会计的基础与实务范文

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篇1

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-000-02

经过金融危机对经济的影响之后，政府不断启动国家支持经济的形式对各个企业进行经济支持，同时利用政府补助的形式带动经济的发展与恢复。政府相关部门也推动很多利于企业经济发展的政策，鼓励企业恢复经济，同时大力推动国家民生工程的建设、鼓励企业进行自出创新发展。及时调整我国的经济发展结构、鼓励企业在发展经济的同时重视节能减排方面的发展。同时政府根据不同的经济问题采取不同形式的经经济补助，在财会以及税务方面进行规范处理，保证经济的恢复与发展。

一、政府补助的特点概述

政府补助是推动社会发展的重要形式与内容，其中包含财政拨款、财政补息等形式，政府财政补助对人们负责人的体现，其中主要的特征包括无偿性与直接取得资产两种。根据这两种特点对政府补助进行详细的概述。

1.无偿性

无偿性主要指政府补助的资金等具有是不需要偿还的，是一种无偿的资产，无偿性资产是政府补助的重要特征，同时也体现出政府的整体特点。无偿性投资等代表政府与企业之间存在根本性的区别，是不需要偿还的，不以盈利为目的，不需要所以资产权限的。无偿性的政府补助特征主要是利用政府补助的形式推动经济的发展与进步，特别是在金融经济不断变化的环境中，保证经济的稳定运行，也是表现政府责任的一种体现。当然，政府在进行补助期间也会附加一些条件，附加的这些条件与政府补助中的无偿性是不发生任何冲突的，只是在推动经济发展的基础上更好的保证政府的正常经济运行，政府要求分配的政府补助款需要企业或是各个单位按照政府的意愿使用这笔资金，保证政府补助的效果更加显著。

2.直接取得资产

政府补助的特点分为无偿性与直接取得资产两种，直接取得资产主要是企业或是单位等直接从政府得到的补助资金，这些补助资金并不是政府提供的无偿性资产，其中主要包括政府财产中的货币性资产以及非货币性资产两种，这两种资产能够提升企业的总体收益。现在很多的企业在进行财政补助期间都会从政府直接取得，其中包括政府给予的无偿性资产、税款上的减免等资产以及政府规划的土地使用权或是房产使用权、自然资源等，基本上都具有直接取得资产的特点。这些资产不在直接转移的范围之中，并且不属于政府的财政补助规章制度上的要求，例如企业与政府之间的债务免责权、税收优惠、减征税或是免征税等。

二、政府补助的主要形式

政府补助主要是为了更好的推动经济的发展与恢复，初级企业进行生产经营的一种财务措施，同时也是社会参与经济的一种无偿，这种行为主要针对社会经济，其中补助包含货币性补助火死非货币性补助两种形式。但是在涉及到社会发展的基础上，主要表现的补助形式具体分为：

政府财政性拨款：很多企业在生产发展过程中经常接受政府给予的补助或是财政拨款，利用政府财政拨款进行企业的生产或是恢复经济发展。

财政利息方面的放松：很多政府根据实际的经济发展形式对很多的贷款企业或是单位进行利息方面的放宽政策，积极向企业给予政策放宽。并且根据国家对于社会经济的发展以及宏观政策上的调整，政府支持一些特定的区域或是经济形式发展与创新。

返还征收的税负：政府根据相关的企业财务信息或是政策对征收的税收给予返还，这种行为属于政府的一种特殊性补助行为。与此同时政府在进行税收返回的过程中及时将经济政策进行放宽，鼓励企业的发展与进步。

非货币性资产进行无偿放宽或是划拨：在企业的发展中不仅需要资金上的政策放宽，企业的非货币资产也需要及时进行放宽政策，但是政府在进行非货币性放宽政策上出现的会计实务现象比较少，很多时候是在土地的使用或是自然资源上进行放宽。

根据相关税法的规定，将政府补助的界点写入到相关文件中，其中指出政府在进行财政性方面的放宽政策推动中，需要与税收制度相结合。财政性资产主要指的是经营的企业在各种财政方面取得的资金或是政府补助等，这些资产需要先征收税赋在进行返还、或是直接免征税等形式，但是其中并不包含国家出资进行的投资或是出口关税。

在财务会计上将政府补助认定为是企业的直接财产，并且可以直接免税或是减少征税，并且其中的税收部分不作为政府的补助形似进行计算，按照企业的资产形式对其进行管理。根据相关的税收制度，直接减少税收或是免征税的行为是财政性资产运行的一种形式，在税收中需要明显的标注出来。会计核算或是实罩幸求，与文章中提到情况不一的需要及时进行纳税或是资金整理，并且增值税方面或是各种减免税过程中的收入需要计入营业外收入，与税法的规定不冲突。

三、政府补助形式中的会计处理方式

相关的会计准则规定，政府补助中与企业资产相关的需要登记为递延收益，并且资产的使用或是分配等都需要进行合理的规划与调整，登记到当期损益账户中。但是很多的政府补助在进行使用期间超出资金额，这些超出的部分需要直接算作当期损益，直接计入到当期损益账户中。政府补助的形式非常丰富，其中与政府补助相关的基本上按照以下的方式进行处理：第一种是补偿企业在以后生产中产生的各种费用以及各种损失，这种补助形式在企业中作为递延收益记录，其中产生的各种费用等计入当期损益账户中进行核算；第二种是补偿企业在生产过程中已经发生的各种损失或是费用，这样的款项直接计入到企业的当期损益账户中。根据这样的财务核算形式对企业受到的财政补助进行计算，保证企业受到财政补助期间能够很好的保证财务记录的真实准确。当然，关于政府补助财务计算方面还有很多需要完善的方面，正在不断进行创新与优化中。

四、财政补助的税务处理

在处理政府财务补助期间需要我们的税务人员进行注意，根据相关的税务规定进行处理。相关政策中规定企业在取得各种国家支持的财政性补助期间，除了国务院以及财政部等形式的不计入当期损益账户之外的，需要按照相关的规定缴纳一定的所得税。但是税法在不断的改革之后企业的所得税等出现计算方面的变化，企业在生产过程中收入的各种补助款不作为征收的对象[2]。并且政府机遇的各种补助金等在财务上记录为补助款，属于企业的营业外收入，不管是在会计方面还是在税法方面规定时一致的。根据企业在政府补助方面的规定以及税法的规定来进行比较能够发现，其中存在很多的差异，主要的差异为：税法中规定企业在收到政府的财政补助之后需要按照税法的规定，根据实际的收入进行应纳税所得额的计算，但是政府财政补助方面规定企业在收到相关的补助款之后需要计入到当期损益或是递延收益账户中，税法与政府在所得税缴纳方面存在一定的差异；另一方面是税法方面规定企业在收到所得税数额期间需要根据实际的金额及时进行交纳，但是财政补助方面要去暂时性扣除，在这方面也存在很多的差异。

五、政府财政补助业务的纳税调整

在财政事务业务处理中，财政补助与政府的收益就有紧密的联系，若是政府在进行补助期间，将补助款放在企业中的费用或是产生的负债方面在财务事物中需要纳入营业外收入账户中，与此同时这笔财政补助款还需要计算所得税应纳税额，这种状态下是不需要在政府财政事物中进行纳税调整，当然，若是其中的补助款主要使用在企业未来发生业务产生的费用或是产生的损失中就需要进行纳税调整，政府补助款改善了企业的资产结构，对资产起到重要的变化等情况，都需要根据实际的情况进行判断，其中会不会涉及到纳税调整的范围，根据相关的条件进行财务的处理。

例如：政府补助不征税处理案例，若是某企业在进行营业中受到政府提供的补助款200万元，这笔补助款属于不征税的范围之内，根据补助款的确认条件，企业的会计在进行确认期间需要进行纳税调整，金额减少。在这样的情况下，利用这笔政府补助款为企业购置房产，按照相关的规定对政府补助款进行纳税调整之后的的成本进行折旧与摊销等。其中主要根据《企业所得税年度纳税申报表》的相关规定针对政府补助中的不征税规定，在进行纳税调整之后的所得额是10万元，将其进行扣除之后根据资产折旧以及累积摊销的财务实务计算方式进行归纳，这样能够将政府补助清晰的表现在财务实账中，明确政府补助资金的去向，详细掌握不征税收入的处理方式。

征税收入处理案例：还是上题中的企业在收到政府提供的政府补助之后发现其确认的条件不符合政府的不征税调整内容，在这样的情况下需要我们的企业将其作为递延收益的方式进行处理，并且将这笔资产转记录为营业务收入，相关的税法对于营业外收入进行了新的规定与要求，将其中的收入金额全部计入到当年的资产收入中，与企业的会计以及税法之间形成一定的差异。根据相关税法的规定将政府补助的形式确定为递延收益，其中的金额包含政府支出的补助款200万元，还包含纳税金额10万元，这些资产在相继的年限中逐渐递延减少。

六、政府补助相关业务的纳税关键点

为了更好的更加清晰的处理政府补助中的财政款项，其中的很多财政款设计到纳税的问题，需要根据纳税的具体方案进行着手，企业在收到政府补助的纳税款项期间需要根据其具体的使用条件确定纳税的相关事项，其中补助款的相关业务纳税关键点在于：

1.企业在收到政府给予的财政补助期间需要根据相关的财政补助规章制度进行严格的审核，根据其中的财政补助条件等进行确认是不是需要纳税调整，或是进行其他的财政补助处理；

2.很多企业在收到政府的不需要纳税调整的补助款期间一定要将会计科目记录清晰，将补助款的使用去向等进行标注，及时对收入或是支出、累计摊销、折旧等方面做好详细的处理，保证企业在政府补助款的使用期间核算与运行情况正常；

3.在政府补助款到达企业之后，需要企业对其条件进行确认，保证补助款在各方面条件情急，是不是符合不征税或是征税条件，政府补助的款项能不能计入到企业资产的收入总额中或是资产负债表中，在以后的时间里对其使用需不需要在进行纳税或是减免；

4.政府补助款对于企业来讲具有非常重要的作用，能够很好的减轻企业在资产或是负债方面的压力。企业在收到政府补助款的过程中需要按照相关的国家规定对其进行处理，在补助款使用的五年期间需要将其中重新进行核算，保证补助款的使用途径记录清晰，对于补助款的资产总额等进行重新计算，包含其中的财政性资产支出，允许财政补助应纳税款中体现出来；与此同时，还需要明确的介绍出，根据我国相关的税务制度改革与规定，我国的很多企业，例如软件企业或是科技企业等对于政府的财政补助基本上属于即征即退的纳税方针，根据企业的相关事项以及研究项目等明确的规定出对于企业产品的研究与创新等需要进行重新核算，并且这些核算事项不需要计入纳税内容中，可以在应纳税额中进行扣除。在财务实务处理中提到，若是企业在进行政府补助期间没有按照相关的规定进行计算与处理，需要将其中所亏欠的纳税金额如数上缴。当然政府补助款企业可以继续用在开发新产品或是研究新技术上，但是这些款项将不再享有相关制度的保护与优化，需要按照实际的规定进行税务的缴纳。

七、结束语

政府补助主要是根据国家经济形式的变化与发展进行变化，及时对企业进行资金或是非货币性的补助，帮助企业恢复或是发展经济，带动企业的发展与进步。企业的发展是我国经济发展的基础，并且企业经济的发展能够很好的带动社会的发展与进步。对于政府补助的计算与核算需要根据相关的税法规定与财务规定进行计算，同时保证政府补助能够促进企业经济的发展，鼓励企业扩大生产规模以及引进科学设备等，推动我国经济的M步。

参考文献：

[1]高金平.政府补助特殊业务的会计与税务处理[J].中国税务，2014，12：49-51.

[2]方瑾.政府补助的会计与税务处理[J].中国税务，2015，06：42-44.

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[4]. 2U13年度《财会月刊》（上）总目录[J].财会月刊，2013，23：121-128.

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[6]朱尚华.政府补助收入的会计处理和税务筹划[J].财会月刊，2013，19：62-63.

篇2

【中图分类号】G【文献标识码】A

【文章编号】0450-9889（2013）11C-

0191-02

当前，在Internet上如何解决在复杂、异构、分布式网络环境下，客户端与服务器之间的数据交互是最主要的问题。是一种建立在通用语言上的程序架构，是一种独立于浏览器的编程模型，使用一台Web服务器可以建立强大的web应用程序，程序执行时，不同于ASP程序一条一条地进行解释，而是在服务器上首次运行时进行编译，进一步提高了程序的执行效率。而Web Service是一种新型的分布式计算模式，是独立的，松耦合的，自包含的、基于可编程的web的应用程序，可使用开放的XML标准来描述、、发现、协调和配置这些应用程序，用于开发分布式的互操作的应用程序，一旦部署，其他Web Service应用程序可以发现并调用它部署的服务，通过在http/https上接收/传输SOAP消息向外界呈现功能，可有效解决日益增长的互操作、企业应用集成等需求，具有良好的跨平台、开放、简单、分布式等特点。借助ASP、和Web Service技术，对基础会计实务课程平台进行了扩展，使用Dreamweaver工具对页面进行设计，利用Dll技术对功能函数进行封装并提供相应的调用接口，搭建了B/S架构的基础会计实务课程操作平台，实现数据库、数据文档、应用程序分布存储和集成访问，实现了从单一的课堂文字教学到多手段的立体化教学模式的转变。

一、Web Service及基本理论

（一）Web Service技术。Web Service是在Internet上进行分布式计算的基本构造块，采用SOA（面向服务的架构，Service Oriented Architecture）模型作为其体系结构，它是一个应用程序，能通过Web进行调用的API，可直接将各种组织、应用程序、服务及设备链接起来，实现在不同平台系统之间以一致的方式交换和描述数据，为实现信息共享、互操作和集成提供新的解决方案。Web Service平台利用WSDL、XSD、SOAP和XML等协议，沟通不同平台、编程语言和组件模型中的不同类型系统。其具有自包含，自描述，模块化，能跨Web、定位和调用，语言中立和互操作，开放和基于标准化，动态，可组合等特点。同时具有内容更加动态，带宽更加便宜，存储更加灵活，高兼容性等优势。

（二）ASP技术及技术。ASP是IIS（Internet Information Server）的一个组成部分，它的运行环境在应用开发过程中与编译无关。ASP使用了Microsoft的ActiveX技术并且运行在服务器端，客户端无法看到ASP源代码，ASP执行后返回标准的HTML页面，显示在浏览器中，这样就可以防止别人抄袭程序。是微软公司推出的一种Internet编程技术，是.NET框架的一部分，并以.NET框架为基础采用高效、面向对象的方法创建动态WEB应用程序，Microsoft公司了4种与.NET兼容的语言编写应用程序，即Visual 、C#.net、VC++.net、。

二、基础会计实务课程平台的具体设计

利用Web Service和.NET技术开发和设计的基础会计实务课程平台，对分散的会计资源进行集成管理和统一访问。Web用户将查询请求通过Internet传输后，SOAP请求到达服务器端，并绕过服务器的防火墙，服务器接收到请求后，对SOAP请求进行处理，并将SOAP响应通过Internet网络再传回到Web用户端。

课程设计包括了学习指南、实务操作、教学辅导、视频教学、课程建设五个方面，从学习使用者的角度考虑，突出引导学习的功能以及会计实训的操作功能。考虑功能需求、使用范围、业务流程、用户界面、输出要求，以及分析了技术的可行性、经济的可行性、资源利用的可行性。分析了系统的运行环境，包括网络、硬件、软件、安全与保密等环境。在对课程平台实务操作的详细设计中，在原始凭证填制和审核―填制记账凭证―登记账簿―编制财务报表等这样一个会计最基本的操作流程基础上，使用程序的循环、跳转等控制条件实现对基础会计典型业务的在线模拟操作，对特定的脚本程序难以实现的功能，则在Web环境下使用C#语言编译成Dll（动态链接库），对特定功能的函数程序直接在Web环境下调用封装的程序接口，并对实训的结果给出实时的评分标准和成绩。

（一）课程学习平台概要。该平台的设计和运行环境是Windows Server 2003系统下，结合IIS6.0服务端组件，通过脚本语言编程，使用ADO数据库访问技术，实现与后台SQL2005数据库之间的数据交互。在前台页面设计过程中，利用Dreamweaver开发进行美工。课程学习平台的功能模块主要包括学习指南、实务操作、教学辅导和视频等几大模块。其中实务操作模块是课程最核心的模块，主要包括实训练习、实训测试、理论练习和理论测试四个子模块。

（二）会计业务操作流程。会计业务实训开始时，系统先判断会计业务是否满足最后一笔业务的条件。如果满足条件，则已经完成由业务的原始凭证到记账凭证的分析和计算。如果不满足条件，根据本次业务的原始凭证的设置验证记账凭证输入的值是否正确，同时完成日记账、明细账的填写，如果输入值正确则计入总分；继续下一笔业务，继续下一笔业务前，同时判断业务是否满足最后一笔业务。依次循环判断和验证，进入到科目汇总表的验证和判断阶段以及进入总账的登账，并完成与日记账和明细账的对账后，才能编制报表，完成主要的基础会计账务处理业务。

综合实训内容要求学生在整个课程学习连续或间断的时间内（48学时/人）完成实训课题。学生在实训过程中充分发挥主观能动性，提高实践、分析和处理问题能力，并体会科研工作的艰辛与乐趣。

五、对项目实施过程的考核

（一）考核内容。实训项目的考核内容主要是对学生的专业知识、应用能力、动手能力、团结协作能力、分析总结能力、语言表达能力等综合能力、职业素养方面进行考核。

1.专业知识。主要考核学生的学习能力，以及对冲压工艺、模具选材、模具制造工艺、模具结构特点等理论知识的理解和掌握程度，从学生获取文献的方法和手段、设计说明书品质、设计分析过程表现来进行考核。

2.模具设计能力。学生模具设计能

力，主要通过模具装配图表达是否完整、零件图标准是否合理、模具结构设计是否合理和是否具有创新性等来考核。

3.软件应用能力。主要考核学生使用CAXA、Pre/E、AutoCAD等绘图软件和Deform等有限元分析软件的水平，从学生操作软件的熟练程度、设计过程、图纸质量等方面进行考核。

4.分析解决问题能力。主要考核学生对模具设计优化分析和数据处理的能力，从模具优化是否合理、实验数据的分析处理是否准确、产品质量是否合格等方面进行考核。

5.职业道德和素养。主要考核学生的学习态度和工作状况，从学生的日常行为习惯、学习纪律、与同学之间的交流合作等方面进行考核。

（二）考核方法。项目考核成员由学生（即各小组组长）和指导教师组成。首先各项目组按抽签顺序进行答辩，项目考核成员通过听取答辩汇报、查看过程资料，根据考核内容和评定方法（见表1）进行评审打分，根据得分去掉最高分和最低分，然后取平均值，最后按照优、良、中、及格、不及格五个等级确定最终考核成绩。

考核方法综合学生专业技能、综合能力和职业素养等多个方面，让学生和教师共同参与评审，既调动了学生学习的积极性，又保证了成绩评定的客观性和公平、公正，提高了实训教学的质量。

六、项目实施成效与不足

本项目的开发实现了“冲压模具设计与制造”课程实践内容由“单一型”向“综合型”转变，设计方法由“示范型”、“验证型”向“参与型”、“开发型”、“研究型”转变。笔者根据上述思路和内容组织开展了相应的实践活动，在机械制造及其自动化应用型专业中，采用自愿报名的形式组织部分学生参加项目实训，并取得了良好的成效。一方面，提高了学生的综合能力。从学习查阅文献资料、模具结构设计、有限元软件的建模与分析、模具结构参数和工艺参数优化，到模具加工工艺编制、制造、装配、应用整个实训过程，学生的学习能力、设计能力、知识和软件应用能力、分析总结能力、实际动手能力和解决问题能力等都得到了锻炼和提高。另一方面，培养了学生的职业素养。在实训过程中，学生明确了学习内容，端正了学习态度；通过撰写项目材料，文字表达能力得到了提高，为毕业设计打下了基础；通过小组分工合作、汇报交流，培养团队合作意识，提高了交流沟通和语言表达能力，为以后走上社会奠定了基础。

然而，实践中也存在一些不足，由于实训过程贯穿于课程学习的整个过程，而且分组进行训练，要使每一名学生获得足够的训练机会，除需要调动学生的学习兴趣和培养学生的学习自主性外，还必须有足够的实践场地、设备和指导实践的师资队伍，才更有利于实训项目的实施，然而这些方面都还有待完善。

【参考文献】

[1]何柏海.模具专业综合实训模式的改革与探索[J].模具制造，2010（5）

[2]李光耀，王琥，杨旭静.板料冲压成形工艺与模具设计制造中的若干前沿技术[J].机械工程学报，2010（10）

[3]毕大森，李云涛，褚亮.关于本科院校模具专业方向高端人才培养的教学改革探索[J].模具工业，2012（2）

[4]李昌雪，陆锦明，等.基于自主学习能力培养的《冲压工艺与模具设计》课程改革与研究[J].装备制造技术，2013（2）

篇3

某焦化公司是一家国有企业，主营产品为焦炭、焦炉煤气、焦油、苯、硫磺等化工产品，其中焦炭和焦炉煤气是主要产品。兼营线路、管道、设备安装及汽车货运、物业管理。现有职工1000人，拥有鼓风设备、破碎设备、洗煤设备和型机焦炉。焦碳生产能力为30万吨/年，城市煤气15万NM3/年。公司设有破碎、洗煤、锅炉炼焦车间。公司年平均资产总额25800万元，固定资产净值11000万元，负债总额11600万元，权益总额14200万元，年盈利400万元。成本为二级核算。由于焦化公司排出大量的二氧化硫等废气，该焦化公司2005年决定对此采取治理措施。工程具体分为土建工程和设备安装工程。其中土建工程的预算为50万元，设备安装工程的预算为150万元，总预算为200万元。工程投入有效运行之后，每月可以节约排污费15万元。公司每月维持废气治理的运行成本为5万元。

二、环境会计账户设置

“环境资产账户”用来核算企业投资购建的用于环境保护的长期资产。环境资产账户也应当设置环境固定资产、环境固定资产累计折旧、环境无形资产、环境递延资产等明细账户；“环境负债账户”用来核算企业未来将要发生的环境支出。环境负债可以按照负债资金的时间性标准划分为短期环境负债和长期环境负债；“环境支出账户”用来核算与企业环境活动相关的、能够以确切货币形式反映的支出。由于企业的环境支出分为资本支出、费用支出和恶性支出三类，因此，环境支出账户应当下设“环境资本支出、“环境费用支出”、、“环境恶性支出”三个明细账户；“环境收益账户”用来核算不同种类的环境收益。

三、账务处理比较

（一）环境会计账务处理

1.焦化公司财务科向银行筹措300万元2年期长期贷款，年利率6%；4月28日该笔贷款已划拨到公司环境工程专用存款账户上。公司财务科当天根据银行通知单做出如下会计处理：

借：银行存款 3000000

贷：环境负债――环境长期负债3000000

2.焦化公司财务科于2005年4月30日根据协议，用工程专用存款支付环保设计院的工程设计费10万元，并按照土建工程和设备安装工程的设计费标准，做出如下会计处理：

借：环境支出――环境资本支出100000

贷：银行存款 100000

3.焦化公司财务科于2005年5月1日预付土建施工单位工程款40万元，并做出如下会计处理：

借：环境支出――环境资本支出400000

贷：银行存款400000

4.焦化公司于2005年6月25日购入安装设备120万元，做如下会计处理：

借：环境支出――环境资本支出1200000

贷：银行存款 1200000

5.工程完工试运行结束，焦化公司于2005年10月5日按契约支付土建施工单位工程款15万元，支付设备安装施工单位工程款35万元，会计处理如下：

借：环境支出――环境资本支出 500000

贷：银行存款500000

6.焦化公司于2005年10月20日将完工的工程的全部工程支出结转为环境资产。按照环境支出-环境资本支出账户的记录，土建工程决算为58万元，设备安装工程决算为162万元。会计处理如下：

借：环境资产――环境固定资产580000

贷：环境支出――环境资本支出580000

借：环境资产――环境固定资产 1620000

贷：环境支出――环境资本支出 1620000

上述会计处理记入相关账户后，“环境支出――环境资本支出”账户的余额为零。

7.焦化公司2005年11月对环境固定资产提取折旧，建筑物的月折旧率为0.375%，月折旧额计算为：580000×0.375%=2175（元）；设备的月折旧率为0.75%，月折旧额计算为：1620000×0.75%=12150（元）。相应的会计处理为：

借：环境支出――环境费用支出14325

贷：环境资产――环境固定资产累计折旧14325

8.焦化公司2005年11月废气工程的运行成本如下：人工成本20000元；电力费用20000元；物料消耗10000元。会计处理如下：

借：环境支出――环境费用支出20000

贷：应付工资 20000

借：环境支出――环境费用支出20000

贷：其他应付款20000

借：环境支出――环境费用支出10000

贷：原材料 10000

9.焦化公司2005年11月废气工程的运行成本按照受益分摊原则全部转入制造费用，会计处理如下：

借：制造费用（环境费用支出）42000

贷：环境支出――环境费用支出 42000

10.焦化公司2005年12月5日在环境资源交易所将废气治理权挂牌交易，当天以120万元的价格交易成功。交易手续费10000元。相关会计处理如下：

借：银行存款1200000

贷：环境收益（出售废气治理权收入）1200000

借：环境收益（出售废气治理权手续费） 10000

贷：银行存款10000

11.焦化公司2005年12月28日与贷款银行协商后，提前归还300万元贷款中的150万元，并按照银行要求，支付当年全部利息。当年利息计算为：3000000×6%×8/12=120000（元）

相关会计处理如下：

借：财务费用――利息支出 120000

贷：环境负债――环境长期负债（应付利息）120000

借：环境负债――环境长期负债 1500000

――环境长期负债（应付利息）120000

贷：银行存款 1620000

12.焦化公司2006年4月28日提前归还银行贷款余额150万元，当年利息计算为：

1500000×6%×4/12=30000（元）

相关会计处理如下：

借：财务费用――利息支出 30000

贷：环境负债――环境长期负债（应付利息）30000

借：环境负债――环境长期负债（应付利息） 30000

贷：银行存款――工程专用款30000

借：环境负债――环境长期负债15000000

贷：银行存款――工程专用存款1500000

至此，环境长期负债（工程借款）已经全部清偿完毕，工程专用存款账户也完成了它的使命。

13.焦化公司2006年8月8日发生废气泄漏，污染周边居民；公司支付罚款费用5000元。相关会计处理如下：

借：环境支出――环境恶性支出 5000

贷：银行存款 5000

14.焦化公司2006年8月末，将5000元的污染罚款费用转入管理费用。会计处理如下：

借：管理费用――环境污染费 5000

贷：环境支出――环境恶性支出5000

（二）现行会计账务处理

1.借：银行存款――工程专用存款 3000000

贷：长期负债――工程3000000

2.借：在建工程――工程 100000

贷：银行存款 100000

3.借：在建工程――工程 400000

贷：银行存款 400000

4.借：在建工程――工程 1200000

贷：银行存款 1200000

5.借：在建工程――工程土建 150000

在建工程――工程安装350000

贷：银行存款500000

6.借：在建工程――工程土建 580000

在建工程――工程安装 1620000

贷：银行存款2200000

借：固定资产2200000

贷：在建工程2200000

7.借：制造费用14325

贷：累计折旧14325

8.借：生产成本 50000

贷：应付工资20000

其他应付款 20000

原材料 10000

9.借：银行存款 1200000

贷：营业外收入1200000

借：财务费用10000

贷：银行存款10000

10.借：财务费用 120000

贷：银行存款 120000

借：财务费用10000

贷：银行存款 10000

11.借：财务费用 120000

贷：银行存款 120000

借：长期负债――废气工程1500000

贷：银行存款 1500000

12.借：财务费用30000

长期负债――废气工程1500000

贷：银行存款 1530000

13.借：管理费用5000

贷：银行存款5000

四、信息披露的比较

（一）环境会计对损益表的影响

1.对损益表的影响

假定焦化公司按照目前会计制度处理时的损益表1表所示：

焦化公司若披露环境会计信息需将上表进行调整，如表2所示。

2.对资产负债表的影响

假定焦化公司按照目前的会计制度处理时的资产负债表如表3所示：

篇4

BT是政府利用非政府资金来承建某些基础设施项目的一种投资方式，是Build（建设）和Transfer（转让）两个英文单词的缩写，直译为建设―转让，是基础设施项目建设领域中采用的一种投资建设模式，其含义是：政府通过合同约定，将拟建设某个基础设施项目的投融资权授予某个建筑商，在一定时间内，由建筑商负责该项目的投融资和建设，合同期满，建筑商考虑一定利润后将该项目有偿转让给政府。

一般来说，确定BT模式需通过如下特征：1.它是一种投资方式；2.只有政府的基础设施项目才能采用BT方式；3.他采用的是非政府资金，即不由政府直接投入而由建筑商自己筹集资金（包括自有资金和出面借取的资金等）；4.项目的投融资和建设者是建筑商（施工单位）；5.项目在规定的时间建成后（是指按法定建设程序竣工验收备案后）立即有偿转让给政府，收回投资并赚取一定的利润。

二、会计处理

BT融资的存在三大模式：

1.完全BT：即通过招标确定项目建设方.然后建设方组建项目公司，由项目公司负责项目的融资、投资和建设，项目建成后由业主回购的形式。（即实务中先由地产集团与地方政府签定BT合同，然后由项目公司进行全程运做）

2.工程总承包方式：简单如下流程即招标==确定建设方==建设方==对工程项目的勘察、设计、采购、施工、竣工验收等实行全过程的承包，并承担项目的全部投资，==由业主委托指派工程监理，==项目建成后==业主回购。

3.施工承包方式：即招标==确定建设方，建设方==对工程项目的工程施工及投资负责==验收合格==业主回购。

下面以我公司承建延津玉湖（引黄渠改造工程）为例，对其进行会计核算：

河南地产集团地产集团2013年8月与延津县政府达成引黄渠改造工程改造协议，由名门地产集团成立项目公司（名门地产延津有限公司，注册资本3000万）承担引黄渠改造工程的改造工作.工期10个月，合同转让总价3000万，毛利率10%，管理费10%，根据实质大于形式原则，应采用模式一方式进行核算。

地产集团：

借：长期股权投资――投资成本――名门地产延津有限公司 3000

贷：银行存款3000

名门地产延津： 8-12月根据实际发生的合同成本

借：工程施工――合同成本 1120

贷：银行存款等1120

根据已结算的合同价款：

借：应收账款――延津县政府 1200

贷：工程结算1200

2013年末，按照完工进度40%，确认当年的合同收入和合同费用时

借：工程施工――合同毛利 80

主营业务成本 1120

贷：主营业务收入1200

完工时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲

借：工程结算 3000

贷： 工程施工――合同成本 2800

工程施工――合同毛利 200

三、税务处理

对BT的税务处理规定，各地有不同的规定：：下面分别介绍一下重庆和河北及河南的规定

1.重庆市规定。《重庆市地方税务局关于建筑业营业税有关政策问题的通知》（渝地税发[2008]195号）规定：BT是通过融资进行项目建设的一种融投资方式。对BT模式的营业税征收管理，明确为：

（1）无论其是否具备建筑总承包资质，对融资人应认定为建筑业总承包方，按建筑业税目征收营业税。

（2）融资方取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，应全额交纳建筑业营业税，并全额开具建安发票。

（3）融资人的纳税义务发生时间为按BT模式合同规定的分次付款时间，合同未明确付款日期的，其纳税义务发生时间为总承包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。分包方纳税义务发生时间为分包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

2.河北省规定。《河北省地方税务局关于“建设-移交”模式有关营业税问题的公告》（河北省地方税务局公告2011年第2号）“建设―移交”模式有关营业税问题公告如下：

纳税人采用“建设―移交”模式从事基础设施建设项目取得的全部收入，应按“建筑业”税目缴纳营业税。若该纳税人将建筑工程承包（分包）给其他施工企业的，则以取得的全部收入扣除支付给其他施工企业的承包（分包）款后的余额为营业额缴纳营业税。

3.河南省规定。《河南省地方税务局关于的公告》第八条规定：建设项目实行BT模式的，纳税人为：

（1）项目的建设方（或投资方）与施工企业为同一单位的，以项目的建设方（投资方）为纳税人。

（2）项目的建设方（或投资方）将建筑安装工程承包或分包给其它施工企业的，分别以建设方（或投资方）和施工企业为纳税人

《河南省地方税务局关于的公告》第十九条 纳税人实行BT模式的，营业额按以下方式处理：

篇5

BSC是哈佛大学Robert S．Kaplan教授和复兴方案咨询公司总裁David P．Norton于1992年提出的一套企业绩效评价体系，是一系列财务绩效衡量指标与非财务绩效衡量指标的综合体，包括财务维度、客户维度、内部业务维度和学习与成长维度。

(一)财务维度财务维度指标既要与企业发展战略紧密联系，集中体现企业战略目标及实现情况，又要作为另外三个非财务方面的最终目标和衡量标准，使企业财务与非财务业绩动因之间构成一条垂直的因果关系链，并贯穿于平衡计分卡的几个方面，可以包括：利润、营业额、销售额、现金流、资金回报率等。

(二)顾客维度顾客维度是指企业从顾客角度出发评价企业经营效果。典型的客户方面包括：定义目标市场和扩大关键细分市场的市场份额，关注那些能够为企业带来更大利润的客户以及客户满意度。具体目标和指标可以包括：目标市场的销售额、客户保留率、新客户开发率、客户满意度和盈利性等。在激烈的市场竞争中，企业的生存是由顾客的货币投票决定的，企业只有真正了解客户，不断满足并激发客户的需要，使企业适应市场需要，以实现产品价值转化，才能生存和发展。将顾客方面纳入平衡计分卡绩效管理体系，有助于企业以主要顾客的需求为出发点，制定准确的市场战略战术，进而产生满意的财务绩效。

(三)内部业务维度内部业务方面是指企业从内部业务角度评价企业运营状况。为了满足顾客需要，企业要关注内部经营活动，关注导致企业整体绩效更好的过程、决策和行动，特别是对顾客满意度有重要影响的业务程序。内部业务是形成企业竞争能力的内因，是企业改善经营业绩的重点。顾客满意、实现股东价值都要以内部经营过程为基础。

(四)学习与成长维度学习与成长维度是从企业的成长和学习角度评价企业竞争能力。企业要实现财务维度确定的战略目标，在顾客维度和内部业务方面取得业绩突破，必须在成长和学习方面做好充分的准备。从长远角度看，企业唯有不断学习与成长，才能实现长远的发展，这涉及人员、信息系统和市场成长等问题，必须制定相关目标和指标。

二、基于BSC的会计师事务所绩效评价内容

BSC是一个全新的管理系统，从财务、客户、内部业务、学习与成长等方面帮助企业管理者理解并把握成功经营的关键动因，从而可以全面、长远地提高会计师事务所的绩效，创造会计师事务所的品牌价值。基于上述四个维度的会计师事务所绩效评价的具体内容如下：

(一)财务维度在事务所的发展过程中不仅要注意业务收入的增长，而且更应注意不同资质收入的增长、不同目标客户收入及不同利润率收入的增长、不同资质所带来的利润等。因此，其绩效的评价应针对这些方面展开。

(二)客户维度客户维度的最基本问题是从客户的需求出发，关注客户需要什么，事务所能为客户提供哪些方面的服务，怎样更好地满足客户的服务需求，如何增强客户对事务所的信任等。

(三)内部业务维度内部业务直接关系着会计师事务所的质量管理和风险控制水平，是事务所健康运转和稳步发展的重要基础。而事务所要实现做大做强，尤其需要加强内部治理机制的建设。如果只是规模上的做大，而缺乏好的治理机制，那么这种“做大”只是形式上的庞然大物，无法做到真正意义上的“强”。从内部运营角度考察，为赢得优质客户、提高市场占有率，促进事务所战略目标的实现，事务所必须达到统一、标准的专业服务水平和完善的质量控制体系。

(四)学习与成长维度注册会计师行业作为智力密集型行业，人才是行业发展的根本。开发人力资源，尤其是高级管理人才和国际化人才的培养与储备，是事务所做大做强的保证。因此，必须引进更多CPA，提高员工的素质。在学习与成长方面，战略目标应定为提高员工对事务所的满意度并吸引更多的CPA加入，提高员工的整体工作能力。

三、基于BSC的会计师事务所绩效评价指标体系

BSC从本质上说是一个战略管理系统，在会计师事务所绩效管理过程中，应从四个维度的战略目标出发，分析其关键成功因素，最终找到各个维度的绩效指标，从而进行绩效评价。基于BSC的会计师事务所绩效评价指标体系如表1所示。

(一)财务维度会计师事务所在财务维度的战略目标定位为提高营业利润，实现这一目标的关键在于增加业务收入，同时要降低业务成本和其他费用，减少顾客支付的费用。因此，在进行绩效评价时，应将主营业务收入和成本费用率作为财务维度主要的评价指标。

(二)客户维度会计师事务所在客户维度绩效管理上主要从两方面进行：一是保持老客户，增强老客户的顾客忠诚度，保持自己原有的市场；二是不断开发新的市场，引进新的客户，尽量提高市场占有率。因此，从客户维度对事务所的绩效进行考察，主要是对客户满意方面指标和新客户拓展方面的指标进行评价。