缺乏足够物质支持和精神支持，严重阻碍了高速公路内部审计工作的顺利开展。特别是在当前激烈市场环境下，很多高速公路企业都将重点放在了经营管理上，忽视了内部审计工作。

2.缺乏完善的内部审计制度

从现实情况来看，我国高速公路内部审计制度还不够完善。如：绝大部分高速公路企业还缺乏一套将内部审计工作相关责任落实到具体的部门和个人的责任制度，严重降低了内部审计的工作质量；另外还有很多高速公路的内部审计监督制度还有待完善，缺乏对高速公路内部审计的监督和管理，导致高速公路内部审计准则和审计办法陷于难以执行的境地，降低了内部审计的质量。

3.缺乏先进的内部审计方法

据调查，当前我国绝大部分高速公路内部审计依然沿用的是传统内部审计方法，重凭证、账簿、财务报表审查，这种较为落后的内部审计方法严重影响了对审计线索的收集，因而只具有事后监督的作用。特别是随着会计电算化的日益普及，传统的审计方法已经无法满足高速公路审计工作的需求，因此急需寻求到一套高速公路内部审计的新方法，如此才能更好地满足高速公路发展的需要。

三、加强高速公路内部审计的对策

1.提高内部审计的重视程度

作为高速公路的管理者，要必须高度认识到内部审计工作的重要性，全面增强对内部审计工作的认识，争取在公司上下营造出重视内部审计的氛围。另外，高速公路企业还应该给予高速公路企业内部审计工作足够的物质支持和精神支持，如此才能更好地保证内部审计工作顺利进行，全面提高高速公路企业经济效益。

2.建立健全内部审计制度

内部审计工作的顺利开展必然少不了健全的制度做保障，因此高速公路应完善内部审计工作责任制度，将责任落实到具体的部门和具体的人身上，一旦出现问题，便可追究负责人责任，以此提高高速公路内部审计的质量。另外，还应该完善对审计工作的监督制度，并在内部设立用于专门监督审计工作的部门，以防内部审计人员在审计工作中随意性，避免内部审计错位的发生。

3.创新内部审计方法

随着信息化技术的迅速发展，高速公路企业的运营和管理模式也逐渐趋于信息化和科技化，而内部审计工作也逐渐趋于智能化、流程化、规范化，传统的内部审计方法已经不能适应时展需要，因而急需创新内部审计的方法。作为内部审计工作人员应当树立起更新审计观念的意识，在内部审计中善于利用现代化审计手段。根据审计所需开展异地远程审计和实时在线审计，并注重将高速公路企业以前的事后监督朝事前、事中控制为主、服务和监督并重的新审计观念转变。另外在开展内部审计工作时，还应该充分应用计算机、网络通讯等先进信息技术，将审计软件应用于审计过程中，情况允许时还可以根据需要自行开发编写审计模块。

4.提高审计人员综合素养

高速公路内部审计工作开展好坏还在很大程度上跟审计人员的综合素养有关，因此高速公路企业必须把好内部审计岗位的入职标准，确保每一位审计人员具有扎实的审计技能和专业知识。另外，还要端正内部审计人员的工作态度，要让其树立良好的心态去应对审计工作，自觉树立起抵御各种糖衣炮弹诱惑的意识，建立正确的世界观、人生观、价值观。另外，内部审计工作人员还应当具备较强的应对突发事件的能力，在面临各种突发事件时，能冷静对待，采取最佳措施，保证内部审计工作顺利进行，提高内部审计工作质量。高速公路企业可以定期组织内部审计人员参与在职培训，充分利用信息化技术，构建培训模拟数据库，设计出信息化情景中的实物案例，并开展情景模拟训练，以便其掌握最新的审计知识、审计技术、审计相关的法律规定，培养复合型内部审计人才。

四、总结

综上所述，内部审计作为高速公路建设投资中一项至关重要的工作内容，虽然当前高速公路的内部审计工作还存在很多问题，但是笔者相信，只要找准问题，逐个击破，就一定能将内部审计的功能和价值充分发挥出来，促进高速公路企业健康、可持续发展。

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关健词：注开会计师法律责任 规进措施 《独立审计准则》 

注册会计师被称为经济警察，但近年来涉及注册会计师的法律诉讼案件逐渐增多，且愈演愈烈，对注册会计师法律责任的研究已经成为世界各国审计理论界研究的重点。它不仅直接关系注册会计师行业本身的生存和发展，而且影响着整个经济秩序的健康发展。

1注册会计师的法律贵任的含义

    注册会计师的法律责任是指注册会计师在承办审计业务的过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不实报告导致审计报告的使用者遭受损失，依法由注册会计师或会计师事务所所承担的责任。

    注册会计师的法律责任主要包括三大类，即注册会计师的行政责任、民事责任和刑事责任。

2注册会计师的法律资任的成因

2.1社会和法律环境方面的原因

    现代会计报表使用者对注册会计师审计责任的了解正在不断增加，追究注册会计师法律责任的意识正在不断增强。不少会计报表使用者在发生投资决策失误，导致投资失败时，都将注册会计师推上法庭，充当他们的被告，而不管注册会计师是否有过失或欺诈行为。会计报表使用者与注册会计师之间的“期望差”正在日益扩大。现在的报表使用者总希望注册师能够做到:在技术上具有充分的胜任能力;在品质上具有独立、客观、公正的态度;在审查中能查出所有无意和故意的重要错弊;在报告时能防止所有容易产生误导的会计报表的公布，能及时向他们通知企业可能难以持续经营的情况等等。但是，注册会计师审计的技术方法至今未有实质性的进步，注册会计师达到会计报表使用者期望的能力越来越低，使报表使用者的不满越来越多，审计诉讼也就随之增加了。近年来，国际上的许多国家，纷纷修改法律或形成新的判例，将注册会计师的赔偿范围扩大到被审计单位及“已知受益人”之外。使注册会计师的审计责任成为“深口袋”责任，增加了审计诉讼的机会。西方国家的法庭近年来明显保护会计报表使用者的利益，这既助长了会计报表使用者控告注册会计师的积极性，也怂恿了一些律师为了获得诉讼费而提供法律服务，从而又增加了审计诉讼。西方法庭的这种倾向也影响到了我国。近年来，我国一些法庭己将注册会计师作为第七、第八，甚至第十几被告推上了法庭。世界各国证券监管部门保护投资人利益的意识正在增强，社会各界也日益赞同。受害方应向有能力赔偿的一方提出诉讼，要求赔偿，而不间被告错在哪里。这也加重了注册会计师的法律责任。近年来，企业经营规模不断扩大，业务日益复杂和不确定，计算机的运用日益广泛，这些使得会计和审计业务日益复杂。同时，近年来制定的会计准则给企业编制会计报表提供了越来越多可供选择的会计政策，而注册会计师评价这种选择是否恰当，又缺乏明确的标准。这些又使注册会计师审计成为一种易出错、易受诉讼的高风险职业。

2.2被审计单位的原因

    一是被审计单位存在错误、舞弊与违法行为。被审计单位存在错误、舞弊与违法行为，是形成注册会计师法律责任的前提条件。因为，如果被审计单位不存在错误、舞弊与违法行为，则注册会计师就没有对其进行审计的必要，注册会计师的法律责任也就无从谈起。二是被审计单位的经营失败。被审计单位的经营失败是指被审计单位发生债务危机，甚至破产清算，无法持续经营的情况。被审计单位发生经营失败会使其债权人和投资者蒙受损失。他们为了使损失得到补偿，往往会指责注册会计师有过失或欺诈行为。审计失败是指注册会计师在审计过程中有过失甚至欺诈行为，被揭发后需要承担法律责任的情形。审计历史表明，绝大部分审计失败集中发生在宣告破产的被审计单位。因此，被审计单位的经营失败是导致审计诉讼、发生审计失败的主要导火线。被审计单位的经营失败还可能加重注册会计师的法律责任。审计总存在一定水平的审计风险，如果被审计单位发生经营失败，则这些审计风险就有可能显化为审计失败，使注册会计师承担一般情况下不会承担的法律责任。另一方面，可能发生经营失败的被审计单位，其固有风险和控制风险通常也较高，注册会计师发生过失的可能性也较高，因而发生审计失败，承担法律责任的可能性也较高。

2.3注册会计师自身的原因

    导致注册会计师承担法律责任的根本原因是注册会计师自身的违约、过失和欺诈行为。注册会计师的违约，是指注册会计师在执业过程中未能达到审计业务约定书的要求，如未能按时提交审计报告，违反了与被审计单位订立的保密协议等，审计人员应负违约责任。注册会计师的过失，是指注册会计师在审计过程中缺乏应有的或合理的职业谨慎的情形。过失按其严重程度不同可以分为普通过失和重大过失。普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业标准的要求执业，即没有保持作为一名合格审计人员应有的谨慎，如未能查出隐蔽较好的错漏等。重大过失是指注册会计师完全没有遵循专业标准的要求执业，即没有保持作为一个普通正常人所应有的谨慎与认真，如未发现审查样本中明显涂改的错漏等。注册会计师的欺诈，是指注册会计师在审计过程中发生的以欺骗或坑害他人为目的的一种行为。

3如何规避注册会计师的法律贵任

3.1严格遵循独立审计准则的要求

    注册会计师是否要承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为。而判别注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否遵循专业标准的要求执业。因此，保持良好的职业道德，严格遵循专业标准的要求执行业务，出具报告，对于避免法律诉讼或在已提起的法律诉讼中保护注册会计师是非常重要的。

3.2建立健全会计师事务所质f控制制度

    质量控制是会计师事务所各项管理的核心。因此，会计师事务应建立健全一套严密、科学的内部质量控制制度，并贯彻到实际工作中去，保证整个会计师事务所的审计质量。

3.3审慎选择被审计单位

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在国家当前的新经济形势下，企业的规模日益扩大，其机构和业务日益繁杂，所面临的风险也不断增加。内部审计作为一种独立、客观的保证与咨询活动，是企业自我约束和自我监督机制的重要组成部分。企业管理层也迫切需要内部审计机构协助其更有效地履行其职责，提高企业的运作效率和经济活动的附加值。

1 内部审计与风险管理的含义

（1）内部审计的含义。内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计。这种专职的审计机构或人员，独立于财会部门之外，直接接受本部门、本单位主要负责人的领导，依法对本部门、本单位及其下属单位的财务收支、经营管理活动及其经济效益进行内部审计监督。内部审计的目的是纠错防弊，促使企业改善其经营管理，提高经济效益。

（2）风险管理的含义。企业风险管理是从整体企业的宏观角度来辨识及分析风险的过程。其方法不只是将企业所有风险整合，而是将企业面临的所有不确定性转化为可通过策略及运作优势达到营运目标的一种方法。COSO对风险管理的定义是：“全面风险管理是一个过程。这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响，这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件和管理风险，使之在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业实现既定的目标。”

2 内部审计与企业风险管理的关系

（1）内部审计在风险管理中扮演重要角色。内部审计是企业内部监督与控制的关键环节，可以协助公司辨别及评估重大风险的披露，对改善风险管理及控制制度做出重要贡献。企业内部审计机构在规划审计工作时，应评估各种管理活动的相对风险，并将风险按照重要性进行排序，对风险较大的项目优先考虑开展相关审计工作。对管理层的风险管理流程效果和效率方面进行检查、评价、报告并提出审计建议，帮助企业识别、评价风险及实施风险管理方法。

（2）内部审计在风险管理方面具有独特的优势。风险管理是一个系统的过程，对风险的防范和控制需要从整体出发。而内部审计机构在企业中不从事具体业务活动，独立于业务管理部门，使其具有相对的独立性。因此，在进行风险管理的过程中，能够客观地、从全局的角度管理风险，正确地识别和评估风险，并及时建议相关部门采取措施应对风险。

（3）风险管理是进行内部审计工作有效的工具。风险管理是企业管理层的职责所在。为了实现企业的经营目标，管理层应当确保企业具备良好的风险管理流程，并且在经营过程中正常运转。内部审计可以通过制定正式的行为规范，经常检查公司风险管理流程是否健全等措施有效地降低企业风险。风险管理作为内部审计工作的有效工具，很多企业和部门已将其应用于机构的持续性、财务管理、资产管理和舞弊等各项风险管理中。

3如何发挥内部审计在企业风险管理中的作用

（1）确认风险识别的充分性。在企业进行风险识别的过程中，内部审计人员应该对风险管理流程进行审查与评价，确定企业在风险识别的过程中风险归类的正确性以及分析方法的适当性。内部审计可以采用多种风险分析方法对企业内部和外部的风险要素进行识别分析，判断企业管理层是否对主要风险均已识别和分析，并充分考虑风险可能造成的影响，为进行风险评价奠定基础。

（2）确定风险评估的恰当性。在企业进行风险评估的过程中，企业要对已识别的风险事件进行定量和定性的分析，分析风险产生的重要性及可能性。内部审计应首先对风险性质及程度的衡量与界定进行评价，这关系到进行风险处理的依据是否可靠。其次，应对管理层的风险评估过程的适当性、执行的有效性进行评价，找出需要修改完善的地方，为各级管理层提供专业审计意见。

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（3）评估风险对策的有效性。内部审计在企业风险对策活动中发挥的作用，直接反映在审计成果中，是审计价值的重要体现。企业根据对风险的评估和判断，应采取相应的措施和方法来进行风险处理，以降低和抑制风险损失，获取风险收益。在风险对策活动中，内部审计应分析风险回报的合理性、评价风险措施的有效性。

（4）评价风险监控的合理性。对企业风险管理的监控是指评估风险管理要素的内容和运行以及执行质量的一个过程。在这个过程中，内部审计首先应当从评价企业各部门的内部控制制度入手，审查企业经营活动中重要环节相关控制制度设置的合理性以及执行的有效性，识别并防范风险。其次，应当密切关注可能引致风险的重要事项，了解企业的风险偏好，与相关管理层讨论部门的目标、存在的风险，并评价管理层采取的风险监控活动的有效性。再次，应当以企业总体风险组合的观点看待风险，协调各部门共同管理企业，从全局角度识别并评价风险，提出改进建议来协助企业管理层履行其职责，以保证企业目标的实现。

4结束语

内部审计参与企业风险管理是内部审计的发展方向，是环境因素和内部审计自身因素共同作用的结果。这不仅为内部审计的发展提供了契机，也有利于企业在风险管理的过程中采用先进的审计方法和技术手段，强化内部审计职能，积极探索，勇于创新，使企业在竞争中处于优势地位，实现管理最优、效益最佳的发展目标，并开创审计工作的新局面。

主要参考文献