税收筹划的一般方法范文

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关键词 新时期 企业增值税 税收筹划 方法

一、税收筹划的涵义

税收筹划包括两个方面：广义税收筹划和狭义税收筹划。广义的税收筹划要求企业能够在不违背税法的前提下，结合企业本身的实际情况，运用专业的技巧和手段对自身经营活动进行合理、科学、周密的安排，从而达到少缴税甚至不缴税的目的。而企业之所以进行税收筹划也是希望通过合理规划来实现少缴税或涉税零风险，当然这种广义税收筹划的大前提是企业能够合法纳税。一般进行广义税收筹划的方法有：采用合法手段进行避税筹划、采用合理廉价的方法进行税负转嫁筹划等。狭义的税收筹划要求企业以采纳政府税收导向为前提，以遵守税法规定为基本要求，通过充分利用税法赋予的税收优惠对企业的日常经营、投资和资金分配进行合理、科学、全面的规划和安排从而达到降低企业税负，达到最高盈利的财务管理效果。当然，这种税收筹划也必须在税收法律所允许的范围内。

二、增值税税收筹划的方法

增值税税收筹划的具体方法很多， 现仅就纳税人身份筹划法、销项税额筹划法、进项税额筹划法、资金时间价值筹划法、集中与分散经营筹划法等几个方面分析如下：

（一）纳税人身份筹划法

增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇， 为纳税人身份筹划法提供了空间与可能性。税法所规定的一般纳税人与小规模纳税人的区分标准有两个， 即销售额标准和核算标准。当企业的销售额超过规定的标准时， 就可确认为一般纳税人。对于达不到销售额标准的纳税人， 若会计核算健全则可确定为一般纳税人。因此， 企业的纳税人身份在未达到销售额标准时可以进行合理的选择， 在达到销售额标准时也可通过企业的拆分等方式来进行身份的选择。

由于一般纳税人的进项税额可以抵扣， 而小规模纳税人的进项税额不能抵扣， 因此， 一般认为， 如果企业有持续的均衡的进项税额予以抵扣， 则确定为一般纳税人比较节税， 反之， 则选择小规模纳税人的身份更节税。另外， 在当前学术界提出的多个具体纳税人身份筹划方法， 其中， 应纳税额无差别点法不失为一种科学有效的筹划方法。应纳税额无差别点法， 也称税负无差别点法。它是指在计算了两种纳税人的税负相等的那一点之后， 再确定应选择何种纳税人身份的一种筹划方法。其表达方式有二， 一是税负无差别点的增值率， 二是税负无差别点的含税购货额对含税销售额比率。现按第一种表达方式， 并以工业企业为例， 通过对两种身份纳税人增值率的计算， 寻找选择两种身份的临界值， 然后进行身份选择的筹划。所谓增值率， 是指增值额与应税销售额的比率， 而增值额为销售额与购进金额的差。设y为销售额， x为增值率， 一般纳税人的税率为17%， 小规模纳税人的税率为6%， 则有：Y×X×17%=Y×6%解得， X=35.3%这就是说， 当增值率为35.3%时， 两种身份的纳税人的税负相等， 企业可任选一种纳税人身份； 当增值率大于35.3%时， 一般纳税人的税负重于小规模纳税人， 故宜选择小规模纳税人身份； 当增值率小于35.3%时， 小规模纳税人的税负重于一般纳税人， 企业宜选择一般纳税人身份。另外， 若小规模纳税人试图转换成一般纳税人， 必须同时考虑税负无差别点和转换成本的高低， 才能达到节税的目的。

（二）销项税额筹划法

增值税税法规定： 销项税额是一般纳税人销售货物或者提供应税劳务， 按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。对销项税额的筹划， 关键在于合理少计销售额， 其具体做法有很多， 例如在附带包装物进行销售的情况下， 尽量采取收取包装物押金的方式， 且对包装物押金单独核算， 而不要让包装物作价随同货物一起销售； 在将自产的货物用于非应税项目时， 可采取商业折扣的方式合理降低销售额； 尽量采取深加工的方式对本企业产品继续加工， 避免过早地作为对外销售处理； 在纳税人因销售退回或销售折让而退还买方增值税额时， 应及时从当期的销项税额中冲销等。

进项税额即是指纳税人在购进货物或接受应税劳务时应支付或承担的增值税额。一般进项税额都从销项税额中扣除，因此要想对进项税额进行合理筹划，企业就应当尽量扩大本期的进项税额。例如，企业在购进资源之初可以合理选择供货商，一般都以大规模供应商为最佳供货商。这是因为小规模纳税人信誉差，货物质量难以保证且难以提供增值税专用发票，因此从作为纳税人的购买方若从小规模纳税人处购买货物则会增加自身的进项税额，是不合算的。当然若能够找到信誉高，商品质量、价格有保证、能够提供主管税务机关代开的增值税专用发票的小规模供货商进行合作也是可以的。一般若企业现金使用较紧张，则在纳税时也可以采取在纳税期末购进存货以增加进项税额的方法缓解资金压力。例如，一企业是增值税一般纳税人，其在4月份的销项税额有170000元，进项税额102000元，则该企业应缴纳税额应为68000元。此时，若企业在月末或5月初购进了一批原材料，假设这批材料的进项税额是51000元，则企业若在4月底购进这批货物并同时取得进项发票时则只需在4月缴纳17000元的税金。尽管这种做法最终并不影响全年的缴税总额， 但确实能减少本期的应纳税额， 从而缓解目前的现金压力。

参考文献：

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一、中小企业税收筹划概述

中小企业税收筹划主要是指中小企业为实现降低税负和利益最大化的目标，在国家政策法规允许的范围内，对运营管理过程中的各种税收行为所进行的统一的规划、协调和安排。一般来说，中小企业的税收筹划具有全局性、合法合规性、风险收益性、专业性和前瞻性等基本特点。

二、“营改增”后中小企业进行税收筹划的必要性

自2016年5月份“营改增”全面试点推开以来，中小企业的税收环境和税费负担较之前发生了较大的变化，从而使得其进行税收筹划十分必要，主要表现在：一是纳税环境的改变使得中小企业必须进行税收筹划。“营改增”之后，大数据技术和金税三期的结合，将中小企业的纳税申报数据纳入了税务大数据联网核查的数据库，从而大幅降低了部分中小企业通过违规违法手段偷逃税款行为的发生，环境的改变促使中小企业不得不通过合理的税收筹划来减税。二是税费增加的可能性促使中小企业必须进行税收筹划。“营改增”政策实施的初衷是为了有效衔接增值税的抵扣链条，降低企业税负，但是在实务中中小企业普遍存在“散、小、低”的特征，加上其内部税务管理的不规范性，多数企业能否取得足够的合规的增值税进项税抵扣发票存在较大的不确定性，进而对其税负高低产生了较大影响，因此“营改增”后税费增加的可能性促使中小企业有必要进行税收筹划。三是“营改增”对中小企业收入、利润的影响促使其有必要进行税收筹划。增值税与营业税相比，其显著特点就是价外税的特性，因此“营改增”之后中小企业的收入会有一定程度的降低，而对于一些产品服务议价能力较弱的中小企业来说其产品服务定价若保持不变，则实际的不含税产品服务定价会受税率影响而降低，从而挤占了利润空间。这些影响在一定程度上会对中小企业的投融资产生不利影响，因此有必要进行税收筹划。

三、“营改增”后中小企业常用的税收筹划方法分析

“营改增”之后，中小企业可用的税收筹划方法主要有递延纳税筹划、税收优惠政策筹划、扣除技术筹划和发票管理筹划四大类，具体分析如下：

（一）递延纳税筹划

按照财务管理时间价值的观点来看，资金是有时间价值的，因此在税收筹划过程中若能实现延期纳税，则相当于企业获取了一笔无息资金。鉴于此，企业在进行税收筹划过程中可根据税法相关规定来推迟缴纳应纳税额，以获取税金的时间价值。

（二）税收优惠政策筹划

税收优惠政策是国家为了鼓励特定区域或者特定行业发展而提供的一些税收减免政策，符合条件的企业可以利用政策享受一定税收减免来降低税负。“营改增”后中小企业可以利用相关的优惠政策来实现税收筹划目标。

（三）扣除技术筹划

扣除技术筹划主要是指在遵守相关法律法规的基础上，把企业的扣除额增高或者进行时期变动以达到节税目的的方法，在实务中常用的手段有缩小税基和尽可能增大各项成本费用等手段来对纳税金额进行科学合理调整，以减轻税负。

（四）发票管理筹划

“营改增”后，中小企业一般纳税人税费负担能否减轻的关键在于其在各项经济活动中能否取得足额的可抵扣增值税进项税发票，因此进行发票管理筹划成为“营改增”之后中小企业一般纳税人进行税收筹划的一项重要方式。

四、“营改增”后中小企业税收筹划的具体策略

结合上文“营改增”之后中小企业进行税收筹划的必要性及其常用方法分析，笔者认为“营改增”之后，中小企业可从以下角度采取措施来进行税收筹划：

（一）进行税收筹划风险管控

“营改增”之后，中小企业的税收筹划空间增大，但与此同时筹划风险也随之增大，因此进行税收筹划风险管控十分必要。进行税收筹划风险的管控关键在于两点：一是筹划必须满足合法合规要求，即在进行税收筹划方案设计时既要满足国家的政策导向，同时又要符合税收法律法规的要求；二是需明确税收筹划的目标，即在进行税收筹划时，必须明确进行税收筹划虽然是为了减轻税负，但是不能单纯为了节税而节税，应当与企业的整体战略和利益的最大化结合起来进行筹划。

（二）“营改增”后中小企业增值税的纳税筹划策略

“营改增”之后中小企业的税收筹划空间增大主要体现在纳税人身份和进项税抵扣率两个方面：（1）纳税人身份选择筹划。小规模纳税人与一般纳税人身份所适用的税率和税收管理办法具有较大差异，小规模纳税人税率低，但是不能进行增值税的进项税抵扣，一般纳税人税率高，但是可以进行增值税进项税的抵扣，因此在成立新企业或者符合财税〔2018〕33号文的规定，企业符合转登记为小规模纳税人条件时，中小企业可通过测算税负无差别平衡点来对纳税人身份进行选择来进行税收筹划：（2）一般纳税人进项税抵扣筹划。从上文分析可以看到，中小企业一般纳税人在“营改增”之后其税负高低的关键在于增值税进项税抵扣金额的高低。因此在实务中，中小企业一般纳税人可从以下两个方面采取措施来进行进项税的抵扣筹划：一是对供应商进行筛选，即在进行采购过程中，中小企业应当尽量筛选具有一般纳税人身份的供应商作为其原材料和劳务的供应商，以提高企业的进项税抵扣率，降低增值税税负；二是通过加速存量资产更新速度的方式来进行节税，即按照现行税收政策法规的要求，企业的增量资产可以进行进项税抵扣，因此有固定资产更新改造需要的中小企业一般纳税人可通过加速存量资产更新速度的方式来增加进项税抵扣，以实现节税和延期纳税。

（三）中小企业的企业所得税税收筹划策略

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一、税收筹划的内容

既然税收筹划在企业财务管理中有着很重要的作用，下面介绍下税收筹划包括哪些方面：首先是避税环节，就是利用税法上的漏洞来进行避税，这种做法实际上并不违法。其次节税环节，就是企业要善于利用国家优惠政策以及税收的一些固有的起征点来安排投资，合理避税。例如，国家为进行西部大开发，规定在西部地区的投资的企业免征和减征企业所得税，企业就可以通过这些政策进行节税政策。第三是转嫁筹划，即把税收通过成本的提高，把税收转嫁出去，降低企业经营的风险。最后，虽然税收筹划就是合理的避税，但是作为纳税人的企业，要正确及时的申报纳税项目，这样才能增加企业运营的合法性。从长远来看，更加有利于企业的发展和规模的扩大。

二、我国企业在财务管理中进行税收筹划存在的问题

从企业的角度上讲，都想尽可能的进行合理的避税，从而更大限度的实现企业的经济效益。但是，就对目前我国企业进行税收筹划的情况来看，存在着很大的误区。

1.对税收筹划本身概念理解不透彻。税收筹划不等于偷税或者逃税，但是进行税收筹划，要有精通国家法律和税法的人才进行规划，因为一些税法具有极其强的专业性，不能以平常人的理解来进行避税。所以企业在进行避税之前应该进行充分的考虑，不然一旦违法，就会使企业的前途受到很大的影响。

2.极少企业能够全面的了解税收筹划的风险。企业不能光想着税收筹划，一定要看到税收筹划也存在一定风险。税收筹划一般则是钻法律的空子，往往这种球的法律法规，存在很多不确定性。有的人对于这些模糊的法规有着不同的认识，可能企业的财务人员认为是可以进行税收筹划的项目，但是到税务机关那里则认为是要交税的项目，这就会产生分歧。需要明确提出的是，企业在与税务机关进行抗衡的时候，企业往往处于弱势地位，也往往被迫交税，这种风险在进行税收筹划的过程中要进行有效合理的分析。

3.税收筹划忽略了筹划成本及整体效益。企业进行税收筹划的主要目的是企业的利润最大化，在进行税收筹划要考虑到其成本和利益是否合理。税收筹划成本是企业进行税务筹划方案的成本，分为显性成本和隐性成本。其中显性成本是纳税人在制定税务筹划方案时生成的费用，例如咨询费、筹建费、培训费等。隐性成本是由于采用这项方案使纳税人要放弃的一些潜在利益。隐性成本实质上是一种机会成本，在税收筹划实务中一般容易被忽视。

三、企业财务管理进行税收筹划的方法

1.在进行税收筹划前要正确的理解税收筹划。企业一般在一个地区经营和发展，企业要想合理的进行税收筹划，必须了解本地的政策和税收政策，然后分析进行税收筹划的显性和隐性成本，综合考虑进行税收筹划的成本，不能只看表面。有的企业虽然进行了很多税收筹划，但是生产成本依然很高，企业的效益依然不好，这就是没有合理进行税收筹划付出的代价。企业是以盈利为目的的实体，不能盈利的企业是生存不下去的。所以，企业在进行税收筹划前要正确的理解税收筹划。

2.企业要培养懂企业财务管理和税收筹划的复合型人才。很多企业的税收筹划一般都是聘请专门的税收筹划的服务机构，这一方面提高了进行税收筹划的成本，另一方面这些专业服务机构的人员做出的税收规划并不一定能够符合企业合理避税的要求。因为每一个企业都有很多综合性的因素，外来的专业机构的人并不能了解企业的真实情况，他们根据企业提供的资料，往往很难做出正确判断。因此，企业要重视培养在本企业服务税收筹划的专业人才，这样才能够减少企业税收筹划的风险。本企业的员工往往也是最了解本企业的人，能够制定更好的、更能有效税收筹划的方案。因此，培养懂得企业财务管理以及税收筹划的复合型人才于企业而言非常重要。

3.塑造税收筹划的内部环境。建立现代企业制度，完善纳税申报制度、企业会计制度，树立正确的纳税意识，这些是企业开展税收筹划的基本前提。同时，要建立相关制度，保持账证完整。因为，税收筹划是否合法，必须通过纳税检查，而检查的内容就是企业的会计凭证和记录，如果企业不能依法取得并确保会计凭证完整或记录不健全，税收筹划的结果可能无效或大打折扣。深刻理解税法及相关法律，依据税法立法精神的方向进行税收筹划，是企业做出科学、正确的税收筹划的必要条件。

四、结语

企业财务管理和税收筹划都是企业经营发展的重要支撑。随着市场经济的不断深入发展，企业面临的竞争环境也在不断的激烈，如何在市场上有一席之地，每个企业都有着自己企业的考虑，于是多数企业就意识到了财务管理以及税收筹划对于企业自身发展有着重要意义，对其加大了管理力度。但是，企业财务管理和税收筹划是必须时刻两手抓的，两者都不可松懈。财务管理和税收筹划要合理、合法，控制在一定的“度”上，才能使企业获得竞争优势，实现可持续发展。

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一、我国企业对税收筹划作用认识不够完善

1.税收筹划是法律和社会给予企业的基本权利。税收筹划是企业在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点。企业在不违规的情况之下通过积极的筹划降低税负的成本，增加企业的收益。

2.偷税、漏税与税收筹划的本质区别。偷税、漏税是指纳税人违反税收规定，故意逃避纳税义务的行为，其行为要受到国家的法律制裁。而税收筹划是纳税人在税收法律允许为前提，利用税收政策法规减轻税收负担，实现企业价值最大化。

3.税收筹划有利于规避风险，提高企业信誉和形象。随着社会主义市场体制的不断完善，企业法人治理结构开始不断建立并快速发展，税收管理机制也在完善和提高过程之中，企业要想通过违法手段降低税收成本付出的代价会很大，甚至产生无法估量的损失。另一方面，通过税收筹划使纳税人在一定范围内，利用现有的经济资源来回报社会，提升企业的公众形象，这样有利于企业良性循环和发展。

4.有利于提高企业的管理水平。税收筹划是一种高智商的增值活动，为进行税收筹划而起用高素质、高水平人才必然为企业经营管理更上一层楼奠定良好基础。税收筹划要求企业守法经营，规范财务核算管理程序，从而使企业管理水平不断提高，使企业的经营活动实现良性互动。

二、国内、国际税收政策资源要合理利用

1.选择合适的投资地点。世界各国一般都是根据本国的国情制定符合其利益的税收制度，所以在税收制度上各国之间存在差异，跨国、跨地区企业可利用这些差异如选择低税地经营等进行有效的税收筹划。

2.选择适宜的投资产业。一般来说，发达国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的保护上，而发展中国家一般不如发达国家那么集中，税收优惠的范围相对广泛，为了引进外资和先进技术，发展中国家往往对某一地区或某一行业给予普遍优惠，税收优惠政策相对较多。

3.选择适合企业的会计核算方法。与会计核算方法选择相关的税收筹划主要是缩小税基和延期纳税。在具体会计实务中，主要涉及四个大的方面，即存货的计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、费用列支方法的选择，以及收入确认方法的选择。企业应根据具体经营环境选择适宜的会计核算方法，用足、用活好税收优惠政策。

4.选择适合的投资组织模式。一般来说，内资企业的税率，税收优惠政策和操作的灵活程度小于外资企业，外资企业一般有大量的税收优惠。对于低税国、低税地区，当地可能对具有独立法人地位的投资者免税或只征较低的公司税。若签订了国际税收协定，税后利润的预提税可能少征或免征。对于规模庞大集团性质的公司，根据不同分支机构和不同情况，该用子公司的设立子公司，该用分公司的设立分公司，从而实现经济利益达到最佳状态。

三、与时俱进，规范实施，系统筹划

1.税收筹划是一项政策强、业务技术要求很高的工作，筹划得当会给企业带来一定的经济效益，否则，会给企业带来损失。筹划人员不仅需要了解税收、会计、审计以及相关的法律法规等专业知识，更需要要了解国际惯例。企业除了要聘请专业的咨询机构，邀请管理经验丰富的人员，加入筹划团队外，企业更需要按照税收政策法规的要求，规范企业经营活动，理顺企业的产权关系，加强企业的财务核算管理。企业要克服传统认识上的偏差，认为税收筹划是在和税收部门兜圈子，或者认为仅仅是会计人员的事，与经营无关，类似的想法是十分有害的。企业应遵纪守法，诚信自律。不能期望走捷径，更不能急功近利，期望立竿见影。

2.不能忽略税收政策、经营环境、经营模式等外部因素的变化，不要期望某一税收筹划方案“放之四海而皆准”，更不能期望一劳永逸。任何一种方案都是针对特定的对象、特点的时间、特定的空间而设计的。同一税种，在同一国度，针对不同的纳税对象往往也有不同的纳税义务，不同的税收优惠。即使同一税种，在同一国度，针对同一纳税对象，在不同纳税期限往往纳税义务也不尽相同。税收筹划方案是在一定时间、一定的法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着外部因素的变化，企业必须对原有的税收筹划方案进行相应的修改和完善，以适应变化的条件。

3.税收筹划一个系统的工程，其决策应贯穿于企业的生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动。在具体到某一个产品、某一个税种、某一项决策时，要考虑整体的影响作用和合理性。进行税收筹划时，不仅要深刻理解和掌握税法，领会并顺应税收政策导向，更应关注经营中一些相关的政府配套政策。要注意把握宏观，着眼微观，不管大小，只要有利，都应认真分析研究。眼睛不能只盯住单个税种、单个项目或单个环节，因为有时一种税少缴，另一种税可能要多缴。因此决策时要系统筹划，考虑税收筹划的风险和成本，要着眼于企业整体税负的轻重，从中税收优惠方案中选择最优的方案。否则，顾此失彼，捡了芝麻丢了西瓜。

参考文献：

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中图分类号:F8

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)09-0161-01

1 税收筹划风险的种类

1.1 政策风险

一般来说,税收政策是有时效性的。许多税收政策只适用于某一特定时期,随着经济环境的变化,国家的税收政策也在进行不断的调整。因此,在进行税收筹划方案设计时(尤其是中长期税收筹划方案),面临着税收政策时效性的风险。

1.2 执行风险

执行风险是指筹划方案实施不到位导致的风险。税收筹划是一种合法、合理的事先筹划行为,具有很强的计划性、前瞻性和系统性,而一旦方案实施,就会依赖企业生产经营活动,产生“税收锁定效应”。即使有了科学的税收筹划方案,如果在实施过程中半途而废,或者突然变更实施条件,或者实施措施不落实,都有可能导致整个税收筹划方案前功尽弃。

1.3 条件风险

税收筹划需要满足一定的条件才能获得成功,该条件包括主体条件和客观条件两个方面。首先,主体条件风险是指筹划主体能力不胜任导致的风险。税收筹划不同于一般理财行为,不仅关系企业的自身利益,还涉及国家税收利益,这就要求筹划人员具备很高的专业素质和实际操作能力,不仅要熟悉税收、财会、金融、法律等领域的专业知识,还要有丰富的实践经验和专业胜任能力,才能确保筹划质量。而客观条件风险是指税收筹划基础不可靠导致的风险。如果企业纳税意识淡薄或者对税收筹划有误解,认为筹划的目的就是尽可能地少纳或不纳税,甚至授意或唆使筹划人员通过非法手段以期达到偷税的目的,从事这类筹划事项的风险就很高。

1.4 设计风险

设计风险是指筹划方案设计不科学导致的风险。科学的税收筹划方案是税收筹划成功的关键。在税收实践中,不科学的税收筹划方案大致有以下几种表现:一是税收筹划方案严重脱离实际,如要求企业在短时间内转变组织形式或转行、转产等;二是税收筹划方案的误用,有些企业认为本企业与另一企业情况类似,就生搬硬套别人的做法,却未对本企业的情况作具体分析,容易出现张冠李戴的错误;三是税收筹划方案违背了成本效益原则,即税收筹划所取得的税收利益不足以弥补开展该项税收筹划工作所发生的实际成本和机会成本。

2 躲避风险,进行成功的税收筹划

2.1 树立正确的税收筹划风险意识,在依法纳税的前提下开展税收筹划

由前所述,税收筹划风险的存在具有必然性,所以无论是从事税收筹划的专业人员还是接受筹划的纳税人,都应当正视风险的存在,给予足够的重视。此外,税收筹划具有合法性的特征,这就要求税收筹划符合现行税法的规定,力求方案与税收政策导向趋同,实际筹划时,要学法、懂法、守法和用法,准确理解和全面把握税法内涵,关注税收政策的变化趋势,在依法纳税的前提下开展税收筹划。

2.2 建立筹划风险体系,加强税收筹划风险管理

企业应采用系统化、规范化与科学化的管理方法建立税收筹划风险管理体系,关注公司面临的所有关键性风险与机遇,对风险较大的方案反复论证,综合考虑各种涉税因素后慎重选择实施方案,在方案实施过程中建立相关的税收筹划风险评估机制,对其进行全程化监控,密切关注相关税收政策环境的变化,针对新情况及时调整或变化方案,切实提高风险管理能力。

2.3 注重综合性,税收利益服从企业的整体利益

从根本上来说,税收筹划是企业财务管理的一个重要组成部分,因此,它的目标必须服从企业财务管理的目标――实现企业价值最大化。纳税负担的减轻以纳税人的整体利益增长为前提,因为纳税负担减轻并不等于资本总体收益的增长,只有企业整体利益提高了,企业的税收筹划才有意义。纳税人应具有发展战略眼光,在税收筹划过程中,要将税收因素与非税收因素结合起来考虑,在重视分析节税利益的同时,也不能忽视对纳税人有重大影响的政治利益、环境利益等非税收利益。总之,应从企业全局利益出发,通过税收筹划使纳税人的经济、政治、环境等利益达到最优化状态,不能只注重个别税种或个别环节税负高低。

2.4 采用科学的税收筹划评估方法,提高方案的可行性

科学的税收筹划方案是税收筹划成功的关键。因此,准确计算税收筹划的预期报酬率和采用科学的方案评估方法显得尤为重要。按照诺贝尔经济学奖获得者威廉•夏普的CAPM(资本资产定价模型)理论,经济行为的收益与风险成正比,即税收筹划的预期报酬率=无风险报酬率+风险报酬率,无风险报酬率一般可以根据无通货膨胀下的短期国债的利率确定,风险报酬率则是筹划者根据职业能力判断。一个筹划方案的实施需要经过一定时期,在评价收益时应考虑资金的时间价值,所以可以采用贴现财务指标进行评估,即净现值法、获利指数法和内含报酬率法。当税收筹划方案互斥时,采用净现值法;当税收筹划方案相互独立时,采用获利指数法或内含报酬率法,来比较税后收益现值,哪个方案的净现值最大或内涵报酬率最高,即为最优方案。该方法不仅考虑到税收筹划的风险,同时坚持成本效益原则,在评估方案时,不仅考虑了税收筹划的直接成本,同时还考虑了方案的机会成本,只有当净现值为正或内含报酬率大于筹划者的期望报酬率时,该方案才是可行的。