会计盘亏的账务处理范文

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篇1

【中图分类号】G71 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2014）10-0022-02

财产清查是会计工作中一个重要组成部分，也是学生必须要掌握的学习内容之一。财产保管员工作也是会计工作的重要岗位。从实际意义来说，我们的中专财会专业学生毕业后大多数都在超市、商场、商铺等商品流通企业工作，这些企业的特点之一就是存货流动性较大，准确进行财产实物的盘点与清查，并进行正确的账务处理，对于他们将来的工作具有很强的实践指导意义。通过以往的教学中，发现学生对于财产清查这一单元的学是觉得力不从心，账务处理也是懂非懂。特别是对“待处理财产损溢”账户的理解和掌握，学生特别容易混淆，觉得它是资产类账户，应该是增加登记在账户的借方，减少登记在账户的贷方，而实际上并不是这样来进行账务操作。怎么样能让学生在真正理解的基础上进行账务处理，而不是通过死记硬背。

在实物清查教学过程中教学设计的主体思路是：“疑――学――会――用”，以“疑”为引导，让学生“学会用”。具体说来“疑”：让学生自己发现问题，“学”指“学知识”，“会”指“会方法”，“用”指“能解决”（让学生用学到的知识和方法解决发现的问题）。

一、激发学生的兴趣，让学生发现问题

首先选择激发学生的兴趣作为突破口，通过设置情境，布置给学生任务，在教师的带领下去学校商贸实训基地――超市对有关商品进行盘点，并在规定时间提交盘点结果。商品类别分类如下：

（1）洗发水等洗护用品。（2）饮料类。（3）方便面。（4）学习文具 学生通过盘点发现问题

洗发水 账存数实存数

方便面 账存数=实存数 文具 账存数>实存数

实存数大于账存数，即盘盈；实存数小于账存数，即盘亏；实存数等于账存数，账实相符。

实物清查结果的账务处理一般指的是对账实不符――盘盈、盘亏情况的处理。但对账实相符的实物就不必要进行账务处理。根据清查结果应当编制“盘存报告单”，并将其作为实物清查的原始凭证，等查明损溢原因后进行处理。

二、学知识

学生通过将账存数和存际数进行比较发现账实不符，引起学生关注，由此为契机，进行相关知识点和账务处理方法的讲授。

学生通过将自己实际盘点出来的数据和账面数对比，发现账实不符。引起疑问：

？荥我们在做什么？我们为什么要这么做？

？荥发现这样的问题（账实不符），我该怎么办？

由学生产生的疑问导入新课，能点明本单元的学习主题，强调重点，让学生明白财产清查的学习目的。通过讲解财产清查的涵义、作用、方法等内容解决了学生疑惑的第一个问题――我们在做什么？（财产清查），为什么要这样做？（确保账实相符），同时也让学生通过知识点的学习，完善了对自己的亲身经历的盘点工作的全面认识，比如说，他们的盘点“数数”其实用的就是财产清查中的实地盘点法，所依据的是永续盘存制度等等。

三、会方法

实物清查的账务处理是本章节的重点和难点所在，在讲解账务处理时可以将这个重点进行分解，在实物清查的账务处理中是通过“待处理财产损溢”账户进行的。它是过渡性质的账户。在这里理解和掌握它是个难点。

（一）详细讲解“待处理财产损溢”账户

它是专门用来核算财产物资清查的账户。待处理财产损溢”账户是一个双重性质的帐户，用于核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损。该帐户的借方，登记待处理财产盘亏或毁损数；贷方登记待处理财产盘盈数。结转待处理财产盘亏或毁损时记到该帐户的贷方；结转待处理财产盘盈时记到该帐户的借方。月末如有借方余额，反映尚未处理的财产物资净损失；如有借方余额，反映尚未处理的财产物资净溢余。企业一般设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类帐户进行明细核算，以分别反映固定资产和流动资产的盘盈、盘亏及其处理结果。在PPT上显示该账户的T字型账户结构让学生了解该账户，明确借方应该登记什么，贷方应该登记什么。让学生对该账户有个直观的认识。

（二）账务处理步骤

教师提示学生关注实物清查结果的处理步骤分成两步走，审批前和审批后。报经审批前，根据实存账存对比表、盘盈盘亏报告表，编制记账凭证，调整账簿记录，报批后，根据审批意见，转销盘盈、盘亏或毁损。

（三）账户逆推

在账户处理时可以结合以前的账户来加以逆推。帮助学生完成正确的账务处理。比如说“原材料”账户盘盈增加记入账户的借方，“待处理财产损溢”账户就登记在账户的贷方。反之，“原材料”账户盘亏增加记入账户的贷方，“待处理财产损溢”账户就登记在账户的借方。教师在讲授时，应关注学生的理解，讲解借方贷方的涵义各自是什么。

（四）练习巩固

教师配备单项和综合练习，让学生判断、巩固和强化对该账户的使用，通过练习巩固和强化学生的财产物资清查结果账务处理能力。

（五）师生同步

在讲授账务处理方法时采用了师生互动的模式

教师演示 学生模仿 学生操作 教师辅导

教师提醒 学生关注 学生反馈 教师调整

采用这种模式能很好地了解学生的学习情况，关注他们的反应及时发现问题加以辅导。学生通过学习了相关的知识和方法，最终独立解决了实物盘点中发现的问题。

篇2

在企业中，有两类资产是资产盘查的重要组成部分，他们分别是库存现金和固定资产。库存现金虽然所占总资产比例不大，但为流动性最强的资产，它往往是不法分子所觊觎的对象，是滋生的土壤。固定资产在企业资产总额中一般都占有较大的比重，确保企业资产安全、完整，意义重大。国家对固定资产的管理十分重视。新的《企业会计准则》及有关固定资产新准则相继出台，对固定资产的确认、计量和处置都作出了明确的规定，走在了与国际固定资产会计准则接轨的前沿。一个企业的良性发展，固定资产管理显得尤为重要，固定资产清查是加强固定资产管理的一项十分重要的措施，通过固定资产清查能够发现固定资产管理中存在的问题，制定相应的措施，从而不断提高固定资产的管理水平。

在新准则中规定，企业应该于每日终了对库存现金进行盘查，如发现现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金短缺的，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余的，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

待查明原因后作如下会计处理：

（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记 “待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。

在新准则中规定，盘盈的固定资产，作为前期差错处理，盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。按此确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，应当计入当期损益，通过“营业外支出——盘亏损失”科目核算。

对于库存现金盘盈记入“营业外收入”，盘亏计入“管理费用”的现象以及固定资产盘盈记入“以前年度损益调整”，盘亏记入“营业外支出的现象”的现象，许多人认为这一会计处理方法，相对于老会计制度而言显然不符合配比原则。实际上不然，恰恰相反，这样做更有其合理之处。对于库存现金盘亏一般是由于在经营中管理不善造成的，故入管理费用.而盘盈则属偶然非管理不善造成，故入营业外收入比较合理。盘盈固定资产作为前期差错处理的原因是：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而之前规定则是作为当期损益处理。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈的可能性极小甚至不可能，如果企业出现固定资产的盘盈，必定是由于企业以前会计期间少计、漏计固定资产，故应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。

篇3

为全面规范和加强行政事业单位国有资产管理，提高行政事业单位国有资产使用效益，进一步推动财政预算管理制度改革，财政部组织开展了全国行政事业单位资产清查工作，本次资产清查以2006年12月31日为清查基准日，资产清查工作2006年12月—2007年7月在全国范围内组织开展。这次资产清查工作的主要目的是，全面摸清行政事业单位的“家底”，为编制部门预算和建设资产管理信息系统提供真实可靠的数据基础，推进资产管理与预算管理、财务管理相结合，进一步促进和深化部门预算改革，同时，针对在资产清查过程中发现的问题，不断完善资产管理制度，逐步建立适应社会主义市场经济和公共财政需要的行政事业单位国有资产管理体制。

对于这次行政事业单位资产清查工作中暴露出来的资产管理问题，资产盘盈、损失形成的历史原因和存在问题，以及出现的会计差错调整情况，我们进行了认真分析研究，以提出改进建议，探讨加强行政事业单位国有资产管理的有效途径和方法。

一、资产损益原因分析

(一)资产盘盈原因分析

第一，购置时只列费用支出，未计入固定资产。部分行政事业单位固定资产核算不规范，账务处理不到位，忽视固定资产的日常管理，缺乏规范的购置、验收、保管和使用制度。购置后只列费用支出，不能及时登记固定资产的台账、卡片账，或一些单位根本没有设置固定资产台账、卡片账，本次资产清查中实际盘点数大于账面数，造成资产盘盈。

第二，政府及上级部门划拨、配置的固定资产未入账。在资产清查审计中发现，政府无偿划拨的土地长期未入账，这种情况在乡卫生院中尤其突出，乡卫生院多成立于五六十年代，卫生院占用土地多为成立时无偿划拨，多年来未估价入账；上级部门划拨、配置的电脑、打印机、汽车、家具用具、变压器等在收到实物时未做账务处理，未及时计入固定资产账，造成账面未登记而实物已在用。

第三，自行建盖、接受转让的固定资产未入账。部分行政事业单位自行建盖的办公楼等固定资产已交付使用，由于未进行决算或未取得发票等原因未计入固定资产。在资产清查审计中还发现有部分事业单位自行建盖的房屋、围墙、伙房等固定资产建盖时未计入固定资产，支付的工程款长期挂在往来账中，本次资产清查时才发现这些固定资产已被拆除或重建，由此可见其资产管理的混乱。部分行政事业单位取得转让的固定资产所有权后，未办理过户手续，也未入账。

第四，接受捐赠的固定资产未登记入账。部分行政事业单位接受捐赠的家具及电子设备等在受赠时未计入固定资产，固定资产管理人员也不对这些资产进行管理。

（二）资产盘亏原因分析

第一，已报废毁损资产未做账务处理。部分行政事业单位对使用年限较长，已无修复价值或已损坏无法修复的汽车、电脑、传真机、打印机等电子产品及无法使用的软件、仪器仪表、家具用具等资产，长期未进行清理、申报报废并进行账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第二，已转让、出售资产未做账务处理。部分行政事业单位转让、出售汽车等固定资产，转让、出售收入已入账，固定资产未做减少的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第三，已被拆除资产未做账务处理。部分行政事业单位房屋因鉴定为危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第四，划拔资产及对外捐赠资产未做账务处理。部分行政事业单位划拔给下属单位或其他单位的资产，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理；赠送给扶贫点或其他单位的电子产品及家具用具，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第五，其他原因。部分行政事业单位电脑等资产被盗，或人员调动带走电脑，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

二、资产清查中出现的会计差错调整情况

第一，已进行房改的职工宿舍未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，有两个事业单位已进行房改的职工宿舍，产权已属于职工所有，固定资产未作减少的账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

第二，固定资产重复入账。本次资产清查审计中发现部分行政事业单位设备、房屋等资产重复计入固定资产。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

万平：行政事业单位资产清查审计第三，历年清仓盘盈挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现事业单位存货项目出现会计差错，存货清仓盘盈及进销差价多年未作处理，本次清查出现较大金额的存货盘盈；或者历年清仓盘盈挂账应付账款、其他应付款中长期不作处理。以上情况主要出现在乡卫生院。

第四，收入长期挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，部分事业单位的事业收入或房租收入挂账在其他应付款中，长期未进行账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

第五，账表不符。本次资产清查审计中发现，部分事业单位账面上事业结余为负数，在年终决算报表中将事业结余反映为零，同时空增其他资产项目，造成账表不符。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

第六，未能规范使用会计科目。本次资产清查审计中发现，部分事业单位未能规范使用会计科目，例如向银行、农村信用社等金融机构的贷款计入了“其他应付款”、“应付账款”等科目，未按规定计入“借入款项”科目核算。

三、在资产清查审计工作中提出的有关改进建议

第一，鉴于部分行政事业单位对各种资产存续状态的动态管理存在一定的缺陷，对资产的现状掌握的信息滞后，建议每年年末对资产进行清查盘点，以及时掌握本单位资产的实际情况。

第二，由于在实际工作中经常出现漏记固定资产及固定基金的情况，建议在“事业支出”科目中设置“设备购置”明细科目用于专门核算固定资产的购入，便于在年末及时查对账目，避免固定资产出现漏记。

第三，在资产清查专项财务审计工作中发现部分行政事业单位未办理有关的房产证、土地证，或房产证、土地证不齐全，这种情况在乡级行政事业单位特别突出，建议单位应及时办理有关土地及房屋的产权证书以便于明晰产权，更好地明确本单位的不动产状况。

第四，对上级配给或外单位捐赠的实物，应建立同时向财务部门报备的机制，及时将此类资产纳入管理；建议在今后对划入划出固定资产，应完备划转手续，根据相关文件及时进行账务处理。

第五，对已完工建设项目及时办理决算手续，对已交付使用固定资产及时根据相关结算手续及时进行账务处理。

第六，现行行政单位财务制度规定了固定资产的核算起点标准，一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，并且使用年限在一年以上为固定资产。对于单位价值虽未达到标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也列为固定资产管理。建议在今后会计处理中严格划分固定资产及低值易耗品，对符合固定资产入账条件的资产，及时计入固定资产。

第七，通过本次资产清查以后，建立并完善固定资产卡片制度，落实资产管理责任制度，加强对各科室固定资产的管理，确保管理责任落实到人。建议今后对资产进行严格管理控制，该入账、该报损的资产，要及时处理，做到账实、账帐相符。

第八，有些单位往来款项较多，有些款项账龄较长，本次清查审计中未能取得所有往来询证回函，建议今后清理往来款项，对挂账时间较长款项及形成坏账损失的款项及时取得发生损失的相关证据，报财政部门申报损失处理。

第九，对损毁固定资产及时报财政部门作损失处理，建议在今后会计处理中对已报废损毁的固定资产应及时取得报损材料及批复文件做账务处理。

参考文献：

［1］闫向军.从清产核资看行政事业单位的不良资产［J］.中国农业会计，2006，(01).

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中图分类号：F231.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-0183-01

引言

作为会计核算方法的重要组成部分，财产清查的目的是查明实存数和账存数是否相符，主要是通过盘点或核对实物资产、往来款项和货币资金的方式来确定实存数。通过对各项财产物资的定期或不定期清查，确保了会计资料的真实、准确，能够对企事业单位的财产物资有更加正确的掌握。

一、财产清查的内容

财产清查的主要内容有：固定资产清查：包括房屋建筑物类、机械设备类、土地类等各类固定资产的清查；货币资金的清查：主要的清查对象是银行存款以及单位内部的库存现金；无形资产的清查：清查内容主要包括自创和外购产生的无形资产、商誉、专利权、商标权、特许经营权等；对外投资的清查：包括对原始投入成本，单位对外投资的真实性，所占股份和历次分红及所有账面的完整性的清查；应收款项清查：包括应收票据，应收账款，其他应收款，预付账款和暂付款，清查其明细表，如有损失，则需提供关于债务人的破产公告和破产清偿文件。

二、财产清查方法与意义

1.财产清查方法

财务清查方法具有多样性，使其满足了企业因财产物资数量多少、重量大小、存放地点等因素的差异而对不同清查方法选择的需求。清查方法大致可以分为三类。实地盘点法：指通过逐一清点企业的各项实物，或运用计量器具来确定实存数量的方法；核对法：为验证相关内容是否一致，核对法需获取至少两种或以上的书面材料来进行比对；查询法：此法主要是通过采用调查和征询的方式，来获得查明其实际情况的相应资料。

为使选择正确恰当的清查方法，可根据独立性财产的不同特性，将其详细划分为不同的种类，细化成不同的清查对象。因此，清查方法又可分为：往来款项清查：指对本单位与其他单位或个人之间的预付款、预收款、应收账款和应付账款进行的清查。实物清查：实物的清查主要是指对有实物形态的各种财产物资的清查，如固定资产、成产品、在产品、材料等。银行存款清查：清查工作采取和开户银行核对账目的方式来进行。存款单位与银行之间的对账工作，通常由银行向存款单位交送对账单，由存款单位按照对账单上记载的银行存款存取业务与本单位的银行存款日记账逐笔核对。库存现金清查：采用实地盘点的方式，通过库存现金日记账的账面余额与库存现金实有数的比对，检查二者是否一致。

2.财产清查意义

财产清查能够查明企业财产物资的保管、收发或领退的情况，监测其内部是否存在因管理问题而导致的财产物资的浪费，损坏或盗窃等情况，从而采取相应的改进措施，加强对财产物资的管理以及管理部门的经济责任，保护其完整安全。此外，财产清查能够充分的挖掘财产物资的潜力，加速企事业单位的资金周转，优化其内部的资源配置。同时，财产清查更是会计监控的有力手段，查明清查过程中差异发生的原因并确定相应的负责部门或个人，保证了会计核算资料真实、准确。财产清查可以作为一种监控手段，监测企业在运行过程中是否按期缴税，是否遵守了相关财经纪律以及相应的结算制度。

三、财产清查的账务处理

财产清查结果中出现的账实不符，如盘亏、盘盈、超储、物资积压等情况，在仔细核实情况之后，按规定的程序上报至相关部门，并对问题进行及时严肃的处理。

1.财产清查结果处理的账户设置

为了分类核算企事业单位在财产清查的过程中、发现的盘亏、盘盈、毁损以及相应的处理结果，需设置“待处理财产损益”账户（以下简称A账户）。查明盈亏的具体原因，应当分别从贷方和借方转销等待处理财产的盘亏、盘盈和毁损数，期末通常没有余额。若需细分，则核算固定资产盈亏时，应设置“待处理固定资产损溢”账户；核算流动资产盈亏时，应设置“待处理流动资产损溢”账户。

2.财产清查的账务处理

（1）实物资产清查结果

实物资产的清查主要是对固定资产及流动资产的清查。通过A账户对企业流动资产清查过程中的盘盈和盘亏进行核算，结果应分别计入该账户的贷方和借方，相关部门批准后，给予相应的处理。在企业固定资产的清查过程中，盘盈的固定资产经“以前年度损益调整”账户核算；固定资产的盘亏部分以那个在批准前的处理，将其帐面净值计入“待处理财产损益”账户的借方，按其原始价值和帐面已提折旧分别计入“固定资产”和“累计折旧”账户。

（2）货币资金清查结果

编制“库存现金盘点报告表”对库存现金清查中出现的溢余或盘亏进行账务处理，常在A账户下设“现金短款（或长款）”账号进行核算。现金的溢余和短缺，按其实际的金额分别计入“库存现金”和“现金短款”的借方，同时，相应地计入“现金长款”和“库存现金”的贷方。现金短缺常见的处理包括个人赔偿、保险公司赔偿和无法确定的其他原因。现金溢余常见的处理包括支付给相关单位或个人和无法查明的原因两部分，应分别准确地计入相应的账号。

（3）往来款项清查结果

应收账款：经相关部门批准后，对那些确认无法收回的帐款造成的坏账损失，直接进行处理并予以转销。转销方法有两种：①直接转销法是指在实际情况中，当在坏账产生时，在对应收账款进行冲销的同时，坏账损失将被直接计入期间费用；②备抵法则是按期评估坏账损失，建立坏账准备金用于待坏账损失实际发生时的冲减。而对于清查中发现的无法支付的应付账款，经批准后直接处理转销计入“营业外收入”科目。

四、结语

会计核算资料的真实性和准确性是企业制定科学的经营决策和编制真实可靠的财务会计报告的坚实基础，而财产清查的结果恰好保障了会计信息的可靠性。为了保障企事业单位财产的安全与完整，应采用专门的方法进行财产清查，建立完善的财产清查制度。

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一、资产损益原因分析

(一)资产盘盈原因分析

第一，购置时只列费用支出，未计入固定资产。部分行政事业单位固定资产核算不规范，账务处理不到位，忽视固定资产的日常管理，缺乏规范的购置、验收、保管和使用制度。购置后只列费用支出，不能及时登记固定资产的台账、卡片账，或一些单位根本没有设置固定资产台账、卡片账，本次资产清查中实际盘点数大于账面数，造成资产盘盈。

第二，政府及上级部门划拨、配置的固定资产未入账。在资产清查审计中发现，政府无偿划拨的土地长期未入账，这种情况在乡卫生院中尤其突出，乡卫生院多成立于五六十年代，卫生院占用土地多为成立时无偿划拨，多年来未估价入账；上级部门划拨、配置的电脑、打印机、汽车、家具用具、变压器等在收到实物时未做账务处理，未及时计入固定资产账，造成账面未登记而实物已在用。

第三，自行建盖、接受转让的固定资产未入账。部分行政事业单位自行建盖的办公楼等固定资产已交付使用，由于未进行决算或未取得发票等原因未计入固定资产。在资产清查审计中还发现有部分事业单位自行建盖的房屋、围墙、伙房等固定资产建盖时未计入固定资产，支付的工程款长期挂在往来账中，本次资产清查时才发现这些固定资产已被拆除或重建，由此可见其资产管理的混乱。部分行政事业单位取得转让的固定资产所有权后，未办理过户手续，也未入账。

第四，接受捐赠的固定资产未登记入账。部分行政事业单位接受捐赠的家具及电子设备等在受赠时未计入固定资产，固定资产管理人员也不对这些资产进行管理。

（二）资产盘亏原因分析

第一，已报废毁损资产未做账务处理。部分行政事业单位对使用年限较长，已无修复价值或已损坏无法修复的汽车、电脑、传真机、打印机等电子产品及无法使用的软件、仪器仪表、家具用具等资产，长期未进行清理、申报报废并进行账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第二，已转让、出售资产未做账务处理。部分行政事业单位转让、出售汽车等固定资产，转让、出售收入已入账，固定资产未做减少的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第三，已被拆除资产未做账务处理。部分行政事业单位房屋因鉴定为危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第四，划拔资产及对外捐赠资产未做账务处理。部分行政事业单位划拔给下属单位或其他单位的资产，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理；赠送给扶贫点或其他单位的电子产品及家具用具，实物已调走，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

第五，其他原因。部分行政事业单位电脑等资产被盗，或人员调动带走电脑，单位未作减少固定资产账面值的账务处理。本次资产清查中实际盘点数小于账面数，造成资产盘亏。

二、资产清查中出现的会计差错调整情况

第一，已进行房改的职工宿舍未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，有两个事业单位已进行房改的职工宿舍，产权已属于职工所有，固定资产未作减少的账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

第二，固定资产重复入账。本次资产清查审计中发现部分行政事业单位设备、房屋等资产重复计入固定资产。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

万平：行政事业单位资产清查审计第三，历年清仓盘盈挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现事业单位存货项目出现会计差错，存货清仓盘盈及进销差价多年未作处理，本次清查出现较大金额的存货盘盈；或者历年清仓盘盈挂账应付账款、其他应付款中长期不作处理。以上情况主要出现在乡卫生院。第四，收入长期挂账未进行账务处理。本次资产清查审计中发现，部分事业单位的事业收入或房租收入挂账在其他应付款中，长期未进行账务处理。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

第五，账表不符。本次资产清查审计中发现，部分事业单位账面上事业结余为负数，在年终决算报表中将事业结余反映为零，同时空增其他资产项目，造成账表不符。资产清查审计中作为会计差错进行了调整。

第六，未能规范使用会计科目。本次资产清查审计中发现，部分事业单位未能规范使用会计科目，例如向银行、农村信用社等金融机构的贷款计入了“其他应付款”、“应付账款”等科目，未按规定计入“借入款项”科目核算。

三、在资产清查审计工作中提出的有关改进建议

第一，鉴于部分行政事业单位对各种资产存续状态的动态管理存在一定的缺陷，对资产的现状掌握的信息滞后，建议每年年末对资产进行清查盘点，以及时掌握本单位资产的实际情况。

第二，由于在实际工作中经常出现漏记固定资产及固定基金的情况，建议在“事业支出”科目中设置“设备购置”明细科目用于专门核算固定资产的购入，便于在年末及时查对账目，避免固定资产出现漏记。

第三，在资产清查专项财务审计工作中发现部分行政事业单位未办理有关的房产证、土地证，或房产证、土地证不齐全，这种情况在乡级行政事业单位特别突出，建议单位应及时办理有关土地及房屋的产权证书以便于明晰产权，更好地明确本单位的不动产状况。

第四，对上级配给或外单位捐赠的实物，应建立同时向财务部门报备的机制，及时将此类资产纳入管理；建议在今后对划入划出固定资产，应完备划转手续，根据相关文件及时进行账务处理。

第五，对已完工建设项目及时办理决算手续，对已交付使用固定资产及时根据相关结算手续及时进行账务处理。

第六，现行行政单位财务制度规定了固定资产的核算起点标准，一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，并且使用年限在一年以上为固定资产。对于单位价值虽未达到标准，但使用年限在一年以上的大批同类物资，也列为固定资产管理。建议在今后会计处理中严格划分固定资产及低值易耗品，对符合固定资产入账条件的资产，及时计入固定资产。