餐饮会计实务范文

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中图分类号：G642 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2011）13-0298-02

一、高职院校会计专业课程设置的现状

1.高职院校会计专业课程安排状况。目前，高职院校会计专业课程设置大都为公共基础课与专业课两部分。公共基础课一般开设了12门左右，专业课一般开设16门左右，开课学时各校不尽相同。调查显示，现行的高职会计专业课程体系尚存在一些问题：一方面，专业核心技术教育课程偏少。在高职会计专业课程教学安排中，一般有40%左右的课时安排的是公共基础课，60%安排的是专业理论课和专业实践课，比例基本是1∶1；其中会计专业核心技术课程少且课时少。另一方面，重知识传授，轻能力培养。在课程体系中，主要偏重知识传授性课程，忽略有利于培养学生文字表达、实务操作以及综合分析问题能力的课程。如案例分析、模拟实验、学年论文等。

2.高职院校会计专业教材的状况。（1）理论叙述仍过多。尽管许多教材删减了“原则”、“意义”、“作用”、“地位”等所谓的理论问题，但仍存在过多的理论。（2）教材的前后章节的编排不够合理。仍以《基础会计学》为例，大多是先介绍了会计凭证、账簿等理论之后，才介绍会计循环。其实在阐释了会计科目和账户及复式记账的情况下，直接介绍企业的会计循环（也就是实务）的内容，然后再介绍账户分类及凭证、账簿、会计核算形式、会计工作组织的话，则更便于学生理解和接受。（3）教材内容没有考虑计算机技术对传统会计系统造成的巨大冲击。如，《成本会计学》中关于“辅助生产费用”的分配方法，依然是“交互分配法”和“顺序分配法”。实际上由于计算机的迅速普及以及会计电算化软件的广泛应用，这些方法已在会计实务中很少使用、并正在被逐渐淘汰。

二、高职院校会计专业课程设置现状的原因分析

1.与中国高职教育发展的现状分不开。目前，中国高职教育规模还在不断扩大，发展得还不够成熟。部分高职院校过分追求数量和规模而不注重学校整体效益的提高；求大求全而不注重求特求精；只注重从普通高校引进硕士生甚至博士生，而不注重从企事业单位引进技能人才；只注重外延发展而不注重内涵建设等。这种“粗放式经营”使得课程设置依然没有摆脱学科教育的模式。

2.高职会计教育与本科会计教育目标的定位没有明显区分。中国高职会计教育培养目标曾经定位为“培养德、智、体全面发展，具有较强实践能力、满足基层需要的应用型、实用型高级会计专门人才”。这与本科会计教育对于教育目标的定位没有明显的层次区分，都是“培养高级会计专门人才”，不能很好地适应社会经济发展对不同层次会计人才的需求。

3.与高职院校会计教师的现状分不开。目前，高职会计教育师资队伍中，一部分青年教师都是从“校门”到“校门”，从来没有接触过会计实务。另一部分中老年教师由于近几年来招生规模不断扩大教学工作量又相对繁重，学校没有安排其到企事业单位顶岗锻炼。从总体上看，大部分教师缺乏对企事业单位具体会计实务的全面了解，缺乏按职业岗位或工作过程知识为主的课程体系转换能力。

三、改革高职院校会计专业课程设置的基础

1.重新定位高职会计教育目标。高等职业教育不应注重学术型、科研型人才的培养，而应当注重直接可上岗的技艺型、操作型技术人才的培养。因此，现阶段高职会计教育目标应为：以培养学生的学习能力和动手能力为主线，以“实践性、技能型”为特色，科学地设计学生的知识与能力结构，在教学过程中强化学生职业岗位能力的培养、职业技能的训练，注重学生解决问题能力和自学能力的培养和训练，使学生成为既具有一定的财会基础理论知识和财会专门知识，又能重点掌握从事财会岗位所需的基本能力和基本技能，并且具有良好职业道德的中高级技能型专门人才。这个目标的含义如下：（1）强调的是“高等性”和“职业性”。既区别于普通高等教育，又不同于中等职业教育。（2）强调的是“技能型”和“操作型”。学生毕业后就能直接上岗，中间没有也不应该有一个所谓的过渡期或适应期。（3）强调必须具备知识更新能力和会计专业知识的再学习能力。当由于社会经济变革而引起的《会计准则》及相关会计制度等的变动时，有能力做出适时的调整。（4）强调的是“中高级技能型人才”。 “中高级技能型人才”的提法是劳动部门鉴定技术工人技能水平时的通俗提法。就会计专业而言，这个层次大约相当于由人事部门所管理的会计人员评定技术职称时的“员”级和“助理”级之间的水平。

2.提高高职会计教师业务能力。当前特别要注重会计专业教师的实践教学能力和从事会计实务实践的能力培养，重点培养“双师型”教师。（1）采取外聘的方式，向企事业单位、会计事务所聘请财务总监、注册会计师担任客座教授，让他们既到学校指导会计教学工作并进行教师培训。（2）采取下派的方式，对未经过实践锻炼，动手操作能力差的教师，下派到企事业单位顶岗或挂职锻炼，熟练掌握会计循环各个阶段的实务操作，提高他们的实践操作能力和应用能力。（3）鼓励和引导教师积极参加会计师专业技术资格考试和注册会计师资格考试。因为这些考试的内容都侧重于考核会计实务水平和实践能力，利于教师通过考试提高实务水平。

3.改善高职会计课程实践教学条件。（1）完善会计基本流程手工模拟实训室，不再使用假凭证和假数据，将整个会计处理流程所采用的纸质凭证、账册和报表等都要是真实的，并且整个会计处理流程所采用的会计数据是某企事业单位的真实数据。（2）完善会计电算化模拟实训室和ERP沙盘模拟实训室，不再是几个学生一台电脑和只安装一种财务软件，而应保证一生一台，并且安装2~3种财务软件。（3）建设会计岗位情景仿真实训室，在实验室设置不同的企业、银行、会计机构、不同的会计岗位，设置不同的会计业务处理情境。将学生置身于这一情境下进行会计操作训练，受到真实会计环境的陶冶。（4）不断创建新的校外实训实习基地，使学生了解课程中的知识在实务中的运用情况和对会计职业的社会责任有一定程度的了解。

四、高职会计专业课程设置改革设想

1.突出职业特点，按“工学结合”设置专业核心课程。（1）与会计岗位“证书”相关课程。一是为取得会计从业资格证书而设置的课程。如《财经法规与会计职业道德》、《会计基础》和《初级会计电算化》等。二是为取得会计初级职称资格证书而设置的课程，如《初级会计实务》、《经济法基础》等。（2）与会计岗位相关课程。由于各企业会计机构所设置的具体岗位不尽相同，很难设计出符合各企业会计岗位的课程，但可以根据各企业较统一的会计岗位来设置一些课程，如《出纳实务》、《存货会计实务》、《固定资产与无形资产会计实务》、《成本会计实务》、《投资与筹资会计实务》和《税法与税收会计》等。

2.突出行动导向特点，按“做中学”设置技能训练课程。（1）核心技能训练课程。如设置《手工账务处理技能训练》课程，通过仿真业务原始凭证按手工账务处理原则、程序进行账务处理。（2）辅助技能训练课程。设置一些会计专业应会的辅助技能训练课程。如《点钞与伪钞识别训练》、《会计数字与文字书写专业化训练》、《原始凭证认识、鉴别及审核训练》、《实用表格编制训练》等。上述训练课程可在实验中穿插安排进行，既能提高学生的技能又能带动学生的学习兴趣。（3）拓展技能训练课程。设置一些初级会计人员拓展技能训练课程。如，《会计报表编制与分析训练》、《会计职业技能综合训练》、《财经应用文体写作训练》和《Excel办公软件应用训练》等。

3.突出高等教育特性，按“适度、够用”设置拓展提升课程。（1）《财务管理》。主要提升筹资管理、投资管理、资产管理和预算的编制与执行情况的分析的职业行动能力。（2）《Excel与财务管理》主要提升处理及分析不同来源、不同类型的各种数据，以及灵活运用Excel的各种功能进行财务数据分析和管理及辅助决策的职业行动能力。（3）《服务业会计》。主要了解金融、保险、旅游、餐饮以及超市等不同服务业的特点，掌握服务行业的会计制度及相关规范，提升其职业行动能力。（4）《管理会计》。主要了解全面预算、经营决策、标准成本法及责任会计等的基本原理和方法，提升其职业行动能力。（5）《审计》。主要了解审计的基本程序、审计一般技术方法和撰写审计报告的基本技能，提升其职业行动能力。（6）《企业管理》。主要了解企业经营决策与计划、生产过程组织、劳动定额与物资消耗定额、技术改造与新产品开发、质量管理、设备管理、技术经济分析和工程项目可行性研究的基本原理与方法，提升其职业行动能力。

参考文献：

[1]金兢.关于职业学校会计专业课程设置的建议[J].新课程研究，2010，(1).

[2]张秀烨.经济环境、教育目标与会计教育改革[J].会计之友，2007，(8).

[3]陈丽，杨智慧.会计岗位技能操作教程[M].上海：立信会计出版社，2006.

[4]江锋，阳杰.高职会计专业实践教学“三位一体”模式探索[J].财会月刊：综合版，2006，(7).

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关键词：业务核算 板块划分 项目设计 课改实施

一、引言

《教育部关于全面提高高等职业教育教学质量的若干意见》（教高[2012]4号）指出应促进高校办出特色，创新人才培养模式，强化实践育人环节。对于学校来说，尤其对于教育工作者而言，课程的应用型改革是发展职业教育的起点，也是改革工作的重点和关键。职业教育是知识的运用，在课程建设方面应该更注重未来职业场景的展现。职业教育在新的时代被赋予了新的意义，而在这一教育框架下的构成部分――专业、课程、教学，尤其是课程也应该有新的理解和把握。

但是目前的教学还是多数停留在课本上，缺少对学生未来职业岗位的需求的了解与能力培养，对于商品流通企业会计实务课程而言也是如此。因此，为了分析的具体化，本文以西安培华学院会计学院专科学生为研究对象。商品流通企业会计实务课程是本校高职高专财会类专业学生的专业选修课，该课程分门别类将商品流通企业进行细化，涵盖批发、零售业务，进出口业务，连锁、酒店业务等内容，迎合了现代企业扩大规模扩展业务以走向集团化发展目标的特殊要求。这样的细分也正好给予了学生分板块实战学习会计核算的机会，也给课程改革提供了契机。虽然该课程并没有直接与企业岗位实现完美对接，但综合的职业发展目标却是企业迫切需要的。本课程改革重在教学中培养学生的职业能力，这里所说的课程，不是指教材或课本，而是以实践为依托，以适当概念为辅导的应用型课程。

二、课程说明与课改环境

（一）课程说明

黄大源（2006）认为职业教育的课程改革成功与否取决于两个因素，一是课程内容的选择上，应以从业中实际应用的经验和策略的取得为主，以适度够用的概念和原理的理解为辅。二是课程内容的序化上，职业教育课程内容强调的是学生对知识的构建过程应与学生在工作过程中的行动实现融合。而实际上，工作过程系统化思想则解决了“应试”的难题，它是一个伴随学科体系的结构而凸显行动体系的重构的过程。

传统的商品流通企业会计实务课程只是将基础会计的计算原理用于批发、连锁等商品流通企业当中，但无论是基础会计还是本门课程都应该予以改革，加大真实项目或者接近于真实项目模拟的运用力度，以项目为载体开展教学。由于本门课程是在学生学习完基础会计、财务管理等课程的基础之上开设的，学生对企业的整体运行环境已有一定的了解，因此，本课程改革重在以会计业务核算为主，让学生真实体验会计六要素及账簿的设置与登记，在真实或模拟项目环境中以角色扮演形式完成项目的整个流程并进行业务核算体验。这一改革重点是结合了大三专科学生学制以及课程的设置而展开的，旨在培养学生对商品流通企业会计业务的核算能力，并在此流程中提高团队协作和其他综合能力。

（二）课改环境

1.对职业岗位的了解。商品流通企业的会计核算流程大体分为商品购进、商品储存、商品销售等环节。

2.对学生的实际分析。对大三学生来讲，一方面其学习模式已经相对固定，另一方面通过系统的学科体系学习，知识储备更丰富。在这一前提下，通过开展项目化的工作任务，可以让学生在掌握了一定的会计基础知识情况下，提高学习的积极性和主动性。

3.校企支持。职业教育强调校企合作、工学结合。目前学院与各大、中型企业都建立了校外实习实训基地，校企共同培养学生，学生可以充分利用实训室进行模拟操作，也可以进行会计实务的见习与实习。

三、课程设计与实施

（一）设计思路

本文是按照现行大力提倡的工作过程系统化思想进行商品流通企业会计实务课程的设计与改革。工作过程是指在企业里为完成一件工作并获得工作成果而进行的一个完整的工作程序。工作过程系统化是课程的模式，本文课程设计的思路大体如图1所示。

（二）课程实施

一个以项目为载体的完整的课程设计实施应该囊括以下几个环节：

1.商品流通行业涵盖范围广阔，涉及到连锁超市、进出口企业、酒店餐饮等大大小小的业务领域，因此对该行业进行目标市场的重新划分，依据商品流通的流程即购进、储存、销售等环节的会计核算方法分5个板块进行项目的展现或模拟，详见表1。

传统的商品流通企业会计实务是按行业分类别进行会计业务核算，一般都涉及到商品的购进、售出、储存等环节，且每个环节都有相应的会计核算方法，因此实施教学改革可以从反映商品购进、存储、销售环节的会计核算方法着手。

2.重组教学内容，依据职业岗位的核算业务要求和5个板块的划分，将章节进行重新梳理，由易到难，由简到繁。

3.将工作过程系统化思想贯穿于整合后的教学内容中。在这一过程中，每个工作任务都是一个完整的项目过程，从教学目顺龇，可以模拟反映出批发企业业务核算、农副产品企业业务核算等不同企业的核算，以这条线贯穿到各类流通企业的业务核算中，这基本也是会计核算岗位所需要掌握的知识。以工作过程为导向设计每个真实或模拟项目，可以使学生真正了解到这一行业会计核算的流程。以板块一的数量进价金额核算制为例，详见表2。

4.以项目为载体，为了提高学生参与的积极性，让学生扮演不同性质流通企业的业务角色，例如板块一批发企业的采购者、库房管理者或者售货员，通过场景展现形式体验批发企业基本的业务流程，以掌握核算的基本知识点。

5.基于项目展现中的操作不可控性，可以运用多元化考核方式来评价学生，而不仅仅是期末的一张试卷。将项目过程考核与最终考核相结合，分别占比为75%和25%。每一个项目过程板块的模拟与体验都以小组的形式进行，每个小组4―6人不等，过程性考核内容大致包括出勤、团队分工明确情况、课堂项目展示表现、PPT等Y料的准备充分情况、团队项目完成质量等，结果由个人自评、组长打分、小组互评、教师考评组成，分别占比例为15%、20%、30%、35%。

最终考核以笔试形式展现以评定学生对知识点的掌握程度，但是试卷却不是以教师所出试题为准。出题任务由学生自己来完成，让学生在项目场景再现、角色扮演完成后自己出试题，教师在出题难度系数等条件上作出相应的规定，规划好试卷的构成，包括单选题、多选题和业务处理题，以20分、30分、50分进行划分，学生出完试卷后上交，经指导教师对试卷严格审核后，打乱试卷分发顺序，将学生试卷进行随意置换来考试。最终学生的考试分数由出题者的出题质量和自己答题质量构成，分别占比30%和70%。

在以上过程中，教师的角色逐渐退居次要地位，但是在项目展现以及最终考试时应负责做好规则制定，考核比例的划分、考核分数的制订应该贴合实际情况，并严把质量关。

四、课改期望效果

（一）培养学生对商品流通企业会计核算岗位的认知，提高未来的适应能力

每个板块的项目教学都是基于行动之后再加以理论学习，是一个完整的工作过程，从商品的购进、商品储存到商品销售出去，这条线贯穿于企业的业务活动中。通过项目体验，学生自主转换角色，或是采购者，或者销售者，以此了解商品流通企业业务的流程和流转环节，从而对业务核算有更加真实、清晰、完整的认识。

（二）培养学生的动手能力和团队协作能力

学生以团队形式开展合作，组长带领队员一起协商确定工作任务、行动步骤，对感兴趣的部分，学生可以充分发挥自身的长处，以调动学习的积极性和自主性，在项目过程中不断地发现问题并解决问题，找到新的方法。经过一段时间后，通过与组长、队员协商，报告指导教师后再互换角色，这样既可以熟悉不同环节的业务，又可以协调团队的关系。

（三）提高学生对多媒体等工具的合理运用能力

改变学生对课本、课堂传统的教学工具以往的看法，提高学生对手机、多媒体等工具的合理运用能力。同时，也可以改变教师对课程的固化思维，使教师不断提高实践经验以指导学生。

五、课改不足之处

虽然从整体上来说商品流通一般包括购进、储存、销售等环节，但是有些业务例如农副产品的核算还涵盖了商品挑选整理环节，对本课程改革的基础点有些许增加或变更，所以本课程改革的点还需要进一步细化和完善。另外，对于费用和税金的核算基本是所有商品流通企业都需要解决的问题，对这一章节项目的展现应该包括以上基本所有的业务，但由于过于复杂，所以对于这一项目板块的展现应该重新规划。

对于学生的过程考核与最终考核比例的划分是基于个人观点，对于过程性考核的指标还需要进一步与其他教师进行探讨，以便让广大学生得到公平、合理的分数获得比例。J

参考文献：

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一、 网络团购的两种模式

网络团购根据团购标的物不同分为以下两种：

1、 实物模式，其特点涉及的是交易商品是有形物品。消费者拍下商品填好订单后，通过第三方支付平台（如支付宝、财付通）的担保获得对商品所有权，而商家依据订单发货派送至消费者手中，最后消费者确认收货付款完成交易。在这一系列过程中，消费者以可接受的价格购买到商品，商家在售出商品的同时达到扩大宣传的目的，而团购网站也获得一定比例的手续收入，实现共赢。

2、 非实物模式（电子券等），其特点是用于餐饮、娱乐等服务行为的兑换。与实务模式不同的是，消费者依据需求喜好填写订单付款至第三方支付平台后，获得的是对服务的消费享有权，消费者凭借电子券兑换码在规定时间内进入实体店消费，完成整个交易。在此过程中，消费者和商家获取同实物模式下类似的利益，而团购网站则更增加了一项从消费者付款开始到实现消费的这段时间内的资金沉淀收益。

二、 团购网站的会计处理

（一）实物模式

1、 团购活动开始阶段，网站收到消费者的预付款项，在团购数量没有达到最低限额前，该团购业务是不一定会发生的，所以网站应将收到账款确认为一项负债，会计处理为：

借：银行存款

贷：预收账款

2、 在规定时期内，如果销售数量未达到最低标准，团购活动取消，作相反分录冲销即可。如果达到最低标准，团购业务形成，则预收账款义务相应转变为应付账款类负债，会计处理为：

借：预收账款

贷：应付账款。若购销过程发生退货或者销售折让则冲减“预收账款”。

3、 网站将代销清单交给商家，将消费者支付款项转付给商家，同时收取约定手续费确认收入。会计处理为：

借：应付账款

贷：主营业务收入，银行存款

（二） 非实物模式

1、 网站收到消费者支付的货款并生成电子券兑换码给消费者时，会计处理为：

借：银行存款

贷：预收账款

2、 规定时间内已经消费的电子券，会计处理为：

借：预收账款

贷：应付账款。

若未消费的电子券按照“过期退”处理，其会计分录为：

借：预收账款

贷：银行存款；若直接作废，则比照已经消费的电子券类似处理。

3、 与商家结算的会计处理和实物模式相似。

有必要说明的是，团购网站所收取的收入实质为已纳入营改增范围的广告服务收入，应按6%的适用税率征收增值税，会计处理为：

借：主营业务收入

贷：应交税费―应交增值税；

借：应交税费――应交增值税

贷：银行存款。

三、 商家的会计处理

（一） 实物模式

1、 发货后，商品所有权上风险和报酬已经转移，只要商品无质量问题，一般不会出现退货等情况发生，此时应确认收入并结转成本。会计处理为：

借：应收账款

贷：主营业务收入，应交税费―应交增值税（销项税额）；

借：主营业务成本

贷：库存商品

2、 购销过程发生退货、销售折让，冲减主营业务收入，同时作结转成本的相反分录。

3、 与网站结算佣金和收入时，将应付佣金金额计入“销售费用”，会计处理为：

借：银行存款，销售费用

贷：应收账款

（二） 非实物模式

1、 在消费者兑换电子券时才能确认收入，会计处理为：

借：应收账款

贷：主营业务收入

2、 与网站结算时的会计处理与实物模式下相似。

3、 由于电子券兑换模式下商家一般提供的是餐饮业、娱乐业的服务，暂未纳入“营改增”范围，应按规定计征营业税，即

借：营业税金及附加

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2016年5月1日开始全面推行“营改增”政策，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业将由缴纳营业税改为缴纳增值税，在此政策背景下，企业税收调整将直接影响到会计核算的变化。作为中小企业财务人员岗位输送的主要就业通道的高职会计专业，应快速及时地将教学内容与营改增政策相统一，认真探讨营改增对行业会计实操带来的影响，培养真正适应行业政策变化与满足会计岗位实际需要的应用型技能人才。

在当前的高职《行业会计》教学中，存在内容陈旧、与营改增政策脱节的现象，经济业务按照“营改增”前的规定进行讲解，这些都将影响学生在税务处理、会计实务处理规则方面的判断，降低了课程教学效果。行业会计课程内容的更新势在必行，作为专业教师必须把握好行业会计实操与营改增政策的准确衔接，课程教学以及对学生实际操作能力的培养上要与时代接轨，与行业发展保持同步，教学内容要与最新法规政策相统一，这样才能达到培养学生岗位迁移能力和行业账务处理变化的应对能力，拓宽学生行业领域就业面。

随着人们生活水平的提高，大众旅游的需求与支出越来越多，旅游行业逐渐成为生活中必不可少的服务行业。旅游服务包含组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等众多环节，旅游行业涉及的业务面广、业务复杂性高，旅游企业营改增对从事旅游业的会计人员提出了更高的要求，需要从业人员对新旧政策的对比衔接工作有着精准的把握。

1 旅游业营改增前后规定与税负变化对比

从表1中我们可以看出“营改增”后不变的是对旅游收入者继续执行差额征税的政策。变化的主要有两点，一是纳税人身份的变化，由营业税纳税人改为增值税纳税人，而增值税纳税人又区分小规模纳税人与一般纳税人，增值税税率分别为3%、6%；二是扣除项目的变化，增值税可扣除的项目比原政策新增一项“签证费”，令进项税基数降低，税赋下调，从理论上来说，对于以出境游为主的旅行社而言是利好。

不少人担心营改增后，旅游业的税负会不会增加，是否会转嫁到消费者身上。营改增后，表面上税率是高了，但是多了进项税的抵扣，机票、租车、住宿、餐饮、地接团费以及新增的签证费都可从营业收入中扣减后纳税，此外，旅行社的房租、广告费、办公用品、通讯费、咨询费等费用如能取得专用发票，还可以作为进项抵扣，能进一步降低税负。税负下降的程度主要取决于是否可取得足够多的可抵扣的增值税专用发票。过去很多旅游企业在财务管理、内部管理存在问题，比如该追收的钱没有及时追收，该拿的发票没有拿，营改增逼迫企业加强管理和完善自我；同时，在采购方面，企业会更注重选择优质企业，采购产品符合国家规定，才能拿到发票用于抵扣。

2 旅游企业营改增后差额征税的会计核算

2.1 关注事项

第一，执行差额征税，有哪些支出可作为销售额的扣除项目。营改增后，可从销售额中扣除的项目有住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，相比原政策可扣除的项目多了一项“签证费”。第二，可扣除项目只有取得有效凭证，方可作为扣减因素实现差额征税。第三，可扣除的项目取得的增值税扣税凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果旅游企业是增值税一般纳税人，在实务操作中由于“有效凭证”中的增值税进项税不得抵扣，因此建议取得的上述发票最好为普通发票。如果取得的是增值税专用发票，则需要认证后作进项税额转出，否则就会导致税务系统出现大量的流失票。第四，选择上述办法计算销售额的纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

2.2 税额计算

2.2.1 计算方法

（1）一般纳税人应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额=销售额÷（1+6%）×适用税率6%

（2）小规模纳税人应纳增值税额=销售额÷（1+3%）×征收率3%

2.2.2 差额征税的计算过程

（1）可扣减成本的计算。如果“有效凭证”中有适用税率分别有3%、6%、17%等不同税率的发票，在差额征税计算可扣除的成本时应以汇总成本金额/（1+6%）×6%来扣除。

（2）差额征税额=（含税收入-可扣减成本）/（1+税率）*税率-可抵扣的进项税

上述可抵扣的进项税是指取得的日常经营中的办公用品、电话费、固定资、无形资产或房屋等增值税专用发票中的税额。

2.3 会计核算

2.3.1 一般纳税人差额征税会计核算

对于允许从销售额中扣除相关费用的，应在“应交税费―应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费――应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

2.3.2 小规模纳税人差额征税会计核算

小规模纳税人提供应税服务，对于允许从销售额中扣除相关费用的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费――应交增值税”科目；企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费――应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

营改增后旅游企业进行有效税收筹划与精准核算势在必行，增值税涉税事项需关注诸多细节操作问题，这些细节将促使企业规范经营，财务人员需积极思考应对策略。会计专业教师在今后的行业会计教学中，需将营改增政策的内容逐渐渗透到各个行业，使学生学以致用。

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注册的工作其实不难，只是较繁琐较细。没过几天我已经能够流利的回答令总经理在午休间歇对我的快速问答。当然也有回答得模棱两可地方。总经理对我说工作中的问题一定不能马虎大意，绝对不能讲“应该”“可能”，而是知道就是知道，不知道就是不知道，否则模棱两可的答案可能给客户带来巨大的损失。听了这番话，我很惭愧，想起平时自己在学习时的态度总是马马虎虎，对什么都一知半解，以为只要考试过了85分就对这门科目基本掌握了，其实差得太多了。我学的知识在工作中只能打60分而已。

几天下来，我对公司的各方面业务渐渐熟悉了，和同事间也有了了解和沟通。我的认真和好学终于得到了大家的认可。总经理开始交给我新的工作，去外勤作报税申请等。虽然每天在路上的时间比在室内的时间长了很多，每天顶着烈日和桑那天穿梭于各各国地税所，可是我依然工作得很开心，毕竟我得到了么多经验：出现问题时如何与税务局的工作人员沟通，如何独立完成第一次接触的工作。当然了，这些经验除了我自己亲身经历的外，更多的是公司了前辈给予我的指导，有了他们的帮助我才能更顺利更有信心的完成各种工作。其中给我印象最深的那次是我在代开增值税发票时，为了7分钱，一上午跑了三趟海淀区国税所。那一次是为一个小规模增值税纳税人代开增值税专用发票。尽管以前在税法课上详细的学过增值税，也知道17%和4%，6%的税率差别，可是当我到了国税所领到申请表时，依然晕了。拿着表，看着发票，我一下子连购货方与销售方都分不出来了，销售单位应填写不含税单价也忘了，甚至是税率也搞不清了。当时心里急得要命，心想，填不出来就这样回去问他们的话也太丢脸了。我拿着文件袋一个人在大厅里问来问去，税务局的工作人员态度很差把我推来推去的，最后也没问出答案。也许我的问题提得太小儿科了。没办法，我找了一个角落坐下来，拿着一堆表心平气和起来，反复仔细地看了看这些表，回忆了一下脑海里星星点点的知识点，再与这些表格上要填写的内容联系立起来，终于，又算又写又改把它们填好了。把填好的表格交上去，当看到工作人员阴转晴的表情和盖在上面的红章时，我的一颗心落地了。