会计实务案例范文

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【中图分类号】G424.1 【文献标识码】A 【文章编号】2095-3089（2014）7-0192-02

“会计实务”是应用性很强的一门学科，采用启发式教学，调动教与学两方面的积极性，使学生真正融入课堂。另外而从会计专业课理论性、应用性、可操作性强的特点出发，科学地应用案例教学法，则不失为一个有效途径。实践证明采用“案例教学法”是一种十分简便且快捷实用的教学方法。

1、案例教学法的优势

① 教学方式灵活多样，有利于激发学生求知欲。案例教学法的显著特点之一，就是让学生自己感受经济事件、自己分析、思考，从而使他们自己明白会计账务处理的原理以及逻辑性。它既注重理论教学环节，更注意实践教学环节，以企业经济活动为线索，使学生自觉地进入运用以往所学知识，结合课堂理论教学的启示，主动地将收集经济案例资料加以分析、推理、判断，明确会计准则制定的科学性，促使他们勤于思考、善于决策。变学生被动听课的过程为积极思考、主动参与的过程，有效地发挥每个学生的主观能动性，充分调动学生学习的积极性。②案例教学是一种现代的教学方法。案例教学法是以“行为导向”这样一种现代职教教学理论为基础的现代教学方法。因此，在这样的教学中，学生真正被摆到“学习主体”的位置上，他们不会被要求强记内容，但必须开动脑筋，苦苦思考，如此反复训练，学生分析问题、解决问题的能力必然有所提高。学生们通过真实案例的讨论，亲身感受了经济活动中账务处理的全过程，在紧密结合实际的理论学习中提高了学生的综合素质，为学生的终身发展奠定了基础。③案例教学一种民主、科学的教学方法。由于案例教学法要求教师在教学过程中鼓励学生自由探索、大胆质疑，及时提出自己的看法和见解，充分尊重学生的意见和好奇心。因此，可以说案例教学法是一种民主、科学的教学方法。有关研究表明，要想真正培养出有创新意识、创新精神和创新能力的创业人才，在教育过程中就必须采用民主、科学的教学方法。④有利于促进教师的专业发展。采用案例教学法，能促使教师深入到实际工作中广泛收集各种经济活动实例，并对搜集的资料进行科学整理，选编出适用于教学需要的不同案例；同时依据会计理论的不断更新和会计准则的不断完善，及时进行必要的修正、更新，从而使教师的教学、专业水平得到不断地提高。而教师指导学生具体实务操作、解决实际问题的过程，是教师再学习的过程，也会使教师自身的业务素质得到进一步提高。

2、案例教学法的组织和实施

案例的选择，应以经典的经济事例为案例，案例质量的高低直接影响着教学效果的好坏，所以应依据以下原则：①突出主题，明确目标。一个好的案例，必然表现一个明确的目标和鲜明的主题，至少应该能使学生通过讨论加深对课程中的某些重点和难点的理解，并能利用课程中所学理论知识进行横向联系，融会贯通。②客观真实，生动典型。所谓真实、典型即该案例应当是来源于实际，且具有一定的综合性，能够较为全面地反映拟学内容的理论体系，并有利于启发学生的思维。教师应从千变万化、错综复杂的经济活动中，分门别类地选择和整理出具有代表性的会计实务实例，对学生能起到举一反三、触类旁通的作用。③难易适中，信息适量。教学案例要具有一定的难度，不可过于简单。应有意识地选择一些复杂危重、容易造成混淆的案例，激发学生学习兴趣，以及主动探究原因、查阅资料、深入分析的热情。此外，对于案例中所要反映的关键问题，教师要提供条理清晰的相关信息以便于案例的使用和案例教学的开展。

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在目前日益发达的经济活动中，会计师事务所的业务量越来越大，随着各项经济法规的不断健全完善，对会计师事务所的执业要求也越来越高，会计师事务所面临的执业风险也越来越大，对于会计师事务所来说，会计档案的保管无疑是风险控制中重要的一环节，也是会计师事务所内控管理的重要措施。

一、会计师事务所面临的主要风险

会计师事务所在执业过程中面临的主要风险是诉论风险，经常被作为第二被告要求承担民事责任。会计师事务所的审计业务和验资业务都可能带来诉讼风险。如某些企业想从银行骗贷，银行要求必须有会计师事务所提供的审计报告，企业就会利用较高的审计费诱惑，要求会计师事务所出具虚假的审计报告，虚列企业的盈利和资产总额，使企业的财务指标符合银行的贷款要求，在银行放贷后，企业将资金转走，等到贷款到期，企业可能人去楼空，给银行造成坏账损失，这样银行将会把企业和会计师事务所作为第一第二被告，要求承担赔偿损失，如上世纪九十年代沈太福非法集资案，北京长城会计师事务所就因此而作为第二被告要求赔偿损失，最后事务所被迫解散。

除了企业银行骗贷外，还可能因出具不实审计报告，通过虚假的盈利信息，诱导投资者购买股票，结果因股票暴跌而被股民索赔，早期如银广厦案，近期的绿大地，万福生科等股民索赔案。为其承担审计业务的会计师事务所除了要承担民事赔偿外，还被证监会处以高额罚款，损失极其惨重。

验资业务的风险也不容小觑，现在有很多不法之徒为了诈骗钱财，通过注册虚假的公司，进行虚假的购销业务，在注册公司的过程中，客户会将公司注册手续外包给公司，由公司垫资进行注册，再由公司找一家会计师事务所出具验资报告，并给予较高的验资费用，一旦这些皮包公司诈骗成功，受骗方在找不到对方的情况下，会要求出具验资报告的会计师事务所承担连带责任，这种案例已屡见不鲜。

由于会计师事务所在执业过程中会接触到企业的商业秘密，负有对知晓的商业秘密保密的责任，如客户的重要客户、重要的供应商、重要的配方、采购价格、成本购成及管理模式等，都负有为客户保密的责任，一旦泄露给客户造成重大损失，在客户弄清泄露源头后，会对会计师事务所进行索赔。

所以会计师师事务所在开展审计和验资业务时，除了要求具有业务胜任能力外，还必须尽职尽责，做好审计基础工作，通过检查、监盘、观察、查询及函证、分析性复核等手段获取充分必要的审计证据，做好审计工作底稿并保存好审计证据，形成能获得审计证据支撑的审计或验资结论，一旦发生风险，如果所获证据真实充足，在诉论过程中也会减轻自己的责任。

二、目前会计师事务所档案管理存在的一些问题

我国从1991年恢复注册会计师统一考试以来，到现在已有二十多年时间，注册会计师的业务也有很大的发展，会计师事务所的档案管理也取得了很大的进展，但也存在一些问题，主要有以下几方面：

1、档案管理投入不足

会计师事务所在执业过程中，由于过份重视经济利益，对需要费时费力的档案管理往往不重视，如一些规模较小的会计师事务所会计档案无专人管理，档案存放无专门的档案室，而是随意堆放，防潮、防腐、防蛀和防火的措施不足，很容易引起会计档案的损毁，给档案安全带来了隐患，使档案的质量及寿命受到影响。

2、档案管理不规范

有些会计师事务所在上半年审计业务繁忙的季节，只注重出报告，而不注重会计档案的收集整理工作，而是等到下半年业务淡季时才专门抽时间进行会计工作底稿的整理，往往由于时间太长，在整理过程中会出现缺少各种审计证据的情况，如关键的询证函没有，企业的银行对账单不齐，重要的合同没有复印，有的甚至连企业提供的未审报表都没有盖公章，要补的太多，再要求客户提供又感觉不好意思，只要听之任之，有多少就整理多少，没有的就算了。对档案的借阅也没有记录，有的目录中记载有哪些档案，但后来被人借出未归还，但又未登记借阅记录，结果不知道是哪一环节把档案弄丢了，曾经有一个会计师事务所在从事司法鉴定业务时，原告方提供了会计凭证之类的会计档案，事务所注册会计师在叫来被告询问某些细节时，被告要求看对方会计凭证的附件，被告利用注册会计师缺少经验，趁注册会计师有事不在场的几分钟时间，将某些重要证据撕下带走，有些进行涂改，造成在开庭质证时，原告方证据效力受到影响。会计师事务所在执业时还会将一些自相矛盾的审计证据一同保存，比如说本期确认了收入，但发货单之类的审计证据却又不是当期的，有的验资报告的出资单据如银行缴款单或进账单上款项用途写的是借款，但又作为实收资本的依据。这些无疑存在很大的风险。

3、重业务档案管理、轻其他档案管理

作为法律取证材料，一份完备的业务档案可以挽救一个事务所，而存在重大缺陷的业务档案又足以让一个事务所关门。所以，业内人士将会计师事务所的业务档案形象地称为“命根子”，而把存在问题的业务档案则比喻为“定时炸弹”，普遍存在着重业务档案管理、轻其他门类档案管理的问题。各事务所对于业务档案收集比较齐全，形成了一套自己的整理方法，对其他门类的档案管理则各行其是，有的还严重散失，处于无人管理的状态。

三、加强档案管理、防范风险的应对措施

会计师事务所如何化解在执业过程中遇到的风险，除了加强自身专业知识学习，提高专业胜任能力，对明显有风险的业务规避外，在会计档案管理方面，还要采取以下措施：

1、制定会计档案管理制度、规范会计档案保管

每个会计师事务所为了规避风险，规范管理，都应该制定会计师事务所档案管理制度，对档案的整理，保管等工作进行分工，明确各部门的责权利。如档案的接收、移交、归档、保管、借阅和销毁等作出详细的规定，防止档案的毁损或泄露。

2、加强培训和学习，提高执业人员对会计档案重要性的认识

有许多注册会计师在执业过程中，会带一些助理人员一起去企业，其中审计证据的搜集工作交由助理人员去完成，但有些助理人员没有这方面的经验，对审计证据也难判断真假，这样，就必须事先对助理人员进行有关审计工作底稿相关知识的培训，使他们对审计证据的范围和重要性有明确的认识，对审计证据的真假能进行适当的辨别，同时，执业的注册会计师对助理人员搜集的证据的完整性和真实性要负有主要责任，不能一旦出事就将责任推卸给助理人员。

3、对重要的证据要重点保存

在进行审计业务时，对企业重要资产的权证，如银行存款的对账单，房产和土地的产权证、应收账款的函证以及重大交易的合同，交易记录等，必须重点保存；对验资业务中的投入资本的单据，如货币资金出资的缴款单或进账单，实物资产的产权证明及移交记录等，都必须重点保存。

4、注册会计师对会计档案要严加审核，保证审计证据的真实性

注册会计师在执业时，对证据的来源一定要亲自获取，不要让客户代为提供，有些行为如询证函回函寄到客户处，由客户代为转交会计师事务所，货币资金出资的询证函由客户代为提供，自己不去银行亲自获取，这些都会形成很大的隐患，存在重大的诉讼风险。曾有个会计师事务所在做验资业务时，客户与银行人员串通一气，由客户将询证函交给非柜台的银行人员，在询证函上盖个假章，后来产生诉讼案件，在诉讼中因询证函属伪造，造成会计师事务所因工作失职承担连带责任。另外对自相矛盾的证据要运用替代程序进行审核，甄别取舍，不要一并保存，以免自己打自己嘴巴。

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2001年，经财政部与外经贸部批准，由香港安永会计师事务所与大华会计师事务所合作成立的安永大华会计师事务所有限责任公司（简称“安永大华”）在上海正式挂牌。成为安永会计师事务所（简称“安永”）1992年在北京成立安永华明会计师事务所之后，在中国大陆合并成立的第二个子公司，安永大华会计师事务所与安永华明会计师事务所上海分所合署办公。当时安永会计师事务所是国际“五大”会计师事务所之一，而大华会计师事务所（简称“大华”）则是国内最大和最受推崇的会计师事务所之一，这次合并在中国的会计服务中属于首例，无论是安永，还是大华，甚至相关的部门都看好合并后安永大华的前景，安永大华成为了中国注册会计师行业发展史上第一家国内会计师事务所经过合并后成为按国际标准、结合中国国情进行自主管理的国际所，大家对“国际会计公司本地化，本地会计公司国际化”的实现满心喜悦。

然而，2009年6月5日，财政部、证监会公告，收回七家会计师事务所许可证，其中就包括安永大华，“安永华明会计师事务所已吸收安永大华会计师事务所专业人员。根据财会[2007]6号文件，财政部、证监会已收回安永大华会计师事务所的证券许可证。”8年过后，大华作为第一家本土所与国际知名事务所安永的“世纪联姻”终结，曾经在中国会计师行业中具有较高知名度的大华会计师事务所就此香消玉殒。此次合并大华方面的最终失败也给一直梦想着与国际大所合并而走向国际，做大做强的本土会计师事务所带来了一些启示。

一、战略相投促“姻缘”

改革开放，我国经济增长迅速，深圳证券交易所和上海证券交易所的成立，推动我国资本市场如火如荼的发展起来。注册会计师行业作为市场经济中不可或缺的行业，随着市场需求的不断增加以及政策法规等方面的支持，在中国这片热土上快速成长。国际知名会计师事务所也纷至沓来，1981年，安永成为最早获中国政府批准在北京设立办事处的国际专业服务公司之一，1992年，在北京成立安永华明会计师事务所。安永为了进一步在中国实行本土化战略，扩大在中国大陆市场的占有率和影响力，而寻求能够与自己合作的本土事务所。1985年2月，上海财经大学与上海会计学会合办成立了大华会计师事务所，借助上海的蓬勃发展，大华也逐渐发展为本土实力强、声誉好的会计师事务所，其在国内市场做大后，也希望在国外市场有所开拓。安永与大华在2001年能够顺利牵手合并，主要有以下原因：

（一）两者在发展战略和资源上相互投合

当年安永大华在中国证监会的介绍如是说“安永与大华的合并是安永的本土化战略与大华的国际化战略共同促成的结果，不仅有利于利用安永的国际市场经验和品牌优势、丰富的全球技术支持资源和成熟的管理技术，还可以发挥大华在国内市场的优良基础和它在天时、地利、人和方面的综合优势，在更广阔的舞台上、更高层次的业务领域中为中外客户提供全方位服务。”“安永大华融合了安永和大华两大会计师事务所在品牌、技术和人力资源等方面的优势，将以更高的工作质量、更好的服务水准、更全面的服务内容，竭诚为客户服务，成为客户的良好合作伙伴。”可见，安永与大华的合并顺应了当时两者在发展战略上的各自需求，两者的合并有利于各方优势资源的相互利用和补充。

（二）合并双方两厢情愿

安永与大华在合并之初并没有谁吃掉谁的想法，不存在敌意收购，而导致合并方与被合并方相互采取攻击与防攻击的情况。安永与大华合并双方两厢情愿，且双方都视对方为最佳的合并对象，极力促进合并，交流与协商较为顺畅，使得合并过程并无多的坎坷。合并双方对合并后事务所的发展充满了信心和美好的憧憬。合并后的事务所，在专业技术上执行安永的标准，使用安永的品牌；双方原高层管理者都在合并后的安永大华会计师事务所中继续担任要职；具体经营管理主要由大华事务所的主要管理人员负责，以求在合并整合前期有良好的过渡。

（三）政府的大力支持

安永与大华的合并在2001年初，正是中国加入WTO的前夕，中国的注册会计师行业正筹划逐步向外国会计公司开放，同时，政府也鼓励内地有实力的事务所与国际和港澳台地区的事务所进行合作。另外，当时经济全球化的趋势已显露，中国经济与世界经济的联系更加紧密，中国证券、金融市场也期待进一步的发展和规范，但各国的注册会计师行业的执业资格和服务产品并没有完全达到互认的状态。我国政府希望能拥有具有国外执业能力和资格的本土会计师事务所，鼓励我国本土会计师事务所采取各种方式走向国际，从而能够为我国企业进入国际资本市场提供服务支持。安永与大华的合并，就是本土会计师事务所借船出海的零的突破与开创性实践，政府对此持欢迎态度。因此，安永与大华的合并得到了我国政府的大力支持，减少了很多政策和手续上的障碍，促使其合并过程快速顺利。

二、差异难消整合不易

安永与大华合并为“安永大华会计师事务所”仅仅是实现了名称和形式上的整合，要达到两个公司实质的融合，消除整合两者的差异并不容易，而差异难消整合没有最终成功，也促使两者合并的终结。

（一）文化差异抱怨多

安永这样的国际顶级会计师事务所经过一百多年的发展，服务网络遍及世界各地，员工来自不同国家，具有不同的专业和教育背景，整个企业文化具有多元性。大华会计师事务所以上海为基地建立，脱钩改制发展地区分所前，大多数员工大都来自一个单位且大部分是上海人，事务所充满着浓郁的上海海派文化。安永与大华合并后，两个事务所的员工在工作风格、处理问题的方式等方面差异很多。大华的员工不再以原来互相感觉亲切的上海话进行交流，而要改用说普通话甚至英文。工作中铺天盖地的英文资料和条文，完全电子信息交流的工作环境，使一些原大华员工连声抱怨。而安永香港员工的港式文化背景和大华员工的海派文化背景相互碰撞，滋生了一定的员工之间的摩擦，使得部分员工不得不跳槽换业。

（二）制度不同适应难

安永大华根据合并时的协定，合并后采用安永的技术专业标准和管理制度。两家事务所在合并前的行为规范体系、业务流程体系、业绩评价体系、激励报酬体系等都具有很大的不同。安永的国际化管理模式，管理和质量控制制度都很严格，小到员工的着装举止，大到业务的承接以及报告的出具等，都有一整套规范细致的管理制度和执行要求。这些严格的管理和质量控制制度正是安永百年执业所总结的宝贵经验。但对于大华原来的员工来说，这些制度有些过于繁琐和严格，使在松弛宽松的环境中呆惯的他们难以适从，大华原有行为方式逐渐地消逝，而悄然被安永的行为模式所取代或同化。

（三）资源控制权差异丢客户

对于会计师事务所而言，客户资源是其最重要的资源之一。在国际知名会计师事务所中资源控制权基本上是由事务所来掌握，而国内会计师事务所的资源控制权却多掌握在不同层级的员工手中。安永与大华也有同样的情况。合并后，原大华的一些掌握一定客户资源的员工由于不能再拥有对客户资源的控制而失去合并前能够获取的控制权收益，从而选择离开，同时也带走了一定的客户资源。在2001年大华拥有的46家客户中，先后有17家上市公司在两年之内发生变更。当然这些客户的变更不都是由于员工离开而带走的，有些是由于安永严格的客户承接制度，而自动放弃一些客户，争取其他更优质的客户。

三、合并终结的思考

大华在合并前虽然曾经是国内最大的会计师事务所，但同安永这样的国际四大会计师事务所相比在规模、声誉和事务所经营能力等方面仍然相差较远，安永在百年的发展过程中通过多次的合并才发展成现在的规模，因此在合并方面积累了很多经验，充分懂得且善于将合并他方的资源融合于自身的核心竞争力之中。大华想充分学习安永的管理和执业经验而迅速提升自己的出发点是好的，但由于合并后安永大华几乎全盘吸收安永的管理模式，使大华原有的一些适应中国市场的管理和执业方式没有得到充分继承和体现。所以在两方合并后的整合阶段，本应是兼容并蓄，相互融合，相互作用的过程，却几乎变成了大华被融合的一边倒状况。两个内在实力差距较大的合并双方，实力较强的一方常在合并后的整合过程中占据主导地位，即使双方拥有共同的利益却不一定能共享利。

另外，根据中国注册会计师协会的相关统计资料，2006、2007以及2008年三年安永大华会计师事务所在我国会计师事务所综合评价前百家信息中分别排于第17位、22位和23位，可见，安永大华归于安永华明之前已是年年下滑的趋势。大华这一品牌在8年的合并过程中没有实现做大做强，反而安永在中国市场日趋扩大，而且还少了一个强有力的竞争对手，国际会计师事务所实现了本土化，本土会计师事务所却没能实现国际化。大华想借助与国际大所的合并而变洋变大，完全吸收国际大型事务所的管理模式，最终被同化进而被消化，让我们反思是否能再用此合并的方式，在短短几十年里，就达到国际大所花上百余年的时间才能获取的成就。要真正实现本土会计师事务所走向国际，做大做强的梦想，还需探寻他道。

【主要参考文献】

［1］ 李长爱，吕伶俐，黄益雄.会计师事务所规模化发展问题研究――关于我国会计师事务所合并与设立分所的思考［J］.会计论坛，2010（2）．

［2］ 郝银辉.对国内外会计师事务所合并差异的探讨［J］.商场现代化，2010（5）．

［3］ 胡玲玲.外资会计师事务所合并本土所的影响及对策［J］.中国商界，2010（1）．

［4］ 坍檀.本土会计师事务所合并非坦途［J］.财会学习，2009（11）．

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关于印发《会计师事务所审计档案管理办法》的通知

财会[20xx]1号

各省、自治区、直辖市财政厅(局)、档案局，深圳市财政委员会、档案局：

为规范会计师事务所审计档案管理，保障审计档案的真实、完整、有效和安全，充分发挥审计档案的重要作用，根据《中华人民共和国档案法》《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国档案法实施办法》及有关规定，财政部、国家档案局制定了《会计师事务所审计档案管理办法》，现予印发，自20xx年7月1日起施行。

财政部 国家档案局

20xx年1月11日

附件：

会计师事务所审计档案管理办法

第一章

总 则

第一条 为规范会计师事务所审计档案管理，保障审计档案的真实、完整、有效和安全，充分发挥审计档案的重要作用，根据《中华人民共和国档案法》《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国档案法实施办法》及有关规定，制定本办法。

第二条 在中华人民共和国境内依法设立的会计师事务所管理审计档案，适用本办法。

第三条 本办法所称审计档案，是指会计师事务所按照法律法规和执业准则要求形成的审计工作底稿和具有保存价值、应当归档管理的各种形式和载体的其他历史记录。

第四条 审计档案应当由会计师事务所总所及其分所分别集中管理，接受所在地省级财政部门和档案行政管理部门的监督和指导。

第五条 会计师事务所首席合伙人或法定代表人对审计档案工作负领导责任。

会计师事务所应当明确一名负责人(合伙人、股东等)分管审计档案工作，该负责人对审计档案工作负分管责任。

会计师事务所应当设立专门岗位或指定专人具体管理审计档案并承担审计档案管理的直接责任。审计档案管理人员应当接受档案管理业务培训，具备良好的职业道德和专业技能。

第六条 会计师事务所应当结合自身经营管理实际，建立健全审计档案管理制度，采用可靠的防护技术和措施，确保审计档案妥善保管和有效利用。

会计师事务所从事境外发行证券与上市审计业务的，应当严格遵守境外发行证券与上市保密和档案管理相关规定。

第二章

归档、保管与利用

第七条 会计师事务所从业人员应当按照法律法规和执业准则的要求，及时将审计业务资料按审计项目整理立卷。

审计档案管理人员应当对接收的审计档案及时进行检查、分类、编号、入库保管，并编制索引目录或建立其他检索工具。

第八条 会计师事务所不得任意删改已经归档的审计档案。按照法律法规和执业准则规定可以对审计档案作出变动的，应当履行必要的程序，并保持完整的变动记录。

第九条 会计师事务所自行保管审计档案的，应当配置专用、安全的审计档案保管场所，并配备必要的设施和设备。

会计师事务所可以向所在地国家综合档案馆寄存审计档案，或委托依法设立、管理规范的档案中介服务机构(以下简称中介机构)代为保管。

第十条 会计师事务所应当按照法律法规和执业准则的规定，结合审计业务性质和审计风险评估情况等因素合理确定审计档案的保管期限，最低不得少于十年。

第十一条 审计档案管理人员应当定期对审计档案进行检查和清点，发现损毁、遗失等异常情况，应当及时向分管负责人或经其授权的其他人员报告并采取相应的补救措施。

第十二条 会计师事务所应当严格执行审计档案利用制度，规范审计档案查阅、复制、借出等环节的工作。

第十三条 会计师事务所对审计档案负有保密义务，一般不得对外提供;确需对外提供且符合法律法规和执业准则规定的，应当严格按照规定办理相关手续。手续不健全的，会计师事务所有权不予提供。

第三章

权属与处置

第十四条 审计档案所有权归属会计师事务所并由其依法实施管理。

第十五条 会计师事务所合并的，合并各方的审计档案应当由合并后的会计师事务所统一管理。

第十六条 会计师事务所分立后原会计师事务所存续的，在分立之前形成的审计档案应当由分立后的存续方统一管理。

会计师事务所分立后原会计师事务所解散的，在分立之前形成的审计档案，应当根据分立协议，由分立后的会计师事务所分别管理，或由其中一方统一管理，或向所在地国家综合档案馆寄存，或委托中介机构代为保管。

第十七条 会计师事务所因解散、依法被撤销、被宣告破产或其他原因终止的，应当在终止之前将审计档案向所在地国家综合档案馆寄存或委托中介机构代为保管。

第十八条 会计师事务所分所终止的，应当在终止之前将审计档案交由总所管理，或向所在地国家综合档案馆寄存，或委托中介机构代为保管。

第十九条 会计师事务所交回执业证书但法律实体存续的，应当在交回执业证书之前将审计档案向所在地国家综合档案馆寄存或委托中介机构代为保管。

第二十条 有限责任制会计师事务所及其分所因组织形式转制而注销，并新设合伙制会计师事务所及分所的，转制之前形成的审计档案由新设的合伙制会计师事务所及分所分别管理。

第二十一条 会计师事务所及分所委托中介机构代为保管审计档案的，应当签订书面委托协议，并在协议中约定审计档案的保管要求、保管期限以及其他相关权利义务。

第二十二条 会计师事务所及分所终止或会计师事务所交回执业证书但法律实体存续的，应当在交回执业证书时将审计档案的处置和管理情况报所在地省级财政部门备案。委托中介机构代为保管审计档案的，应当提交书面委托协议复印件。

第四章

鉴定与销毁

第二十三条 会计师事务所档案部门或档案工作人员所属部门(以下统称档案管理部门)应当定期与相关业务部门共同开展对保管期满的审计档案的鉴定工作。

经鉴定后，确需继续保存的审计档案应重新确定保管期限;不再具有保存价值且不涉及法律诉讼和民事纠纷的审计档案应当登记造册，经会计师事务所首席合伙人或法定代表人签字确认后予以销毁。

第二十四条 会计师事务所销毁审计档案，应当由会计师事务所档案管理部门和相关业务部门共同派员监销。销毁电子审计档案的，会计师事务所信息化管理部门应当派员监销。

第二十五条 审计档案销毁决议或类似决议、审批文书和销毁清册(含销毁人、监销人签名等)应当长期保存。

第五章

信息化管理

第二十六条 会计师事务所应当加强信息化建设，充分运用现代信息技术手段强化审计档案管理，不断提高审计档案管理水平和利用效能。

第二十七条 会计师事务所对执业过程中形成的具有保存价值的电子审计业务资料，应当采用有效的存储格式和存储介质归档保存，建立健全防篡改机制，确保电子审计档案的真实、完整、可用和安全。

第二十八条 会计师事务所应当建立电子审计档案备份管理制度，定期对电子审计档案的保管情况、可读取状况等进行测试、检查，发现问题及时处理。

第六章

监督管理

第二十九条 会计师事务所从业人员转所执业的，离所前应当办理完结审计业务资料交接手续，不得将属于原所的审计业务资料带至新所。

禁止会计师事务所及其从业人员损毁、篡改、伪造审计档案，禁止任何个人将审计档案据为己有或委托个人私存审计档案。

第三十条 会计师事务所违反本办法规定的，由省级以上财政部门责令限期改正。逾期不改的，由省级以上财政部门予以通报、列为重点监管对象或依法采取其他行政监管措施。

会计师事务所审计档案管理违反国家保密和档案管理规定的，由保密行政管理部门或档案行政管理部门分别依法处理。

第七章

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一、业务承接阶段的审计质量控制

1.了解被审计单位过程的控制

（1）通过完成被审计单位基本情况调查表，以达到对了解本审计单位基本情况的质量控制。其中包括了解被审计单位性质、行业状况、经营活动、财务状况、内部控制等。

（2）完成对主要股东关键管理人员和经理层诚信度调查表，以达到考虑客户的诚信的质量控制，表明客户未缺乏诚信。同时项目负责人将对此进行复核修改后签字。

2.项目组成员委派的控制

ABC会计师事务所对该项控制主要通过进行对所有项目组成员的调查以及书面签字确认来实现。

（1）确定项目负责人及项目成员。项目负责人由具有较高业务水平和从业经验丰富的高级项目经理级别以上的人员担任。其他项目成员应以项目经理和高级审计员为主。

（2）调查评价项目组成员的专业胜任能力。项目组委派项目经理以上级别的项目组成员负责对项目组成员的专业胜任能力的调查并给予评价意见，从而达到对此方面的质量控制目标。调查主要通过对项目组成员专业业务水平、经验；是否针对被审计单位所处行业了解行业性质，相关的法律法规以及政府政策；是否有充足的时间资源能在规定的时间内完成审计工作。

（3）项目组所有成员在完成对相关调查后将在保持独立性的确认书中签字确认，从而达到在本项业务中遵守职业道德规范的质量控制。其中调查主要从经济利益、项目组成员自我评价、关联方关系、外界压力来评价对独立性的影响；并要求项目负责人向项目组成员强调保密，以及不得利用在审计过程中获得信息来为自己或他人谋取不正当的利益。

3.业务审批的控制

在确认拟承接业务后，项目负责人将会申请业务承接审批。ABC会计师事务所对业务的承接审批采用业务承接审批表逐级呈报的控制方法。

（1）完成拟承接项目的概况描述。在项目组成员对了解被审计单位和项目组成员工作落实以后，将由项目经理级别以上的项目组成员完成拟承接项目的概况。

（2）项目组意见。由该项目负责人发表对该项目是否承接的初步意见并签字确认。

（3）部门意见。由该部门负责人发表对该项目是否承接的意见并签字确认。

（4）分管所领导意见。由该部门分管领导发表对该项目是否承接的意见并签字确认。

（5）最后由发展战略委员会决定是否承接该项业务。不过对连续承接业务的，分管所领导可以最终决定是否承接，如果分管所领导认为有必要提交发展战略委员会讨论，可由发展战略委员会决定是否承接。通过逐级呈报会签的程序，可以较好的对承接业务阶段质量控制进行最后的把关。

4.签订业务约定书

ABC会计师事务所的业务约定书明确且具体完整等规定了各注意事项。ABC事务所将由项目负责人或更高一级的部门负责人与公司授权代表进行签订前的交流，在双方确认无误后盖上公司的公章，同时授权代表也要签名盖章已保证具有法律效益。

二、审计计划阶段的审计质量控制

ABC会计师事务所在审计计划阶段主要包括对被审计单位的进一步了解，了解被审计单位内部控制；对审前报表的分析；完成识别的报表层次重大错报风险和认定层次的错报风险水平完成识别的认定层次重大错报风险；完成审计计划。

1.进一步了解被审计单位过程的控制

进一步了解包括对被审计内外部环境和内部控制的了解。对该步骤的控制ABC会计师事务所主要以委派项目经理级别以上项目组成员完成相关调查表来实现。

（1）委派项目组成员完成所需要了解的风险评估程序包括内部企业状况和外部行业状况和宏观经济、法律的等状况。

（2）项目负责人分别分派项目组中高级审计员对被审计单位内部控制进行了解，完成了解和评价整体层面的内部控制，同时具体分工对还对业务流程层面内部控制进行了解和评价，包括货币资金业务，采购与付款循环，销售与收款循环，成产与仓储循环，工薪与人事循环，筹资与投资循环，固定资产循环。

2.审前报表分析的控制

主要由项目负责人完成评价，对本期审前报表进行分析包括各个报表项目变动、主要财务指标变动方面对比上期审定数进行比较，对其中差异较大，或者有明显变化的予以重点关注，并进行认定层次的错报风险的汇总。

3.重大错报风险认定的控制

对识别的报表层次重大错报风险和认定层次的错报风险水平完成识别的控制。同样主要以委派项目经理级别以上项目组成员完成相关汇总表来实现控制，在汇总表中，要求对具体风险进行详细描述并标明对应科目，同时认定关于完整性、准确性、存在和分摊、权利和义务，判断是否为特别风险，是否在进一步审计程序时仅通过实质性程序无法应对的风险。从而决定是否采用综合方案实施控制测试。

4.完成审计计划的控制

审计计划包括总体审计策略和具体审计计划，由项目负责人来进行编制。

（1）总体审计策略的编制。内容包括审计工作的范围；报告目标、时间安排及所需沟通；影响审计业务的重要因素；人员安排；对专家或有关人士工作的利用。

（2）总体审计策略的编制。内容包括了解被审计单位及其环境；了解内部控制；对审计前财务报表实施分析程序；在识别和评估重大错报风险过程中需要考虑的事项；对舞弊的考虑；评估的重大错报风险；针对评估的认定层次重大错报风险实施的进一步审计程序；对计划的修改。

三、审计实施阶段的审计质量控制

ABC会计师事务所审计实施阶段主要包括控制测试、实质性程序、其他特殊项目审计。其中对该阶段的控制主要包括：

1.审计权限控制

在即将开始审计实施前，项目负责人将根据项目组成员的业务水平及从业经验分派具体工作，这一工作的实施的控制主要是通过审计软件的权限控制来约束。项目负责人完成工作分派后，软件将自动形成对应的权限，通过这个方式，每个项目组成员将会很明确自己本次审计项目的工作。

2.审计底稿的控制

（1）审计底稿制作的规范。通过对权限的控制，项目组成员在明确本职工作后便开展审计工作，在项目组成员开始做底稿时，审计软件将自动形成编制人、编制时间等信息，而且不能做修改，这样便可以明确该审计人员对此科目底稿的责任。在审计说明中也加强了控制，对审计说明步骤的要求:要完整包括审计说明和审计结论；对索引的要求：按“科目编号+说明类型（7，8为电子文档说明，9以后为纸质审计证据+序号）”；对调整分录的填写的要求：在专门的页面填写并完整得进行说明。这些都使得审计底稿的制作更加完整规范。

（2）审计方法的运用。每个审计程序都有所需要关注的关键点，审计人员应选择正确的审计方法来完成审计程序。对于连续承接业务的，可以参照上期审计方法，把持连续年度审计的口吻一致；对于新承接业务的，审计人员可以通过自己的执业经验或者同类型行业的审计做法来完成该审计程序。

3.审计证据的控制

审计证据在审计业务中无疑是很关键的部分。ABC会计师事务所对此也有较严格的控制确保其来源的真实性。

（1）对询证函的确认。对于由审计人员陪同企业人员亲自前往银行、企业或政府机关获取的询证函，审计人员将在询证函上明确标明“事务所XXX与公司XXX于某时间一同前往函证”并有双方签字确认；对于邮寄获取的询证函，对应科目负责人必须将邮寄的信封或者快递单与询证函一起装订入审计底稿。

（2）对关键文件、合同等复印件（如房产证、土地使用证等）的取得，审计人员必须在获取复印件后对比原件，在确认相符后注明“该复印件与原件核对一致”并签字和标明时间。对审计证据的控制，ABC会计师事务所更多的是采取人为控制方法。这便很需要审计人员在审计过程中的履行和项目复核人的监督检查。

4.底稿完成时的控制

在审计底稿完成后，只能由项目负责人对各个项目组的成员的审计底稿进行汇集，而且在对权限的控制把握后，不会出现工作重复或者在汇集时信息覆盖的情况。同时，项目组负责人还将在结束外勤之际汇集待补资料并标明对应科目和科目负责人，交与被审计单位财务负责人。

四、业务完成阶段审计质量控制

ABC会计师事务所在业务完成阶段包括后期数据工作以三级复核以及完成全部的审计工作底稿和最终出具报告。对这三方面的控制主要体现在以下几点。

1.三级复核的控制

ABC会计师事务所严格执行项目经理、部门负责人、报告签发人三级复核制度和项目质量控制（技术部）复核。

（1）对复核时间的控制：一级复核要求是在外勤结束前便完成，以便在项目组成员较齐的情况下，回答问题；二级复核则是在后期数据工作以前完成；三级复核和技术部复核在底稿、后期数据、报告及附注都完成的情况下做复核。

（2）对复核人员的控制：复核人员进行复核同样有权限的限制，只有获得权限的该复核人员才能对本次底稿进行复核。

（3）对复核意见的控制：一二级复核意见都是以软件文件格式，清楚地标明了复核人员、复核意见、对应科目等信息，也只有相对应科目的人员才能回答，并将回答好的复核意见与修改过的底稿再汇总项目负责人进行再检查；三级复核和技术部复核则直接将复核意见通过书面标记形式给予该业务后期负责人，有后期负责人来解决，同时技术部复核人也同样关注复核意见是否确实解决。

2.后期数据编制的控制

后期数据工作主要包括调整分录、重分类分录、未更正错报汇总表、TB和审计总结等一系列的工作。这项工作非常重要，关系到出具的报告完成、正确。因此ABC事务所对这项工作的控制也是很关注。一般由高级审计员以上级别且参与过审计实施阶段的项目组成员作总体负责，对每一笔调整分录进行说明汇总，并且在会在底稿复核中重点关注，并与公司管理层进行沟通。所有汇总表以及TB编制完成后都将由项目负责人进行复核签字确认。

3.审计报告文件流转的控制

由于后期审计报告文件将经过撰稿、审核、签发等多个步骤，因此对文件流转的控制也是重中之重。ABC会计师事务所通过文件流转记录表对这些步骤进行控制。文件流转记录表附于报告文件最上方，随文件一起流动。在标注被审计单位，文件标题等基本信息后。每一次的流转完后，该步骤的负责人将签上名字和日期，从而证明该文件已确实通过该步骤。整个的流转包括：

（1）撰稿，由负责的项目组成员撰稿完成后签字；

（2）审核，由项目负责人复核修改后，签字通过；

（3）会签，由技术部负责人复核修改后，签字通过；

（4）签发，由部门负责人或分管部门领导复核修改后，签字通过。其中修改工作都由撰稿人根据各级审核的反馈意见修改，各级审核修改通过后才签字确认；

（5）报告的装印，完成前4项步骤后就可以进行装印、加盖公章的工作，同样需要文印室和行政管理部门相关负责人完成后进行签字确认。通过层层的流转签字确认，每一份文件的每一项步骤都有专人负责，权责明确，控制也比较到位。

五、ABC会计师事务所审计质量控制的不足之处

1.调查和计划工作落实的不足

ABC会计师事务所，在了解被审计单位基本情况，完成被审计单位基本情况调查表，股东关键管理人员和经理层诚信度调查表完成中，并没有完全在充分了解的基础上填写，尤其是非首次承接业务，审计人员大都以上年为依据或以自己的印象填写。ABC会计师事务所在业务承接阶段工作中有一项对遵守职业道德规范的调查表，以及项目组成员保持独立性的确认书，这项程序的实施是为了确保项目组成员具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力，但这些方面都经常被忽略或者不重视。

ABC会计师事务所在审计计划阶段工作中。对审计计划的编制会有一定程度的延期。可能是因为时间的紧迫或是工作的繁忙，会有在审计实施阶段或者是业务完成阶段补审计计划的做法。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。它不单单是个书面的计划。

2.项目组成员委派的不足

ABC会计师事务所部门主要的项目组组长都会定期近期审计时间与人员的安排。但是计划赶不上变化，具体执行业务的人员会经常临时变动，对一项审计业务的外勤时期内偶尔会出现项目组成员分批前往的现象，这不仅给项目负责人分配工作带来了困难，同时也不方便被审计单位接待等工作；与此同时对项目组成员的选择也并未完全是按业务所需的必要素质、专业胜任能力等方面进行考虑，这同样会影响审计实施阶段的工作从而影响本次审计的审计质量；另外由于ABC事务所的人员流动较为频繁使对项目组成员的委派更加难上加难。作者曾在实习过程中遇到过某部门应在短时间内离职多名核心项目组成员，导致该部门没有足够的人力资源来继续进行审计业务的尴尬情况。

3.复核意见落实的不足

在复核人复核方面，由于复核人的不同，不同复核人有其自己的复核习惯，这便对复核意见的表述以及复核的质量产生了影响。同时存在二级复核早于一级复核的情况，使得二级复核对于一级复核进行再监督控制未能切实履行。

在复核落实方面，还是存在一定的不足。例如，（1）复核意见不回答。这种情况虽然比较少，但仍然存在。原因一般是项目结束后部分成员派往其他项目或做这个科目的人不在、公司资料不提供无法回答等；（2）复核意见不完整或没能确切解决。这种情况目前最多，主要系问题回答人员无法胜任回答问题的能力，或者避重就轻的予以回答以应付各级复核；（3）复核意见回答的不规范。可能仅仅就两个字，已改之类的话，无法让复核人员能直接查看问题回答的情况。（4）接手做后期的同事无法较好的理解之前的回答复核意见，对后期数据的制作带来影响。

六、对上述不足之处的建议

1.设立调查和计划工作的复核程序

针对调查和计划工作落实不足的问题，确实落实这些程序变成了关键的解决措施。会计师事务所同样可以对调查计划工作进行严格的三级复核制度。

上述被忽略或不重视的工作并非不够重要，他们都是审计业务质量控制的关键控制程序，可能是由于时间的紧迫或者是工作的繁多而对此的忽略，同时我认为，对调查了解被审计单位情况这类的工作，每个项目组成员在外勤阶段都有所接触，项目负责人更是了然于胸。而只是没有落实与正确的程序中。没有清楚的记录或者填写相关的表格。在审计完成阶段有严格的三级复核制度对审计底稿进行复核并对复核意见进行回复。同样在业务承接阶段最后一步逐级提交业务审批表时，对这些关键步骤、调查问卷、汇总表进行复核并对复核意见的反馈进行再监督。督促这些关键控制点的落实。同时在整个审计过程中，项目负责人可以不定期的与被审计单位财务负责人进行各种形式的交流沟通，更加熟悉了解公司现阶段的基本情况。

2.落实项目组成员的选择控制和加强人力资源的管理

针对项目组成员的委派的不足之处应从两方面来进行解决。包括切实落实项目组成员的选择控制，以及加强对人力资源的管理。

（1）规范对项目组成员的选择控制。会计师事务所质量控制准则中提出，会计师事务所应当考虑下列事项已评价针对业务特性时现有人员的基本情况：①是否熟悉相关行业或业务对象；②是否具有执行类似业务的经验，是否具备有效获得必要技能和知识的能力；③是否有足够的有必要素质和专业胜任能力的成员；④是否能在本次审计工作中按照法律法规和职业道德规范的规定保持独立性。ABC会计师事务所同样在业务承接阶段规定了明确的程序评价项目组成员的专业胜任能力，评价遵守职业道德规范，独立性情况来确保了本事务所确实具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源。因此确实落实则成了解决这个问题的重中之重。

（2）加强对人力资源的管理。保证有足够的有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德的人员。在考虑雇用阶段，制订严格的雇用程序，以选择正直的、通过发展能够具备执行业务所必需的必要素质和专业胜任能力的人员。同时会计师事务所应当采取措施持续保持和加强从业人员的必要素质和专业胜任能力，包括加强职业教育、职业发展、培训，有经验丰富的老员工指导新员工等，从而避免因人员流失带来的人力资源不足的情况。

3.落实完善三级复核制度

针对复核意见落实不足的问题，重视项目质量复核，保证三级复核的落实是重中之重，这便需要所有复核人员以及项目组成员的重视与实行。

针对复核人的问题，不同的复核人有自己的复核习惯这无可厚非。但是针对具体科目的复核要点应完全复核落实，充分考虑会计师事务所质量控制准则对复核的要求。包括：（1）工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）进行恰当的咨询，结论得到记录和执行；（4）已执行的工作是否需要改变性质、时间、范围；（5）已执行的工作是否支持形成的结论并恰当记录；（6）审计证据是否充分、恰当；（7）审计业务目标是否实现。并详细描述所需回答的复核意见，并持续保持关注复核的落实情况和对项目组成员给予指导。同时在项目实施中，一级复核人员、外勤主管应将复核时间尽量提前，以便在项目组成员较齐全的情况下，回答问题。同时也避免二级复核早于一级的现象。

针对项目组的复核落实。所有项目组应重视复核意见的落实，理解各级复核意见的所提出的问题的本质，若有不理解的方面应及时的与复核人进行沟通；彻底杜绝复核意见不回答的情况，对某些项目组成员刻意的逃避回答问题给予一定的处罚；回答问题应切中题意，项目组成员回答完的问题应要求一级复核人员、外勤主管再复核一遍，确定是否准确的把复核意见所提出的问题清楚的解决了。如果未打到要求，可以再做修改等；同时还应做到复核意见回答的完整，不仅要在工作底稿中做出修改，对复核意见的回答也要详细描述或加注索引号说明。（作者单位：杭州电子科技大学会计学院 杭州 310018）

主要参考文献：

[1]祝颖.2010.关于建立健全审计质量控制体系的思考[J].经济研究导刊(15):95-96.