审计的技术方法篇1

随着计算机技术的发展，计算机技术在审计工作中得到广泛应用，并将进一步推动审计事业的发展。下面结合审计工作的实际，谈谈计算机技术方法在审计中的应用。

一、在审计中应用计算机技术方法的必然性

（一）适应电算化发展需要

会计电算化的逐步普及，使利用计算机辅助审计成为今后审计工作的必然。通过计算机辅助审计技术既可以准确、高效地对被审计单位有关经济活动进行审查，也可以审查电算化系统软件本身的合法性、合规性，对被审计的计算机信息系统作出客观公正的评价。

（二）提高审计效率需要

计算机的优势在于能对会计信息进行准确、高速地运算处理。它的运用既提高了审计工作的效率，也使审计结果的准确程度大大提高。运用计算机辅助审计技术使审计人员从大量繁杂计算工作中解放出来，大量的工作实现自动化，减轻审计人员工作，使审计人员可以专注于那些需要专业判断的重点环节。

（三）降低审计风险需要

计算机辅助审计显著优点是审计风险低。审计人员利用计算机进行审计时，直接对被审单位的会计电算化信息系统的程序、数据文件进行审查，在对系统内控可靠性进行科学评价的基础上确定实质性测试的性质、时间与范围，而不再仅仅依靠被审单位提供的打印资料对系统内部控制进行推理。这既增强了审计人员的独立性，又使得审计结论、可靠性提高，从而提高了审计报告质量，并可以把审计风险控制在可接受的范围内。

二、计算机技术方法在审计中应用的现状

（一）计算机软硬件建设

计算机硬件直接影响审计信息化的发展程度。经济条件较好的审计单位配置了较好的计算机设备，审计人员也积极摸索和使用计算机技术实施审计。但经济条件有限的审计单位，计算机配置不够理想，无法得到充裕的熟练操作机会，使得审计信息化的发展较为缓慢或是停滞不前。

如果说计算机硬件是审计信息化的“躯干”，软件就是其“灵魂”。好的软件能让计算机运用得心应手，大大提高工作效率。比如AO、OA系统就是审计信息化不可或缺的“灵魂”。但由于目前各地的实际情况不同，致使两套系统的推广存在不平衡的问题，造成OA、AO两套系统软件未能在实际审计工作中得以全面地施展“才能”。

（二）人员状况

计算机技术需要人来掌握和实现，可以说，人员素质状况直接关系计算机技术方法应用的发展。在现阶段，审计人员懂计算机技术的但缺乏审计经验，或是熟悉审计却不懂计算机技术的现象较为严重。从目前审计人员知识结构调查的情况看，会计与审计专业、工程建设专业、计算机专业、法律等专业人员比例分别为74%、7%、4%和15%。计算机专业人员相对缺乏，尤其是既掌握计算机技术又熟悉审计工作的复合性人才更为匮乏，这严重影响了计算机技术在审计工作应用的发展。

（三）领导认识和重视程度

领导重视是关键，并起着极大的推动作用。如果领导认识不足，重视程度不够，就很难形成良好的局面，也影响审计人员学习、应用计算机技术的积极性。审计单位领导，特别是“一把手”应对审计信息化建设高度重视，要从传统模式和思维中进一步解放出来，着力解决工作中的矛盾和畏难情绪。

（四）计算机技术方法研究

计算机技术方法研究不够，面对被审计单位大量电子数据资料，无从下手。面对复杂的信息系统，面向大量的审计对象，缺乏计算机技术方法的应用。从对电算化审计调查看，被审计单位80%实现了电算化，使用的会计软件和业务软件多样化。我们必须针对被审计单位的具体情况，研究使用计算机技术的方式方法，开展计算机审计。

三、计算机技术在审计中的应用范围

（一）利用计算机软件对会计数据进行审计

由于会计数据的真实性、正确性、可靠性直接影响会计信息质量的优劣以及审计结论的正确与否，所以利用计算机软件对会计数据审计就成为目前取得高质量会计信息的最有效手段。实际工作中比较可行的方法如下：

1、利用电算化系统本身提供的功能模块进行审计。大多数商业化的电算化系统一般都建立有查询、银行对账、统计和财务指标分析等模块，可以利用这些模块提供的功能进行审计。

2、利用数据库技术进行审计。目前，大多数电算化会计信息管理系统是基于数据库管理系统开发的。数据库管理系统本身就具有建立、查询、删除、修改等各种功能，它能按指定的条件查找数据、组织数据、打印输出等。因此，可以利用数据库管理系统软件对会计电算化软件的后台进行审计。

3、在没有专业的计算机辅助软件的情况下，也可以自行编制查账软件模块或是利用EXCEL等辅助办公软件来对会计系统的数据进行审查，以提高审计质量和效率。

4、利用专业审计软件进行审计。现在已经有比较实用的审计软件，可以方便快捷地对会计电算化系统进行审计，这些审计软件一般具有以下功能：

（1）账簿凭证的浏览查询。利用审计软件对总账、明细账、辅助账及相关的记账凭证进行浏览和查询，找出审计线索。这一功能使审计所用的数据与企业财务软件的数据分开，审计人员可以在时间和空间方面获得很大的操作自由；同时可以保证被审计单位提供的账套的惟一性，遏制多套账的发生。

（2）辨别账套的真伪。利用审计软件导入相关财务数据，可以重新生成会计报表，与会计电算化系统生成的报表对比，可以验证企业提供电子数据与上报的会计报表数据是否一致，以防止出现“假账真审”的情况。

（3）协助审计人员进行统计抽样。计算机辅助审计技术不但能快速方便地进行审计日常抽样的编码工作，而且在决定恰当的抽样方法及规模、选择样本及评价方面都能使审计人员得到帮助。在统计抽样中运用计算机辅助审计技术可达到迅速、客观、公正的目的。

（4）异常项目的筛选。通过审计辅助软件的综合查询功能，可以方便地查找到一些异常项目。如重要的不常变动的会计科目，价值超过一定数额的账务记录。这一功能有助于审计人员确定审计重点，降低审计风险。

（5）日常会计资料的分析及计算。现代审计要求审计人员对企业的会计资料进行较多的分析，如对企业的应收账款账龄进行分析、对固定资产和材料成本差异的复核等。而这正是计算机辅助审计技术的专长，在以前人工审核需要花费很多时间才能完成的计算，用辅助审计软件可能几秒钟就能完成，大大提高了审计效率，降低了审计人员的劳动强度。

（6）财务指标分析。利用辅助审计软件导入财务数据后，可以通过软件系统内置的公式自动计算出相关财务指标，帮助审计人员进行盈利能力、负债能力、变现能力、资产管理等方面的分析。

（二）利用办公自动化系统管理日常审计工作

随着审计署的《审计管理系统》的推广和应用，审计部门可以利用这套办公自动化系统编制年度审计计划、记录审计计划的执行情况、安排审计任务、自动生成审计底稿、撰写审计报告，还可以对审计档案进行有效的管理。

（三）建立审计资料数据库

建立审计数据库可以使审计机构更有效地利用审计资料，完成审计任务。审计人员可以利用审计数据库随时检索、查询、调阅有关审计管理的历史资料、历年的审计报告和审计工作底稿，国家有关法规、规章和制度，独立审计准则和有关审计规定，企业的内部控制制度等，建立审计数据库能避免重复劳动，极大地提高审计效率。

四、未来审计中应用计算机技术方法的工作重点

（一）制定计算机审计标准与准则

计算机审计准则是衡量审计工作的标准，是提高审计质量的保证。要改变原手工会计系统中的审计标准、准则不适合电算化审计要求的部分内容。同时，对计算机审计人员应具备的资格、操作规程和相关的审计技术等方面作出规范。

（二）强化审计人员计算机技术

目前存在审计人员普遍计算机水平较低的现状，审计机关可以对计算机基础、计算机技术应用及数据库软件的基本操作等主要内容作强化培训，逐步提高审计人员的计算机应用能力。

（三）联网远程审计是趋势

宽带网络的普及给联网审计提供了平台，也使得审计人员足不出户对被审单位进行远程审计成为现实。审计人员可以利用专用平台接口分散或实时连续地抽取审计数据，使审计的时空向更为广阔的信息化电子时空拓展，从而变定时实地审计为实时远程审计，变事后审计为事前、事中审计，变静态审计为动态审计，既提高了审计效率也使审计的监督作用得到了加强。

审计的技术方法篇2

[DOI]1013939/jcnkizgsc201519188

1审计抽样的含义分析

审计抽样技术是对数据进行处理过程中一项比较实用的技术，它主要包括审计统计抽样技术和审计非统计抽样技术。两者之间还是有一些的区别的，主要体现在：统计抽样是依靠数学模型来进行相关数据的分析工作的，而非统计抽样是依靠审计人员的自身工作经验来判断的。因此两者之间的差距可以很明显的显示出来。这也就意味着，统计抽样在样品的选取、结果的测算和误差等方面都是有一定的理论性依据，可以处理数据的结果相对来说可信度也是比较高的，而非统计抽样由于是根据自身的经验来进行必要的判断，因此误差相对来说还是比较大的。

2审计统计的抽样技术方法的特点分析

21有利于提高工作效率

审计统计抽样技术与其他的审计方法相比较是有一些优势的。在众多的特点之中，比较突出的特点之一就是审计统计抽样技术可以有效的提高工作效率。以往的审计工作是需要大量的人和许多的部门相互配合共同工作的，每一个人又每一个人的职责、每一个部门有每一个部门的职责，在这样的大环境下进行审计工作效率相对来说是比较低的。而审计统计抽样技术就无须担心这方面的内容。这主要是因为审计统计抽样技术的工作主体是计算机。没有涉及太多的部门和工作人员。这样可以最大限度的节约工作时间，从而提高审计工作的效率。

22能够有效的降低工作风险

审计统计抽样技术在一定的程度上可以有效的降低工作的风险。由于一些需要处理的数据可能具有机密性，因此越少人接触这些数据相对来说工作的安全程度也就越高。审计统计抽样技术的工作主体是计算机。[1]无论是样本的筛选还是后期的测算，都是有计算机完成的。这也就意味着需要的工作人员数量可以大大的减少。也就可以在一定程度上降低了数据泄露的风险。提高了工作的安全程度。总体来说，审计统计抽样技术可以有效的降低工作风险。

23审计结果更精准

采用审计统计抽样技术得出的结果相对来说更加的精准，这也是审计统计抽样技术的特点之一。由于审计统计抽样技术是依靠一些实际的数理模型进行必要的分析与测算，因此在工作上可以最大限度的减少计算的误差。此外，审计统计抽样技术的主要工具是计算机。计算机的准确度要远远的高于人和其他仪器。这也就意味着，采用审计统计抽样技术进行测算的结果与其他方式相比较准确度更高、更可信。

3审计统计抽样技术的工作流程分析

31计划过程

审计统计抽样在开展工作的过程中，是需要按照特定的流程进行的。审计统计抽样工作的第一步就是需要对相关的审计统计抽样工作进行计划。一项工作在开展之前都是需要进行一定的计划工作的，审计统计抽样工作也不例外，它的计划工作主要是确定此次审计统计抽样工作的目标、对象、方式等。审计统计抽样工作的计划过程对接下来的工作具有一定的指导作用。

32样本选取过程

样本选取过程是审计统计抽样工作第二步需要完成的工作。在进行审计统计抽样工作样本选取的过程中，选取的样本是有一定的要求的：首先是样本应该具有随机性。样本的选取应该是随机的，而不是人为的进行一些样本的选取。如果人为的选取一些样本，那么对审计的结果是具有一定的影响的；其次是在进行样本的选取过程中，要保证总体中的每一个样本被选中的概率都是相等的。如果刻意的去增加一些样本选取的概率，那么会对审计的结果产生很大的影响。

33样本审核过程

接下来就是样本的审核过程。样本的审核工作是审计统计抽样工作中非常重要的内容之一。样本的审核工作主要是对已经选定的样本进行相关的审核与考察。确定所选择的样本是否在研究的范围内、是否符合此次研究的内容等。可以说样本审核工作是审计统计抽样工作的一个安保过程，有效的保障了审计统计抽样工作结果的准确性。

34评估过程

评估工作是审计统计抽样的最后一个工作。主要是对选定的样本进行必要的研究、分析与总结工作。通过对选定样本的研究[2]，从而得出此次研究的结论是否具有有效性。

4审计统计抽样技术存在的问题及解决意见分析

41审计统计抽样技术人数人员素质偏低

首先，相关的企业应该加大资金的投入，雇用专业的审计统计抽样技术人员参与相关的工作。与普通的员工相比较，专业的审计统计抽样技术人员的工资相对来说比较高一些，相关的部门应该加大资金的投入，雇用一些专业的审计统计抽样技术人员；然后，企业有责任也有义务定期的对审计统计抽样技术人员进行专业技能培训。对审计统计抽样技术人员进行培训是为了让这些人员掌握最新的专业知识，不断扩充自己的知识储备，这样可以更加游刃有余的参加审计统计抽样工作；此外，相关的部门也应该定期的对员工的工作水平进行一定的考核，考核主要的目的是为了激励员工更加努力的工作，同时及时的发现不适合参与这项工作的人员。

42审计统计抽样的管理制度缺失

审计统计抽样技术运用到许多的领域，包括医学、科研、企业的工作等。因此，一些数据相对来说是比较隐秘的，属于机密文件。如果不对审计统计抽样工作进行必要的管理，那么可能会为企业、科研等一些领域带来一定的损失。不得不承认，在我国一些企业或者部门是缺少完善的管理制度的。因此制定一套完善的管理制度是非常有必要的，具体可以参考以下几点：首先要对以往的工作进行分析与总结，找出以往工作中出现问题的环节，审计统计抽样在以往的工作中或多或少的都会暴露出一些问题，对这些问题进行必要的分析与总结是非常有用的；接着，是对相关管理制度的制定与完善工作。[3]

5结论

以上内容就是本文对审计统计抽样技术的相关研究，通过本文的介绍，想必大家对这方面的内容都有了一定的了解。审计统计抽样技术随着科技的不断发展，在我们生活中的应用也越来越多，逐渐成为了信息时代一项不可替代的技术。然而审计统计抽样技术还是有一些地方是需要完善的。希望相关的人士能够致力于这方面内容的研究。使得审计统计抽样技术更好的服务于我们的生活。

参考文献：

审计的技术方法篇3

特点一：国家审计和审计各领风骚

20世纪80年代以前，许多国家的国家审计机关和社会审计机构，在审计准则、审计指南和审计技术方法方面的研究相对独立，彼此间的相互利用、协调和互认不够，导致的主要是：一方面资源浪费，另一方面由于标准和方法不同，审计项目的外包和审计结果的相互利用相对困难。

在随后的20年里，随着审计项目的复杂化、审计金额的巨大化，无论国家审计还是社会审计，都面对审计资源不足的矛盾，在这种背景下，审计技术方法的协调和统一成为业内人士的普遍共识。相应的变化主要体现为：

（一）常规财务审计领域，社会审计的标准和方法明显主导潮流。

以“五大”国际公司为代表的社会审计组织，通过多年的市场竞争和机构重组，规模越来越大，业务涉及的国家和地区越来越多，涉及的范围也越来越广。在这种情况下，各大机构对规范全球范围内审计业务人员工作方法和工作标准的要求很强烈。许多大型会计公司开始投入巨资来总结和规范审计技术与方法，并将这些技术和方法有机地融入其审计手册或审计软件之中，让审计人员在按照规范程序执行审计任务的过程中就能够自觉运用先进技术方法。

与此同时，许多国际性的会计审计师组织，也就是社会审计的行业协会，例如美国注册会计师协会（AICPA）、英格兰及威尔士特许会计师公会（ICAEW）和英国特许公认会计师公会（ACCA）等，也都投入巨大的资金和人力，组织编写财务审计的指南或手册，总结和利用审计技术与方法方面的研究成果，同时加强了同行业间的交流与合作。

由于以上两个方面的大力推进，社会审计组织在常规财务审计技术方法研究与领域进展快速、协调配合、成效显著。

相对而言，国家审计机关在这一领域发挥的作用就相对有限，而且逐步呈现退出的态势。比较典型的是美国和澳大利亚两种模式。美国会计总署在其审计准则中就明确指出，某些会计报表审计的事项，可以参照AICPA的标准来执行。澳大利亚联邦审计署，曾经有一整套非常完善的财务审计准则和指南，但在1997年，澳大利亚联邦审计署审计长下令联邦审计机构，在财务审计领域全面采用澳大利亚社会审计组织制定的审计准则和指南。

（二）财政审计和效益审计，国家审计制定标准。

财政、预算执行和财政决算领域的审计标准及方法，只能由各国的国家审计机关来确定，这一点是非常明确的。需要重视的是，在过去20多年里，许多国家审计机关的工作重点和资源的投入有两个倾向，一是在传统财务审计的基础上向舞弊审计延伸，另一方面是突出强调效益审计在国家审计中的地位。，许多发达国家的国家审计机关，将超过60％以上的人力和审计资源用于组织效益审计，传统财务审计的比重正在迅速降低。在这种背景下，国家审计机关对效益审计目标、程序、技术和方法的持续研究，为整个审计界开拓效益审计领域奠定了基础。由于许多私营公司和机构对项目投资效益评价有许多不同的标准，因此社会审计在这一领域基本没有形成统一和完整的或实践总结。

（三）审计技术和方法的研究成果社会共享。

随着被审计事项的日益复杂化，审计人员的快速流动以及社会审计和国家审计之间业务的不断交融，审计技术与方法的研究成果日益公开，基本成为社会共享。现在已经很难想象某一审计机构能够保留一种或多种别人不知道或不掌握的审计绝招。这一问题之所以应当引起我国审计人员的重视，是因为到目前为止，在我国不少审计人员思想中还残留着比较强的保守主义成分，不希望别人了解自己的工作方法和技术，希望留一手，这样的后果会导致别人对其工作成果可信程度的怀疑。

审计技术和方法，特别是利用机辅助审计技术、数学和统计学技术以及比较流行的性复核技术，在国际审计界已经成为通用技术，如果我国审计人员能够充分地和借鉴，必将以较低的成本，迅速提高我国审计的技术水平。

特点二：审计技术与方法的研究始终围绕控制审计风险这一目标

社会民众对审计期望值的无限高和审计能力的有限性以及审计风险的无限高与审计技术的有限性，已经成为当今审计界面临的两大突出难题。审计技术与方法本身，无法填补社会民众期望与审计能力之间的“鸿沟”，只能围绕审计风险这一课题发挥作用。

（一）审计技术与方法研究的目标是用最合理的资源投入，给出最合理的审计结论，承受最低的审计风险。

凡是审计，就要给出结论，从科学的角度讲，没有人能够提供绝对正确的审计结论，只能在一定程度上保证审计结论的合理性。明确这一前提，有助于审计人员找到解决问题的途径。审计人员要明确在多大程度上保证审计结论的合理性，这就是通常所说的审计保证程度系数或可接受的审计风险，这些指标对于一个审计机构也不是一成不变的，不同的项目，不同的环境，可以接受的审计风险水平可以差异很大，但总归有一个限度。一般认为，审计人员至少要有85％的把握来保证审计结论的合理性，否则，这项审计的必要性和成果的有用性就会大打折扣。当然，许多国家审计机关和社会审计组织，都倾向于将可接受审计风险控制在5％－10％之内，将审计保证程度系数控制在3左右。

明确了可以接受的审计风险，就为审计机构合理配置审计资源奠定了基础。风险基础审计理论及其配套的技术和方法，十分强调审计资源运用的合理性，强调审计力量不要平均分配，审计人员应当更多地关注那些被认为风险高的领域，对于有证据表明风险较低的领域，可以依赖内部控制或分析性复核，而不必实施大量的余额细节测试。

这些与传统账项基础审计相距甚远的观点和理论，实际上已经构成审计技术与的基石，为审计技术与方法的、选择和运用指明了方向。

（二）审计技术和方法的运用目的，绝不仅仅是查，多数情况是证明被审计事项的合理性。

提到审计技术与方法的和研究，我国审计人员往往存在一个误区，认为所谓审计技术或审计方法，就是查问题的技术、查舞弊的方法。其实，在现代审计的理论和背景下，许多审计技术和方法的研究，更多的是为了确定被审计事项的总体合理性。如果在审计风险可以接受的范围内，利用某种审计技术可以确认被审计事项的总体合理性，审计人员就不必再投入更多的审计资源进行测试；如果运用审计技术后发现被审计事项的总体合理性有问题，再是否应当进行进一步的余额细节测试。

（三）审计技术与方法强调为全面的审计评价服务。

这个特点和我国国家审计机关以前的审计实践有比较明显的区别。我国审计机关的审计人员比较习惯于揭露被审计事项的问题，而不熟悉如何对被审计事项的真实、合法和效益性进行总体评价。事实上，随着我国国家审计基本准则的颁布以及责任审计等工作的开展，国家审计对被审计事项进行总体评价已经是大势所趋。国际通行的审计技术与方法，都是基于全面评价这一基础而开发的，比较典型的就是统计抽样技术在审计中的运用。统计抽样审计技术的目的就在于通过对少量样本的检查和测试，来推断被审计事项的总体合理性，如果审计人员不关注总体，只关心被抽查样本本身，那么统计抽样审计技术就没有必要存在。

特点三：审计技术与方法研究的化、规范化、智能化和系统化

所谓科学化，是指现代审计技术与方法的研究，已经超越了传统的经验论，非常强调把科学手段和经验总结相结合。比较典型的例子就是分析性复核技术的。所谓分析性复核，其实质就是将审计人员掌握的一些客观总结出来，测算出被审计事项的合理预期值，再与被审计事项的实际值相比较，进一步评估差异的合理性之后，确定是否还需要对被审计事项进行详细的余额测试。这一个过程，实际上被许多审计人员不自觉地运用了多年，但通过公式和比率等形式总结出来，主动指导审计人员的实践，却是最近20年来审计技术与方法研究的一大突出特点。科学化的另一个表现就是数学和统计学技术在审计中的运用日益广泛，抽样统计技术的全面推广就是例证。

审计的技术方法篇4

本文系安徽省教育厅人文社会科学研究重点项目“审计判断决策中的框架效应研究”（项目编号：2011sk311zd）的阶段性成果，主持人：董凤莉

中图分类号：F239 文献标识码：A

原标题：审计技术和方法的历史演进、现实选择与趋势

收录日期：2013年7月31日

一、审计技术和方法的历史演进

审计技术和方法是审计实践经验的总结。现代审计技术方法体系是在原始的查账基础上从低级到高级，从不完备到较完备逐渐发展起来的。审计技术和方法变革的根本动力是基于评价内容日益复杂的受托经济责任的客观要求。归纳起来，审计技术和方法的发展大致经历了三个阶段：账表导向审计（古代至20世纪四十年代末期）；系统导向审计（20世纪五十年代初期至八十年代末期）；风险导向审计（20世纪八十年代末期至现在）。

（一）账表导向审计。账表导向审计是审计人员为了查错防弊，以审查被审计单位会计事项为主要审计内容和过程的审计思路。在这种思路下，审计基本没有重点或重点环节。显然，审计工作的早期，这种思路是行得通的。

随着审计对象和内容的不断复杂化，这种思路便越来越显现出其局限性，主要表现在：1、这种审计技术和方法耗费大量的人力和时间。每一笔交易从原始凭证的记录到与交易有关的各类会计文件的形成，及其在会计系统内的周转过程，对此进行详细检查是一项繁重复杂的工作。在大型企业中即使进行10%的抽查，也意味着要进行成千上万次核对、计算等。而这一艰巨的重复性劳动的目标则是为了寻找一个可能根本就不存在的技术性记账错误；2、即使采用有限制的抽查技术，但由于对会计系统的不了解，也容易造成由于抽查原因而遗漏重大有问题项目的事件；3、由于以交易为基础的审计工作主要都是围绕着交易开展的，因此不容易发现会计工作中的程序性错误，对于会计系统中的缺陷和不合理现象也很难发现，这样即使查出了技术性错误或舞弊的情况，也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。

（二）系统导向审计。系统导向审计是在评审被审计单位内部控制系统基础上进行的抽样审计。该审计模式将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上，目的是发现内部控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围；对内部控制制度有效之处，则可缩小其检查范围或简化其审计程序。在这种审计模式下，是否检查凭证与经济事项、检查多少凭证与经济事项都不再是毫无目的的大海捞针，而是建立在对被审计单位内部控制系统认识基础上的重点审查。

系统导向审计是审计技术的一大突破，主要表现在：1、通过了解并评价内部控制制度的完整、健全及是否得到有效实施，确定审计的重点，以提高审计效率；2、对内部控制制度的遵循情况进行测试，即实施“控制测试”程序，评价控制风险，对审计风险进行系统规划和控制；3、对改善企业管理制度和业务处理程序提出建设性的意见，通常的做法是向管理当局提交管理建议书。

由于内部控制系统本身所具有的局限性，系统导向审计方法也不是万能。如它对无规律的业务就很难发挥作用。在实践中，审计人员发现，以系统为导向的审计方法存在着一种危险的趋势，即由于审计人员特别强调对于系统的检查，因而给管理部门造成错觉，认为控制方面的缺陷只能用控制来弥补，这就容易形成为了控制系统而加强控制的状况，其结果是控制系统的确是加强了，但是系统所产生的结果并没有得到改进，造成这种危险趋势的根本原因是，在强调控制系统的同时忽略了人的因素。系统导向审计还存在一项更大的无法解决的致命弱点，那就是基于内部控制系统的审计模式没有与审计风险联系起来，没有为有效降低审计风险提供指南和帮助，而影响审计风险的因素要远远超出内部控制系统的作用范围。在当今这个审计风险大爆炸的时代，降低审计风险已成为审计人员考虑的首要因素，因此系统导向审计必然要被更适合现代审计环境的新的审计模式所代替，那就是风险导向审计模式。

（三）风险导向审计。在审计技术和方法从传统的账表导向审计向系统导向审计发展的过程中，风险的种子实际上已经埋下了。因为当时大多采用测试和抽查的方式进行审计。也就是说审计人员是用检查一部分事项取得的证据来对财务报表整体发表意见，这就必然存在意见偏差的可能性，一旦不当的审计意见对财务报表使用者造成损失，审计人员就有可能承担赔偿责任，审计风险也由此产生了。为了将审计风险降低到可接受的低水平，风险导向审计应运而生。

风险导向审计是审计人员以规避、控制和防范审计风险为出发点，确定审计性质、范围和时间的一种审计思路。它要求审计人员对被审计单位的重大错报风险进行评价，还要对形成风险的各种因素进行分析。

风险导向审计按审计发展模式可以分两个阶段：传统风险导向审计和经营风险导向审计。传统风险导向审计和经营风险导向审计均以风险评估为起点，同时都将风险与控制方法贯穿运用于审计全过程，使审计过程成为一个不断克服和降低审计风险的过程。因此，传统风险导向审计和经营风险导向审计两种审计模式在风险评估策略上存在一定的相同之处，但同时更多地体现出了差异。主要体现在以下四个方面：1、风险评估导向不同。传统风险导向审计是以控制风险为导向的，而经营风险导向审计是以战略经营风险为导向的；2、风险评估范围不同。在实务中运用传统风险导向审计时，审计人员往往忽略对固有风险的准确评估，而将固有风险简单地确定为高水平。因此在传统风险导向审计下审计人员往往不注重从宏观层面上了解企业及其环境，而只关注企业的内部控制。因此，在传统风险导向审计方法下，审计人员实际上只仅仅依赖对控制风险所做的粗放型评估来直接、大致确定检查风险水平。经营风险导向审计要比传统风险导向审计站得更高，看得更远，对企业了解得更透。它将被审计单位置于广泛的系统中，认为有效的审计需要对企业所处的宏观经济环境和行业环境、战略目标和措施、影响企业目标实现的主要业务活动和关键经营环节以及剩余风险进行深入的了解；3、风险评估具体方法不同。风险评估的方法主要有观察、检查、函证、询问、穿行测试、分析性程序等多种审计取证手法。虽然传统风险导向审计客观上要求大量使用分析性程序来进行风险评估，但由于实务中审计人员往往忽略对固有风险的准确评估，因此限制了分析性程序的运用范围。而且传统风险导向审计对于信息的再加工重视程度不够，分析性程序主要适用在报表分析上。而在经营风险导向审计下，风险评估以分析性程序为中心，分析性程序成为最重要的程序。而且随着分析性程序功能的不断扩大，分析性程序开始走向多样化，审计人员不仅对财务数据进行分析，同时也对非财务数据进行分析。

二、我国审计技术和方法的现实选择与趋势

在我国现阶段，可以考虑选择以下两种混合审计模式：一是以系统导向审计为主，结合风险导向审计的混合审计模式。此法一般适用于资产、资本规模较大，经济业务比较复杂，经营范围比较广，组织结构庞大、分散的上市公司、跨国公司、企业集团；二是以账表导向审计为主，结合风险导向审计的混合审计模式。该法适用于中小型企业，特别是小企业、民营企业，通常其资产、资本和经营规模比较小，业务流程简单，经营范围单一，管理层次较少。但采用何种模式，都应该在整个审计过程中结合风险导向审计的理念。

为了适应社会需求和审计目标的变化，引用风险导向审计已是大势所趋。经营风险导向审计作为一种更先进的审计技术和方法，必然会在审计中成为主流审计技术和方法。在欧美发达国家，风险导向审计已被会计师事务所广泛采用，取得了显著的成效。我国社会经济环境的改变表明我国审计将要经历西方发达国家审计的发展历程，所以我国推行风险导向审计是大势所趋。

主要参考文献：

审计的技术方法篇5

1、网络审计的定义及研究对象

1.1、网络审计的定义及特点

网络属于近些年来我国网络技术快速发展下的产物，审计工作人员通过利用相关的审计软件，以及各地区审计部门的各项硬件设施等，依据专门的规章制度和工作方法，通过人对计算机的融合，对各审计机关汇总上传的相关审计数据进行审核，这些数据主要是指网络经济活动中产生的各项电子商务等活动产生的数据。详细的来说，主要是指相关部门对被审计单位部门所设置的网络会计系统的开发以及具体运行进行审计，检查其是否具有合理性、逻辑性以及有效性，同时对其产生的数据及相关信息进行细致审查，确保信息的真实可靠。

网络审计是从传统审计中发展而来的，但是网络审计更加符合当前经济发展的需求，更加便捷迅速：

（1）审计的实时性和动态性。在网络审计模式下，审计可以随时在线进行，直接调阅被审计单位的会计信息，从而使得整个审计流程紧密结合在一起，从以往的对某个时期的数据进行审计，变为实时监督审计，对电脑软件的应用使审计效率也大大的提高。

（2）网络审计的高效性。网络审计主要是借助于发达的信息技术，从而实现远程审计，在审计之前首先要得到被审计部门和单位的允许，从而通过网络进入对方系统对相关数据进行检查和跟踪，在这个过程中能够计算分析出对方确切的会计数据，使得信息更加准确。整个操作流程不需要空间上的移动便可以完成，使得整个工作效率更高且审计成本大大降低。

（3）其他特点。网络审计有个重要的特点就是实时性，在经过被审计单位允许的前提下，审计机关可以随时进入对方的会计系统，随时查看对方的相关数据，这样便有效防止了相关人员的特意造假、掩饰，所以说这样的审计在一定程度上来说极大的提高了审计的质量，保证了审计的合规、合理。

1.2、网络审计的研究对象

众所周知，在传统审计中所要做的就是对审计对象某个时期内的会计报表进行审计，并在审计过程中鉴定对方所做的报告是否真实、公正的显示了对方在这段时期内的财务状况和经济活动，同时还要审计对方的会计工作是否是按照我国相关的法律法规来执行，一旦发现违规行为必须进行查处。可是，对于脱胎于传统审计的网络审计来说，其主要的作用不仅在于查漏防弊，还要审查被审计单位的系统是否运行完善。

我们都知道，在经过允许之后审计工作人员可以通过网络进入对方的会计系统来进行监控，这主要表现在：通过使用专门的审计软件来分析和核查对方的数据信息，同时还能够向被审计单位所合作的银行、客户等进行电子函证。另外审计过程中复制对方系统中的相关文件所做的底稿有可能出现差错，这种差错主要体现在两个方面，一个是由于在经济活动过程中所造成的数据错误，例如漏记、造假等，还有一种可能就是会计人员的业务操作时准确的，但是由于财务系统存在着安全漏洞、错误代码、恶意程序等使得在运行中产生了错误的结果。所以基于第二种情况的考虑，在审计单位进行审计的过程中，不但要对其数据进行审计和考核，也要详细的检查对方的财务软件系统：（1）首先，要对对方单位的整个的计算机硬件系统进行审查，这主要包括各部件之间是否能够有效的兼容，信息通道是否流畅等。（2）其次，要对对方的计算机管理系统进行审查，查看系统运行是否稳定，整个财务系统的各项功能是否合法有效、是否有漏洞等。

2、网络审计的步骤方法

2.1、计划阶段

审计是具有全程性的，从对方项目的开始，一直到项目结束都属于审计的范围。对于网络审计来说，由于它主要是依靠电子网络技术进行的远程审计，所以对于网络审计的计划阶段相比于传统审计也是具有着区别的。

和传统审计一样，网络审计也要对被审计单位的基本信息、项目内容等方卖弄进行了解和审查，但是相对于传统审计，网络审计可以通过网上检索，对于被审计单位的网络信息系统、组织架构、功能模块设计、内部控制情况有个初步了解，此外必须得成立一个网络审计小组，组员不仅得具有较强的审计知识，还需要具备基本的计算机知识和一定的网络知识，从而才能够更好的进行审计设计和说明。

2.2、实施阶段

网络审计的实施阶段主要是根据审计计划的范围、步骤、方法从而对于被审计单位进行取证、函证等审计手段。主要包括实质性测试和符合性测试，具体的操作手段包括：

（1）利用互联网，在取得客户的授权下查询并且复制被审计单位的重要的财务信息；通过电子邮件或者访问客户的上下游供应商网站的方法，取得客户往来之间的业务环节。

（2）通过审计软件，利用抽取的初始数据对于被审计单位的系统处理功能的正确性进行实质性测试；通过对客户系统软件开发、系统维修、操作管理、数据保密等方面的检查来对于被审单位的内部控制进行符合性测试。

（3）通过现代化计算机技术，通过数学建模对客户的业务信息及财务数据进行科学化的量化统计、分析，从而编制审计工作底稿，辅助审计决策和结论的形成。

2.3、完成阶段

审计人员按照审计程序，在进一步完成审计程序的完成财务报表的审计之后，要根据审计准则分析审计线索，并最终形成公正的审计意见。其中的主要环节包括，审计工作底稿，审计财务报表中的漏洞，提出并调整审计单位的缺陷，收集审计证据，并最终形成审计意见。

3、总结

网络审计作为脱胎于传统审计的一种新型审计方法，是未来审计舞台上的主流，它基于互联网对于被审计单位的运程审计不仅节约了人工成本，而且提高了审计的效率，并且由传统审计的事后审计提升到了事前、事中审计，实时性和动态性是其主要的新兴特点，使审计人员能够充分的发挥其监督职能，以监督被审计单位的经济活动，从而有效的防止腐败现象的出现，并确保审计结果的真实性。

但是，网络审计作为借助计算机、互联网进行的远程审计，其面临的问题也是比比皆是。例如：网络的安全性、审计线索的电磁化、被审计单位财务系统的可靠性审计、网络审计系统的数据接口等问题。所以如何解决网络审计现阶段面临的技术上的缺陷就显得尤为重要了。就笔者认为，网络审计技术方法分为两大块，一块是相较于传统审计，网络审计流程中涉及的审计线索的取证、对对方财务软件的符合性测试等新型的技术方法；另一块是为了保证网络审计的顺畅进行，其需要的一些传输数据途中的安全保障措施和数据采集后的分析技术方法，例如，其网络安全性保障措施，使数据顺利连接的数据接口和会计标准化接口的技术设计等等，所以为了使得网络审计能够向预计那样充分发挥其优势，我们不仅仅需要完善其审计流程的新型技术方法和其取证的技术手法，还要加强其数据传输和分析相关技术方法，保障审计流程的顺利的实施，从而保障了审计结果的真实性、可靠性。

参考文献：

[1]段金华.2008浅析网络审计―电子商务时代审计的新发展，经济与管理，第1期. P 65-68.

[2]戴路.2006基于电子商务下网络审计的研究，西南财经大学硕士论文.

审计的技术方法篇6

（一）审计目标

审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定结果。政府绩效审计的基本目标定位是：

1.对被审计单位是否经济、有效地执行有关政策进行独立审计检查。

2.对被审计单位和审计对象实现既定目标的程度和所造成的各种影响进行报告，为决策机构提供相关的评价意见。

3.发现并分析审计对象在经济性、效率性、效果性方面存在问题的迹象或绩效不佳的领域，提出审计建议，以帮助被审计单位进行整改。

（二）审计范围

1.财政性资金（或称公共资金）支出。其内容主要有：

（1）行政事业单位的经费支出。行政单位涉及各级政府部门、人大、政协、以及由国家财政提供工作经费的党派机关和部分社会团体；事业单位包括文化教育、科研卫生、社会福利及其它社会公共事业部门。

（2）国家投资建设项目。主要是指由财政性资金 （财政拨款或财政融资）投资的各种建设项目。有些项目并不全部是由国有资金投入的，但只要是属于政府审计管辖范围内的投资项目都可以进行绩效审计。

（3）其他各种专项公共资金的使用。专项资金是指财政预算安排的或有关部门、单位依法自行组织的，具有特定用途的财政性资金。比如行政事业专项资金、社会保障基金、农业专项资金、环境保护专项资金等。

（4）国际金融组织和外国政府援助、贷款项目。

2.国有及国有资产占控股或主导地位的企业和金融机构。

（三）审计职能

审计目标决定了审计职能。绩效审计除了一般审计所具有的监督职能、服务职能外，还特别强调评价职能即在监督的基础上对被审计单位的资金使用和项目执行情况，也即经济性、效率性和效果性进行评价。比如，被审计单位所选用的执行方式是否体现了经济性？所获得的结果是否与所使用的资源相匹配？结果是否与政策目标保持一致？对社会的影响如何？等等。

（四）审计程序

政府审计程序通常包括制定审计项目计划、审计准备、审计实施和审计终结四个阶段，绩效审计也不例外。绩效审计准备阶段的关键工作是建立具体、明确的审计目标和绩效标准，为此，必须充分了解和掌握被审计单位或项目的基本情况，比如相关法规、协议、工作目标或项目目标、内控制度，单位或项目的产出情况包括产品或服务、社会影响等。

（五）审计报告

绩效审计报告是审计机关集中体现审计结果、反映审计目标实现程度的一种书面文件。报告的写作应当行文简练，突出重点，体现实质。与财务审计报告不同的是，绩效审计报告是对外报告，报告接收人是有关政府部门，报告人是审计机关而不是审计组。绩效审计报告的内容主要包括：

1.相关的背景资料。说明该审计事项为什么值得审计注意，介绍审计实施的基本情况和被审计项目或单位的基本情况，并说明在评价绩效时有哪些特别的考虑，比如被审计单位受到了什么影响和限制等。

2.绩效标准和结论。评价绩效的标准和结论以及支持结论的依据，必须一一列出，不管是好的方面还是差的方面。对于经营管理活动中存在的问题还要指出根本原因。

3.审计建议。审计建议针对的是重要领域，要客观、合理、具有可行性。

美国和加拿大的绩效审计报告中有一点很值得我们借鉴。在其报告的最后通常增加一项内容，即被审计单位对报告的反馈意见，其中包括被审计单位管理层对审计结果、审计结论和审计建议的意见，计划采取的改进措施，以及审计机关对于被审计单位反馈意见的看法和对报告的修改说明。这样的报告更具说服力，所提供的信息也更加全面、完整，对审计机关和审计人员也提出了更高的要求。

绩效审计的技术方法

（一）信息收集技术信息收集就是审计取证。绩效审计沿用了一部分传统财务审计的方法，比如审阅法、核对法、函询法、观察法、盘点法、抽样法等，但也有自身独特的方法。

1.实地观察。对整个被审计单位的工作布局情况加以观察，了解经营管理的全过程，看其工作功能的发挥，并获得对组织的整体印象；对存货、设备状况进行实地观察，注意发现是否有多余积压、废弃等浪费现象；对于项目、工作现场进行实地观察，可以了解项目的运作过程。

2.面谈。向有关人员分别提问并获得回答，采用口头询问同时做文字记录的方式。被询问者可以是被审计单位的高级主管、一般管理人员、当事人，也可以是有关外部人员包括某方面的专家等。

3.座谈会。也可以把它理解为一种多元式的面谈。在召开座谈会之前，可以事先将有关调查表提交给被审计单位，以便他们有时间适当做些准备，并选择相关的人员参与座谈。

4.调查问卷。当涉及的人员或单位很多、以致无法进行必要询问时，可以采用调查问卷的方式。关键的环节是设计一整套科学合理的表格，要求所有内容采用问答方式，这些问题应该非常明确，切忌模棱两可或带有某种诱导性。对于受益面比较广的资金支出，特别是具体到某一类公众个体的资金，比较适合这种方法，比如扶贫资金、三峡移民资金等。

5.审阅法。审查阅读与被审计单位或项目有关的文件资料包括以前年度的审计报告，从中找出有用的信息。

（二）信息分析评价技术

1.比较分析法。比较就是将实际情况与一定的参照物或基准进行对比，基准可以是计划、预算、标准、设计、历史、同行业等。

2.因素分析法。对事实进行分析找出成困。比如某单位的办公费用明显超支，那么，是因为人员增加还是工作量增加？是因为浪费还是预算不合理？

审计的技术方法篇7

经济责任审计是实现“管资产和管人、管事”相结合、落实国有资产管理责任的重要措施，是客观、公正评价企业发展绩效，全面总结企业发展经验，深入揭示企业存在问题，促进企业提高管理水平的有效途径，也是促进企业负责人勤勉尽职、廉洁自律的重要手段。在经济责任审计工作全面推进并稳步发展的今天，如何深化经济责任审计，提高经济责任审计的技术和方法，从而确实提高审计工作质量，成为审计工作急需解决的问题。

一、加强审计项目计划管理

当前经济责任审计受到社会各方面的重视，工作量不断增加。由于企业领导人的频繁变动，在审计资源有限的情况下，审计部门往往疲于应付，很难保证审计质量。这就首先要求必须加强审计计划项目管理，科学合理地理顺审计资料，有效利用审计资源。

（1）充分运用计算机系统，逐步建立科学、便捷的审计项目库，每年对审计项目进行分析，根据已经完成的审计项目情况和实际工作情况合理的安排年度审计计划，使各种、各方面的审计资源充分发挥效用。（2）考虑到经济责任审计与其他审计项目的联系性，应注意与其他审计项目的结合。每年年初安排审计项目时，应侧重领导人的任中经济责任审计，逐渐转向任中经济责任审计与离任经济责任审计相结合。在全面审计财务收支的基础上，对企业领导人任期内的资产、负债、损益的真实、合法性作出客观公正的评价，是经济责任审计的重要内容之一。因此，经济责任审计一定要与财务收支审计相结合，做好财务收支审计工作，经济责任审计工作就有了很好的基础。经济责任审计与内部控制制度审计相结合，审计人员通过开展内部控制制度的审计，查找发现内部控制存在的漏洞和薄弱环节，根据内部控制制度存在的强点和弱点，来确定实施实质性测试的范围、重点、方法和数量等。经济责任审计与效益审计等其他审计项目的结合，这样可将审计监督的关口前移，变事后监督为事中监督，更有利于及时发现问题、解决问题，通过充分利用和落实财务收支、内部控制制度审计等审计结果，提高经济责任审计的效率和效果。

二、注意了解被审计单位的情况，突出审计内容的重点

“知己知彼，百战不殆”，经济责任审计也一样，只有在一定程度上了解被审计单位，才能“摸家底，揭隐患，促发展”。文中暂且将了解被审计单位的情况称为“初步研究”。“初步研究”一般情况下采用以下审计方法：

1．召开调查会议。审计人员通过与被审计单位的领导人、其他高层管理人员、一般管理人员和群众等不同层次人员进行走访、座谈等形式，了解被审计单位的现状、经营情况和财务情况，摸清企业领导班子成员和普通职工对企业主要领导人员或法定代表人的看法，发现对审计有重大影响的因素和重大审计线索。

2．发放调查表或调查问卷。对需要了解的情况，可以利用事先设计好的调查表，向被审计单位提出填报要求，对表上的问题逐个予以回答，并提供相关证明材料，以提供审计所需要的信息。如发放企业制度调查表，以了解企业的、组织构架、内部控制制度建立情况及基本执行情况；发放企业基本数据库调查表，以了解企业的经营状况和经营规模。

3．实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。实地察看被审计单位的生产经营场所及设施，可以帮助审计人员了解经营特征和生产过程。如通过实地察看厂房、设备、仓库存放的物资，审计人员可了解企业的布置、生产工艺、生产设备的现状，以及产品是畅销还是积压等生产经营情况。

4．查阅被审计单位所在行业的相关资料。审计人员可利用所收集的行业资料、行业期刊和各种行业指南等资料了解被审计单位所在行业的情况，对比分析被审计单位的信息，专业判断被审计单位可能存在的问题。通过对了解被审计单位基本情况，审计人员可依据被审计单位容易出现问题的重点部位和关键环节，确定审计内容的重点和难点，合理安排下一部的审计工作。

三、进行内部控制制度测试

内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经营信息和财务报告的可靠性，因此相关内部控制制度的建立和执行情况，是经济责任审计的内容之一。经济责任审计时不但要了解被审计单位是否建立、健全相关内部管理和内部控制制度，还要进行内部控制制度测试，以确定被审计单位的内部控制制度是否得到很好的执行及实际的执行效果。内部控制测试的方法一般情况如下：

1．相互印证的询问。对同一内部控制制度要询问不同岗位、不同职责的人员，了解内部控制制度的执行情况。如审计人员想了解“产品的赊销必需经主管领导签字”这一控制措施时，可以询问仓库保管员、销售人员来了解这一内部控制制度的执行情况。

2．实地观察。审计人员到业务处理现场进行观察，了解内部控制制度的执行情况。如“运输产品的车辆出厂时必需将产品销售单出门证联交门卫，并接受门卫检查。”

3．审查书面资料。通过对有关凭证、帐薄、各种文件资料，尤其生产经营的生产报表、职工出勤工时统计等资料的审查，来确定内部控制制度的执行情况和发现问题。如“生产车间领料必须经车间负责人的签字，仓库方可按领料单上的数量发货”。审查原始的材料领料单是否有车间负责人签字，然后与生产纪录核对是否生产实际所需的材料和数量，以审查车间工作人员、负责人是否认真执行内部控制制度，有效地利用材料资源。

四、对会计报表进行实质性测试

被审计单位的资产、负债、损益的真实和合法性以及资产的安全、完整和保值增值是经济责任审计重要内容。审计人员为了合理的规避审计风险，要对被审计单位会计帐户和报表项目中的数据、相关业务活动或经营活动进行实质性测试，以获得充分、相关和可靠的审计证据，证明被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果是否真实、完整，各项会计处理和业务是否合法等问题。进行实质性测试可采用以下方法：

（1）实地盘存法。对会计报表反映的设备、运输工具、原材料、产品等实物资产进行详细或抽查盘点，检查资产的数量是否与帐面一直，察看实物的具体形态，可依据专业判断估计其实际价值，与帐面价值进行比较。如果审计人员缺乏这方面的业务能力，可聘用审计组以外的专家或熟悉这方面的人员进行估算，以保持数据的科学性、合理性。（2）函证法。对于债权、债务、银行存款、对外投资收益等其他账项，可以向客户发函询证。建议最好采用肯定式函证，要求客户给以回复，这样可以保证函证的效果。（3）分析复核法。审查产品成本的真实性、费用支出的真实性、收入的真实性除采用查阅原始的生产经营资料、凭证所附的原始附件外，更多情况下可采用分析复核的方法利用勾稽关系等因素进行分析复核来发现异常情况。如在对某经理的经济责任审计时，分析该单位产品成本，近几年的产品成本很均衡，但当年的原材料价格较高，材料的用量明显偏低。生产技术成熟后，如果在生产工艺没有更新的情况下，原材料的用量不应该明显降低。依据对被审计单位内部控制制度的测试情况，对会计报表的账户进行实质性测试时，可依据不同的情况采用其他不同的测试方法，如审查收入是否真实时，可与产品的盘点相结合，还可以审查下年度是否有大量的红字冲减收入或收入猛增的现象等。

参考文献

审计的技术方法篇8

一百多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境却发生了很大的变化，注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法。审计方法从账项基础审计、制度基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整。2007年1月1日起已全面施行的《中国注册会计师执业准则》，标志着我国以风险导向审计为基础并顺应国际趋同大势的中国审计准则体系的确立。

一、风险导向审计的涵义及特征

1.风险导向审计的涵义

从技术层面来看，审计经历了早期的账项基础审计到20世纪40、50年代的制度基础审计，到70、80年代逐渐发展为风险导向型审计，特别是从制度基础审计转向风险导向型审计，与日益增大的法律风险关系密切。

美国1933年的《证券法》，将审计人员的责任对象从直接委托人扩大到间接委托人（任何推定的财务报表使用者），且规定审计师（作为被告）负有举证责任。受此影响，美国会计职业界面临的审计诉讼压力，逐渐增大，到70年代初达到高峰。60年代末、70年代初的一些审计诉讼案例中，即便审计师证明其审计程序遵守了相关的审计准则，客户的财务报表也遵守了相应的“公认会计原则”，法院也认定审计师需要承担相应的审计责任，并认为，遵循一套由会计职业界自己制订的程序，不能表明其就没有责任。美国惩罚性损害赔偿制度，使得一旦审计师不能证明自己清白，就面临败诉风险，从而不仅要承担巨额的赔偿责任，还可能要面临巨额的惩罚性赔偿责任，且赔偿金额越来越高。日益增高的法律风险迫使美国会计职业界改变审计思想，逐渐确立风险导向型审计。

风险导向型审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序将剩余风险降低到可接受水平。风险导向型审计的概念是针对会计师事务所的生存和发展提出的，事务所不仅仅是经济活动的监督者，它自身也是“经济人”，在维护会计信息使用者利益的同时，使其获得最佳的收益是会计师事务所的目标所在。

2.风险导向审计和传统模式审计的比较

（1）两者对审计资源的分配不同

制度基础审计的明显不足之处在于审计资源在低风险和高风险审计领域的分配失当。造成低风险审计项目的审计过量和高风险审计领域的审计不足，难以保证审计的效率和效果。

风险导向型审计则提供了一种既能保持审计效果又能提高审计效率的全新思路。首先，它要求评价客户的控制环境，并鉴别会计报表重要组成项目考虑到会计报表发生重大错报的风险，然后在此基础上建立审计目标，最后才根据审计目标确定拟实施审计程序的性质、时间和范围。

（2）两者所关注的内部控制要素不同

制度基础审计所关注的内部控制要素为：控制环境、会计系统和控制程序。但它对控制环境、会计系统及其对审计计划的影响缺少表述，比较有限的要求注册会计师了解控制环境和会计系统有关交易流的一般知识，不要求注册会计师凭借对控制环境或会计系统的把握鉴别各种可能的错报。事实上，一旦企业管理层如同“银广夏”那样发生重大舞弊风险，内部控制制度就失去了作用，内部控制的评价也就失去了意义。

风险导向型审计关注的控制制度为五要素：即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。注册会计师借助内部控制的评估掌握应关注的风险所在，随之重点测试高风险领域以确定收集证据的数量和性质。

（3）两者所制定的审计目标不同

制度基础审计的指向为一元论：即会计报表是否公允地反映了客户所审期间的财务状况、经营成果和现金流量。

风险导向型审计不仅确定公允性，还要证实可信性，即客户是否存在影响财务报表使用者分析和决策的重大舞弊。这就是说，风险导向型审计目标实际是双重披露模式。

（4）两者对控制风险的评估不同

制度基础审计关于控制风险的评估，意在确定内部控制的信赖程度，从而减少实质性测试的工作量，对固有风险的评估常流于空泛。

风险导向审计则将固有风险和控制风险结合考虑，特别是固有风险，通过对企业环境、发展战略、历史沿革、公司治理结构等方面的评估做出规避，转移、减少、接受和利用的策略，以使审计风险降低至可接受水平。

尽管审计职业界早就提出了“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”的审计风险模型。但具体运用于审计项目中显得束手无策，比如制度基础审计没有把风险与样本量有机联系起来。风险导向审计则利用审计风险模型，把系统的风险判断过程以一种便于理解的量化方式加以表现，并最终估量其对审计意见的影响。

二、风险导向审计的技术与方法

1.传统审计风险模型

传统审计风险模型虽然也是通过综合评估固有风险和控制风险来确认检查风险,但由于固有风险难以评估,注册会计师将审计起点确定为测试内部控制,如果没有必要测试内部控制,则审计起点为各类交易账户余额。而现代模型审计起点是为了解被审计单位的行业状况、经营目标、战略和相关经营风险,企业的战略风险及其业务流程,具有显著的优越性。当然现代模型也存在实施上的局限性。首先,会计师事务所必须建立功能强大的数据库,以满足注册会计师了解企业的战略、流程、风险评估、业绩衡量和持续改进的需要；其次,注册会计师应当是复合型人才,有能力判断企业是否具有生存能力和合理的经营计划；另外，由于实施的实质性程序有限,当内部控制制度存在缺陷而注册会计师没有发现,测试的内部控制不充分时,注册会计师承担的审计风险就大大增加；最后,注册会计师过分使用分析性程序,忽视重大的各类交易、账户余额的细节测试,不容易发现对被审计单位对基础凭证和原始数据的造假。

2.风险导向审计模型

风险导向审计模型以被审计单位的战略经营风险分析导向进行审计。按照战略管理理论和系统论,将由于企业的整体经营风险所带来的重大错报风险作为审计风险的一个重要构成要素进行评估,是评估审计风险观念、范围的扩大和延伸,是传统风险导向审计的继承和发展。

现代审计风险模型=重大错报风险×检查风险。虽然风险模型在形式上有所简化,审计风险的内涵和外延都扩大了。重大错报风险包括会计报表整体层次和认定层次。从战略风险来看,高层次构成要素是会计报表整体不能反映企业经营实际情况的风险。这种风险来自于客观的经营风险和企业高层通过舞弊、虚构交易。而传统的审计风险模型将重点放在事实本身,不从宏观上看问题,不能以小见大。从审计战略来看,现代审计风险模型是系统论和战略管理理论基础上的创新。从审计方法来看,现代模型注重分析性程序,包括财务数据分析、非财务数据分析,且分析工具多样化,如战略分析、绩效分析等。从审计目标来看,现代模型是为了消除会计报表的重大错报、增强会计报表的可信性。为达到此目标,注册会计师假定会计报表整体而言是不可信的,从而引起全方位的职业怀疑态度,在审计过程中把质疑一一排除。

运用现代审计风险模型执行审计,将审计的视角从会计系统执行层扩展到更广泛的经营管理领域,着眼于确定重大错报风险水平与分布,有利于优化配置审计资源,避免在某些审计领域的审计过渡和不足。与传统审计风险模型相比,其改进主要体现在,注重了解被审计单位的行业情况、经营目标、经营战略和业务流程以及相关经营风险,从宏观上把握审计面临的风险,并将其作为不可缺少的审计程序；注重分析性程序,识别可能存在的错报、减少对接近预期值的各种交易、账户余额的测试；在评价内部控制有效的情况下,注重例外项目,进行详细审计；扩大审计证据的内涵,将了解被审计单位及其环境获取的信息作为审计证据。

三、风险导向审计技术方法的具体应用

中国注册会计师审计准则依据审计风险两要素模型，把审计业务流程和程序分为三部分。

1.风险评估程序

中国注册会计师审计准则第1211号《了解被审计单位及环境并评估重大错报风险》强调对特别风险的识别及评估，指出特别风险通常与重大非常规交易和判断有关，同时指出风险评估程序不足以为发表审计意见提供充分适当的审计证据，注册会计师还应当设计实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性测试。风险评估程序需要了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以评估会计报表层次和认定层次的重大错报风险。

（1）了解被审计单位及其环境

注册会计师应当了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质、会计政策的选择和运用、经营目标、战略以及相关经营风险、以及财务业绩的衡量和评价和内部控制等。了解被审计单位及其环境时可通过①询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；②分析程序；③观察和检查等风险评估程序实施。

（2）评估重大错报风险

作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大风险(以下简称特别风险)。应当重点考虑下列事项：①风险是否是舞弊风险：②风险是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关；③交易的复杂程度；④风险是否涉及重大的关联方交易；⑤财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在宽广的区间；⑥风险是否涉及异常或超出正常业务范围的重大交易。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。判断事项通常包括做出的会计估计。

2.控制测试

控制测试的目的是为了测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。在必要时或决定进行内部控制测试时执行该程序。

当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

3.实质性程序

审计的技术方法篇9

中图分类号：G640 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）23-0242-02

近几年来，中国高等院校积极开展内部审计工作，在理顺学校管理、提高高等院校资金使用效益等方面发挥了重大作用，取得了显著效益。但是，也必须看到，随着高校资金来源渠道的多样化，财务管理信息化飞速发展，财务信息网络已形成了人机相互交错的智能系统，会计数据的处理方式、存储介质、核算形式及系统内部控制制度都发生了巨大的改变[1-3]。但绝大多数高校的内部审计工作还停留在手工审计阶段，审计人员仍然采用手工翻阅凭证、账表等传统的审计方式开展审计工作，工作效率低，时效性差，审计质量无法保证。为了适应学校管理和快速发展的要求，大学内部审计必须以新的理念、新的举措，狠抓审计信息化建设，把坚持把审计信息化建设作为推动整个审计工作创新和发展的基本条件，有力推进学校内部审计质量的提高[4，5]。

一、内部审计在技术方法方面存在的问题

（一）中国高校内部审计技术方法落后

近些年来，高校已经普遍实现了财务管理电算化，绝大部分高校甚至实现了财务管理的网络化。但很多大学内部审计在审计技术方法上，还没有实施计算机辅助审计和远程网络审计，从而未能适应因财务管理信息化而对审计工作提出的要求和需要。事实上，中国很多高校内部审计技术还特别落后，审计处审计人员还停留在查错纠弊、手工审计、详细审计的业务水平上，只把财务数据的准确性、差异性作为审计的重点，忽视学校教育资金使用的整体合理性和效益性，忽视学校偿债能力与债务风险分析等。很多高等院校还尚未应用计算机网络和审计软件来进行内部审计，也未实现高校内审部门与其他有关部门的数据共享，难免造成审计的深度不够、内容单一、范围狭窄、作用层次低，直接影响了审计工作效率和质量，也给审计工作带来了较大风险。

（二）高校内部审计人员素质不高

随着中国高等教育事业的迅速发展，中国高等院校规模越来越大，学校科研、教学、经营等活动越来越复杂，使得高校财务报表编报和披露的复杂程度远远超出了审计人员传统的审计方法和知识结构。这些发展，大大提高了审计人员审计的难度，而对传统的滞后的审计方法和审计人员的胜任能力提出了新的挑战。

目前，内部审计人员知识能力结构不合理。中国高校大学审计处人员均是从财务部门、管理部门调配而来的，专业都是财务、建筑等门类，没有科班出身的专业审计人员。另外，审计人员还有职称层次低、年龄偏大、学历层次低等方面的问题，导致总体上中国高等院校大学内审人员业务素质不高，理论功底较差，知识面狭窄，审计方法和手段严重落后审计工作缺乏应有的广度和深度，难以适应高等院校内部审计自身发展要求。

二、内部审计技术与方法的现代化

为了适应高校管理和快速发展的要求，尽快改变传统的手工审计方式，运用现代信息技术改进和加强高校内部审计工作显得尤为迫切。

（一）树立数据式审计观念

数据式审计是以被审计单位底层数据库原始数据为切入点，在对信息系统内部控制测评的基础上，通过对底层数据的采集、转换、整理、分析和验证，形成审计中间表，并且运用查询分析、多维分析、数据挖掘等多种技术方法构建模型进行数据分析，发现趋势、异常和错误，把握总体、突出重点、精确延伸，从而收集审计证据，实现审计目标的审计方式。数据式审计是一种新型审计取证模式，是审计适应管理电算化和网络化发展需要，改进审计技术与方法的重要创新。

与传统的审计模式相比，数据式审计模式扩大了审计对象，把审计对象扩大为信息系统的内部控制和电子数据。数据式审计模式重塑了审计程序。审计准备和实施阶段的界限变得不是很明显。数据式审计模式改变了审计作业的方式。审计人员经过详尽的审前调查，摸清了被审计单位的底数，并且通过对电子数据的采集、清理、转换、分析等步骤，确定了审计重点和审计线索，进点以后可以直接带着线索延伸调查，审计思路明确，审计效率也大大提高了。数据式审计模式拓宽了审计人员的视野，为绩效审计的开展奠定了基础。

（二）加快计算机辅助审计的应用

随着会计电算化的日益普及，审计手段已经由传统的手工查账审计逐渐向计算机审计过渡。计算机辅助审计是指审计人员利用计算机设备和软件来辅助审计工作。计算机辅助审计可以使审计人员从冗长乏味的计算工作中解放出来更多地将注意力集中于那些需要专业判断的部分，从而提高审计工作效率在现代审计信息化的发展过程中，计算机辅助审计越来越成为内部审计工作中不可或缺的重要工具

自国家审计署实施“金审工程”以来，无论在国家审计，还是在社会审计和内部审计，都迎来了一场审计技术与方法的革命。HPU大学内部审计应当抢抓机遇，借鉴国家审计“金审工程”的有益做法和经验，加速推进计算机辅助审计，实现学校计算机辅助审计的适时化、经常化、全面化。

一是实施“现场审计实施系统”（Auditor Office，简称AO系统），推进就地审计信息化。审计人员通过利用“AO系统”平台，收集、整理有关电子数据，进行“核账、看账、分析账”，大大提高审计工效和质量。二是实施“联网审计实施系统”（On-Line Auditing，简称OLA系统），推进远程审计信息化。高校内审通过运用“OLA系统”，能够对审计信息资源的远程采集、集中存储、集中处理，以及集中进行审计分析，实现远程审计预期目标。三是运用计算机辅助审计技术进行审前调查。在审计项目实施前，审计人员应当运用计算机辅助审计进行全面深入的分析，确定审计的重点内容、重点业务和重点环节，提高审计的针对性和效率性。

（三）强化审计信息化基础建设

随着高校信息化建设的逐步推进，越来越多的问题和障碍凸显出来。这些问题主要集中表现在如下几个方面：内审信息化建设未受到足够的重视；内部审计工作人员传统的内部审计观念难以转变，不适应信息化的要求；内部审计信息化起步较晚，适合高校内审特点的财务审计、经济责任审计等软件尚未有效普及；既掌握会计、审计知识，又掌握较专业的计算机知识的复合型人才十分缺乏。

审计信息化是一个新生事物，高等院校在审计信息化建设方面还处在初级阶段，并不同程度存在不系统、欠规范等问题。强化审计信息化基础建设，主要从以下几方面着手。

一是提高高校各级领导对高校内部审计信息化重要性的认识，从各方面全力支持内审信息化建设。只有在学校的有力支持下，对内审信息化建设的规划设计、组织领导、资金支持、审计队伍优化培养等方面采取切实有力的措施，才能保证内审信息化水平不断提高，从而充分发挥内部审计的作用，为学校宏观决策提供依据。

二是转变高校内部审计观念与方式。高等院校内审人员要充分认识内部审计信息化是一项涉及审计观念转变、方式转化、干部队伍结构调整、人员知识结构优化的深刻革命，只有敢于创新，坚持创新，才能使高校审计工作跟上时代的步伐。内审工作人员要在审计实践中结合审计实务，将传统审计的经验、方法同信息技术相融合，充分发挥信息化的强大作用。

三是加强队伍建设。要注重培养和引进同时具有审计和计算机专业知识的复合型人才，可以采取对外引进与对内培训相结合的办法，培养一批既懂高校审计业务又熟悉计算机技术的复合型审计人才，使全体审计人员能熟练地使用计算机及审计软件，保证计算机在审计实务中得到广泛、有效的应用，满足审计信息化的需要。

四是加强内审信息管理制度建设，有效规避计算机审计风险。审计信息化使原有的审计要素发生了很大变化，原有的审计准则、标准与规范已不能适应计算机审计的要求，但相应的计算机审计准则还没有出台，审计人员开展计算机审计的安全性、科学性、可靠性等方面存在极大的风险和障碍。所以，内审部门要结合实际，制定具体的信息管理制度与规范，保证审计信息系统有序、有效、安全运行。

五是加强设施建设。要加大投入，配备足够的审计服务器（用于存储审计数据的专用设备）、现场审计实施系统（Auditor Office，简称AO系统）和联网审计实施系统（On-Line Auditing，简称OLA系统）。

六是加强审计与其他相关部门的沟通协调。内审信息化建设是一个系统的、复杂的工程，涉及到许多方面，单靠审计部门是无法完成的，很多工作都需要财务、基建、网络管理等学校行政职能部门的配合与帮助。所以，HPU大学内审部门需要加强与相关部门的沟通协调，争取最大程度的支持，实现内审网络化、系统化，更加充分地发挥审计监督的管理作用。

结语

以审计信息化为代表的内部审计技术与方法的现代化是内部审计工作的革命性变革，是传统的手工审计向现代计算机网络审计转变的标志，对中国高校内部审计传统的思维方式、审计工作的模式、工作方法带来了重大的挑战。为了适应中国高等院校管理和快速发展的要求，尽快改变传统的手工审计方式，中国高等院校必须以新的理念、新的举措，狠抓审计信息化建设，把坚持审计信息化建设作为推动整个审计工作创新和发展的基本条件，加速推进该校教育内部审计转型，更好地发挥内部审计的职能和作用，促进高校人、财、物各类资源的优化配置和合理使用，使得国有资产保值增值，促进高等教育事业健康、快速和持续的发展。

参考文献：

[1] 李金华.审计理论研究[M].北京：中国时代经济出版社，2005.

[2] 王红亮.“免疫系统”视角下中国高校内部审计独立性的研究[J].商情，2012，（50）：19-20.

审计的技术方法篇10

中图分类号：X9 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2017）01-0123-01

1.前言

消防工作，在现代社会中发挥着至关重要的作用，对于保障人们的生命财产安全具有积极的意义和影响。针对消防设计进行全面有效的审核，针对建筑施工图进行充分的技术审查，能够有效检查出消防设计建筑图之中的问题，并积极采用有效措施控制和提升消防设计审核工作，能够起到良好效果。施工图消防设计文件的审查工作，通常是审图公司接受了公安消防部门的委托，针对消防施工图进行全面细致的审查，主要是针对现行建筑、消防标准和规范的各个要求进行充分满足。将消防设计审核工作积极纳入到建筑施工图的技术审查工作之中，对于有效提升消防设计的总体效果具有积极的效果。消防行政许可是行政审批的一项重要内容，需要积极深化改革工作，积极寻找到有效的消防审批方式，提升消防工作的整体水平。

2.消防设计审核纳入建筑施工图技术审查的可行性

2.1 消防设计审核过程的现实情况

在开展消防设计审核工作的过程中，现行的消防法律法规中消防设计审核主要是包含了消防技术审查和行政审批两部分内容，在开展具体审批工作的过程中，这两部分内容需要同步进行。只有当技术审查工作合格的情况下，才能够通过相应的行政审批，如果技术审查的不够合理，将不能够通过行政审批，工程项目也不能够顺利实施。通常情况下，在技术审查工作过程中发现的一些问题，需要积极采用一定的时间和过程进行整理和改进，这样将会无形之中延长行政审批的时间。

2.2 消防设计审核过程中存在着的问题

在控制建设工程火灾隐患源头的时候，开展消防设计审核工作能够起到积极效果。现阶段在进行消防设计审核工作的过程中，容易出现一定的问题，主要是集中在以下几个方面：第一，消防审批工作之前设置的条件较多，程序较为繁琐。针对消防设计审核的时候，需要积极开展施工图纸技术审查工作，加强消防行政审批，但是需要提前提供相应的许可证明文件，其中还需要有土地部门的文件手续等方面，涉及到了较多程序，需要花费的时间也较长。第二，一些存在着问题的建设工程在实际消防设计审核工作之中容易出现程序违法的情况，给消防设计工作造成十分不利的影响[1]。

3.建筑施工图技术审查工作实施过程中的优势

在建筑施工图技术审查工作之中，积极融入相应的消防设计审核工作，能够起到良好的效果，主要是现阶段消防设计工作的相关领导较为重视安全性问题，较少有领导违背技术原则的情况出现。其次，在当前已经在建的，或者审批要施工的建筑施工图纸，通常是由施工D审查工作评判的，施工图审查机构提供出相应的设计文件合格意见书之后，才能够进行正式的施工。将消防设计审核工作积极纳入到建筑施工图技术审查之中，具有良好的可行性，同时能够发挥积极的作用[2]。

4.消防设计审核纳入建筑施工图技术审查的实施办法

消防设计审核纳入建筑施工图技术审查，具有良好的可行性，同时能够发挥积极的作用和效果，需要注意的是，采用有效的实施办法，能够起到良好效果[3]。

4.1 积极建立好顶层指导协调机制

各个地方政府需要从城市建设和经济发展的角度入手，从政府的角度下发相应的正式文件，将施工图的消防技术审查工作积极纳入到工程建筑施工图技术审查之中，通过消防机构和建筑部门的协作，将能够有效实现施工图技术审查工作效果[4]。

4.2 使用图纸联合审查机制

将消防设计审核纳入建筑施工图技术审查过程中，可以积极使用集中受理的方式，减少单独设置消防技术审批窗口。通常情况下，在开展施工图审查工作的过程中，需要将消防技术审查工作当作是施工图审查的专项内容。积极建立起图纸联合审查机制，可以组织消防机构和图审机构进行联合审查工作。首先，需要积极统一受理工作，在市政务服务中心之中，需要设置相应的受理窗口，在受理消防设计审核工作的过程中，需要有效提前消防窗口原有的技术审查职能。只要相关的建设单位准备好较为齐全的材料，这样建设单位能够较为简便的通过审核。其次，需要积极开展同步审图工作，当消防部门或者图纸审查机构在受理消防设计图之后，需要自身承诺好的时限内，分别完成自身负责的具体审查工作。再者，还需要消防机构和图审机构进行统一性的回复。这两个机构在审查消防图纸的过程中，需要针对其中存在着的一些问题，有效出具相应的审查意见书[5]。

5.结束语

消防工作，对保障人们的日常生产和生活安全具有积极的作用和意义。消防建筑的设计工作，将会直接影响到消防工作的具体实施效果，因而针对消防设计进行全面有效的审核，就显得十分必要。消防设计审核过程中存在着一定的问题，影响到了消防设计审核工作的实际工作效果，不利于保证消防设计图纸的正确性和可行性。在开展消防设计审核工作的过程中，需要花费的时间较长，并且涉及到的程序较多，将其积纳入到建筑施工图技术审查之中，具有良好的可行性，同时能够产生较好的实施效果。

参考文献：

[1]谢元一，张晓明，方正.利用“亚安全区”解决大型商业建筑消防设计难题的可行性分析[J].武汉大学学报（工学版）， 2012， 45（3）：370-373.

[2]韩峥，邓玲，DENGLing.建筑内有组织排烟技术可行性分析[J].消防科学与技术，2016（7）：942-945.

审计的技术方法篇11

当环境问题真正开始威胁到人类的生存时，学术界和政府部门都做出了反应。在政府方面，不仅越来越重视环境保护，并且环境保护正日益成为各政府部门共同关注的焦点，很多过去被认为与环境保护关系不大的部门正在逐渐承担起有利于环境保护的职能。在学术界，为了回答人们对环境问题的关心和对经济增长前景的担忧而出现了一门经济学的分支学科———环境经济学，已产生了广泛的，其在、审计学上的促进了这些传统学科对环境问题的考虑。政府部门在环境保护上职能的加强与环境保护领域理论的发展，促成了政府环境审计的产生与发展。

一、政府环境审计的产生和定义

目前，与世界其他国家一样，环境保护工作在具有广泛的性：政府在创建经济增长与环境保护的良性循环中，以可持续发展为基本原则，将环境保护贯穿到社会发展的各个方面以及政府各部门中；大量的生产、生活活动都参与到促进环境质量的改善活动中。

（一）政府环境审计的产生

审计机关作为综合性经济监督部门，应该并且能够参与到环境保护这项社会性很强的工作中去，是因为政府环境审计作用的不可替代性和产生条件的成熟。

1 政府环境审计作用的不可替代性

自审计机关成立以后产生并发展了多项政府专项审计，政府环境审计只有具备了其他专项审计没有的功能，才有产生的必要；又因为环境保护主管部门是促进环境保护的当然部门，政府环境审计还必须发挥这些部门所没有的作用，才能在环境保护工作中具有独立地位而不是这些部门工作的重复。

（1）促进环境保护资金的有效使用

随着可持续发展战略的实施，中国环境保护工作日益得到各级政府的重视，用于环境保护方面的资金逐年增加。国家环境保护“十五”计划预计“十五”期间全国环境保护投资共需7000亿元，约占同期国内生产总值的1. 3%，比“八五”、“九五”有较大提高（国家环境保护总局，2002）。尽管环境保护投资的绝对数和占国内生产总值的相对数都在逐年增加，但与严峻的环境形势和艰巨的环保任务相比，环保投资仍然是紧张的。这些环保投资大都用于解决紧迫的环境问题、开发关系国家生态环境安全的项目上，必须保证资金的使用效率和项目运行的有效性。

虽然负责主管环境保护的政府部门，如国家环境保护总局、国家林业局等，是监督环保资金使用和效率的主要部门，但仅有这一层面的工作还是不够的。除资金的管理者和使用者外，还应该有独立的第三方对环保资金的有效使用进行监督。审计监督是经济社会评价资金使用、促进资金管理者和使用者行为的合规、实现资金效益优化的主要方式，在环保资金方面政府审计能够发挥这些职能。而由于环境保护主要是由政府承担的社会公益事业，政府投资占相当大比例，对这些资金的审计主要由政府审计部门承担。

审计机关对环境保护资金的监督检查，为实现对资金的管理、使用情况的客观评价，就必须突出对环境因素的考虑，这正是环境保护资金审计不同于其他资金审计的地方，也正体现了政府环境审计在环境保护资金的监督检查上的不可替代性。

（2）促进政府环境政策的落实和完善

政府强化环境保护的措施、行动是通过一系列的环境政策、法规体现的。一方面，环境政策、法规的执行情况直接影响着环境保护的效果，首先必须确保环保政策的执行，审计通过对政策执行情况的检查，能够及时发现存在的问题，运用审计的监督处理予以纠正，促进环境政策的落实。另一方面，在我国，部分现行的环境管理制度已不能满足环境保护的需要，改革、完善这些管理制度势在必行。环境政策，尤其是环境经济政策的改革需要政策制定和执行部门之外的其他政府部门公允地提供分析资料，尤其是定量分析，政府环境审计可以完成这项工作。此外，目前我国政府的一些环境政策首先是以试点的方式在部分地区实施的，对这些试点政策的进一步完善同样需要审计机关以独立的身份提供分析材料及建议。

2 政府环境审计产生条件的成熟

我国的政府环境审计不仅是十分必要的，而且从实践看，也具备了开展的条件。

（1）初步建成了政府环境审计的依据

关于环境审计的法律依据，有一个认识的过程。一方面，虽然在《中华人民共和国环境保护法》及海洋、大气等专项环境保护法规中，都规定“政府需要采取必要的措施确保环境保护资金能够合规使用，不被非环境保护项目挤占、挪用”；在《中华人民共和国宪法》中规定“国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政机构和企事业组织的财务收支，进行审计”；《中华人民共和国审计法》也规定“审计机关对政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，……对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督”，但由于这些规定没有直接将审计与环境保护或环境保护资金联系起来，所以过去很少也很难理解环境审计的法律依据。随着国际环境审计的兴起与发展，我国审计机关逐渐加深了对上述法律依据的理解，为开展环境审计找到了法律依据。另一方面，政府其他部门也逐渐认识到了环境审计的作用，在一些新近出台的法规中，对环境审计有了直接的规定，为环境审计提供了更直接的法律依据，如《中华人民共和国防沙治沙法》第三十七条就规定“县级以上人民政府审计机关，应当依法对防沙治沙资金使用情况实施监督”。

（2）审计机关内设立环境审计部门使政府环境审计有了组织保障。我国政府对环境保护的重视程度不断增强的一个表现就是在1998年政府机构改革中，国务院在批准审计署的机构改革方案中强化了环境审计的职能，审计署据此设立了有关环境审计的机构———农业与资源保护审计司，审计署18个驻地方特派员办事处，31个省、自治区、直辖市政府的审计机关也分别设立了从事环境审计的机构。

（二）政府环境审计的定义

环境审计最初是为降低环境风险而自发开展的内部审计，后来一些国家的审计机关逐渐参与其中，直至1992年最高审计机关国际组织成立了环境审计委员会，鼓励各国最高审计机关“关注环境问题”，政府环境审计得以迅速发展。目前，对环境审计的定义尚未有统一定论，参照最高审计机关国际组织环境审计委员会提出的定义框架，我们将政府环境审计界定为“为促进政府实施可持续发展战略，由审计机关对政府和（或）企事业单位等被审计单位的环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性所进行的监督、评价和鉴证等工作”。

上述定义中界定的政府环境审计关注环境管理和有关的经济活动，实质是国家环境保护工作，所以，在探索环境审计时，首先需明确环境保护的范围。环境保护有广义和狭义之分。狭义的环境保护指污染防治和生态恢复与建设等，广义的环境保护则在狭义环境保护基础上涵盖了资源的可持续开发与利用、人口等与可持续发展有关的内容。《中华人民共和国宪法》第二十六条规定“国家保护和改善生活环境和生态环境，防止污染和其他公害”，《国家环境保护“十五”计划》提出“全国实行污染防治与生态保护并重方针”，这说明我国目前环境保护的范围与狭义环境保护的范围是相符的，其他与资源、人口等可持续发展有关的工作则分属于其他工作之中。与此相适应，目前我国政府环境审计的范围是与狭义的环境保护范围一致的，即设定为污染防治审计和生态建设审计。

定义将政府环境审计目标的界定为“为促进政府实施可持续发展战略”。该目标的提出，既考虑到了最高审计机关国际组织对审计机关涉足环境保护领域的鼓励，又充分考虑了我国环境保护工作的特点和政府环境审计未来的发展。1995年，最高审计机关国际组织在十五届大会发表的《开罗宣言》中指出“鉴于有关保护和改善环境的问题的重要性，国际审计组织鼓励各最高审计机关在行使审计职责时，对环境问题进行考虑”，表明政府环境审计的最根本目标是促进各国的环境保护。经过几年的发展，目前国际政府环境审计越来越强调对可持续发展的考虑，认为最高审计机关应在两方面促进政府致力于可持续发展，一是促使政府明确其在可持续发展中的承诺，二是促使政府对其承诺负责。虽然我国目前环境保护范围是偏向狭义的，但环境保护是可持续发展战略的重要组成部分，并且将我国政府环境审计的目标定义为“为促进政府实施可持续发展的战略”符合国际政府环境审计的发展趋势。针对我国目前环境保护的特点，政府环境审计的具体目标应立足于促进政府在环境保护重点领域工作的加强或改善。近几年审计机关开展的环境审计项目都是围绕该目标进行的。

二、政府环境审计的现状与发展

（一）政府环境审计的现状

总的说来，我国的政府环境审计目前处于探索阶段。

自1998年以来，审计署在全国范围组织实施的环境审计项目主要围绕当前国家环境保护的重点进行，开展的项目主要有：林业生态建设资金审计调查、46个重点城市排污费审计、天然林资源保护工程资金审计、退耕还林试点工程资金审计等。各省、自治区、直辖市的审计机关也针对当地环境保护的特点，开展了一些环境审计或调查。通过几年的探索，逐步明确了以下一些问题。

1 在审计对象上，以环境保护资金为主。

尽管政府环境审计的对象包括环境保护资金、环境政策、政府部门的有关活动等，我国目前的政府环境审计仍是以环境保护资金审计为主。这是因为，首先，按照我国有关法律的规定，对资金的审计是审计机关的主要职责。而我国环境保护资金的来源，在《国家环境保护“十五”计划》中，政府投资占投资总需求的56%，而企业投资所占的44%中有相当部分来源于国有企业，因此我国环境保护资金的大部分都在审计机关的审计范围内。其次，对环境政策、政府部门活动的审计，在宪法和审计法中都没有明确的规定，审计机关只能通过环境保护资金的审计，反映环境政策、政府部门环境管理方面的问题以促进政府加强环境保护。再次，由于政府部门职责划分的不同，西方国家审计机关开展环境审计时所拥有的一些职责，在我国是属于其他政府部门的，例如，环境管理方面的职能，在我国属于环境保护部门。在目前没有开展与这些部门联合审计的情况下，审计机关的工作权限受到一定限制。

2 在审计类型上，以财务收支审计为主。

尽管在最高审计机关国际组织《从环境视角进行审计活动的指南》这份指导性文件中提到“政府审计的全部内容———财务审计、合规审计和绩效审计也应用于环境审计领域”（最高审计机关国际组织环境审计委员会，2001），但在我国政府环境审计的具体实践中，目前是以财务收支审计为主的。

这是因为，首先从法律依据看，对被审计单位财务收支的审计监督，是我国法律赋予审计机关的法定职责和权限，政府环境审计也必然要履行这项职责。而虽然法律对审计机关开展绩效审计做出了一些规定，例如，《中华人民共和国审计法实施条例》第二条就规定“审计是审计机关……监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为”，但仅是在资金的效益方面做出了规定，而绩效审计所包含的其它很多内容，如，对政策制定的评价、对政府环境管理绩效的评价等，没有在法律上予以直接规定。

其次，从我国环境保护的形势看，国家投入的环境保护资金大部分用于加强国家生态环境安全和降低生态环境脆弱度方面，政策、项目、甚至政府部门环境管理的绩效首先取决于资金使用各环节的真实、合法。而目前在这方面还存在一些问题，这几年开展的审计都发现在环境保护资金的管理、拨付、使用等环节上，在资金的管理单位、使用单位中，存在违反国家财经规定及专项资金管理和使用规定的现象，直接影响了有关政策、项目的绩效。例如，在2001年审计署组织的对退耕还林试点工程资金审计中，查出违纪违规问题金额2 4亿元，占审计资金总额的8 3%.而且，环境保护资金中有很大一部分具有使用的分散性，如退耕还林工程资金中的粮食补助费落实到退耕农户，天然林保护工程资金中的安置费落实到森工企业职工，如果资金使用、管理上出现问题，最基层的个体因为保护环境而付出的成本就得不到补偿，必然影响环境保护事业的发展。所以，必须首先保证环境保护资金管理和使用的真实、合法。

再次，从审计资源看，开展绩效审计需要运用环境管理、环境经济评价领域的一些知识。在目前我国的会计核算在这方面缺乏完整的资料和完善的方法的情况下，对审计人员知识结构的要求更高。国外审计机关满足开展绩效审计所需审计资源的做法主要是审计人员知识结构的多样化和利用外部专家。我国审计机关虽然也努力满足这项需求，但由于体制、经费、时间等因素的限制，目前只是很有限地在某些单项方面能够满足，离全面开展环境绩效审计的要求还有一定距离。

3 在审计内容上，受上述审计对象和审计类型的影响，目前我国政府环境审计主要包括对环境保护资金筹集、使用和管理的审计，对环境保护投资项目的审计，对环境保护制度的合理、有效性的审计等内容。其中的后两项内容，是以环境保护资金为载体展开的。

（二）中国政府环境审计的发展趋势

政府环境审计今后的发展，是继续探索环境审计理论和实践的过程。一方面，国际组织和一些发达国家政府环境审计的发展可以说代表着一定的发展趋势，我们在对外交流中，也必然受到国际环境审计发展的影响。这促使我们在审计对象、审计方法、审计内容等方面进一步探索扩展，例如，今年在参加最高审计机关国际组织环境审计委员会执行委员会第一次会议时，按照会议的分工，我国要提供有关固体废弃物审计的案例。而在这之前我国各级审计机关均没有开展过此类审计，为完成所承担的任务，审计署实施了对北京市医疗垃圾的审计调查，在组织方法、审计内容、审计方法、技术标准等方面进行了初步的探索。另一方面，政府环境审计的发展还必须充分考虑我国环境保护事业的发展。

1 在审计对象和审计上，将逐步增强对环境政策的关注。

国际上政府环境审计从一开始就将环境政策作为主要关注对象。1993年最高审计机关国际组织向171个国家的最高审计机关发送了第一次环境审计问卷，其中的一个就是各国政府是否已经制定绿色规划或环境方面的法定政策。在最高审计机关国际组织环境审计委员会用以指导各国最高审计机关的文件《从环境视角进行审计活动的指南》中，甚至提出了“对计划的环境政策进行评估”。对环境政策的重视是因为在环境管理中，将逐渐增强对环境经济政策的运用。在1992年我国政府制定的环境与十大对策中，对环境经济政策做了很充分的阐述：“按照资源有偿使用的原则，要逐步开征资源利用补偿费，并开展对环境税的；研究并试行把资源和环境纳入国民经济核算体系，使市场价格准确反映经济活动造成的环境代价；制定不同行业污染物排放的时限标准，逐步提高排污收费标准，促进污染治理达到国家和地方规定的要求；对环境污染治理、废物综合利用和自然保护等公益性明显的项目，要给予必要的税收、信贷和价格优惠；在吸收和利用外资时，要把环境保护工作作为同时安排的内容，引进项目时，要切实把住关口，防止污染向我国转移”（国家环境保护局、国家计划委员会，1994）。尽管在这之后近十年的发展与改革中，环境经济政策在我国环境管理中的运用尚没有完全实现上述规划的目标，但我国环境管理的趋势必然是不断加强对环境经济政策的运用。而从另一个角度说，环境经济政策的两种最基本功能是行为激励和资金配置，我国环境保护事业资金供给不足的局面在今后一个时间内不会有根本性的改善，政府环境管理将侧重于通过发挥环境经济政策资金配置的功能以实现环境保护各项目标。所以，今后环境经济政策在我国环境管理中的地位和作用将不断增强，并且将突出其资金配置功能。

环境管理的这个特征，对我国政府环境审计的正好与国际政府环境审计关注环境政策的趋势是相符的。其一、政府环境审计要关注政策环境管理的主要手段，政府运用环境经济政策的必然性使其进入了审计机关的工作范围。其二、对环境经济政策资金配置功能的侧重，使得环境经济政策的目标、操作手段等更强调对资金的考虑，这恰好可以使以环境保护资金为主要审计对象、以财务收支审计为主要审计类型的我国政府环境审计能够比较容易地增加对环境经济政策的评价，逐步过渡到绩效审计上。

2 在审计类型上，将逐渐增加绩效审计。

国际上审计的发展趋势已经转向绩效审计，环境问题是绩效审计关注的内容之一。以荷兰审计院为例，在其所制定的工作计划中强调重点关注以下环境问题：生物多样性的减少、气候变化、对自然资源的过量开发、对健康的威胁、对外部安全的威胁、物理环境的退化等。

我国的政府审计要跟上国际发展，必须在审计类型上从财务收支审计向绩效审计拓展。我国政府环境审计中增加绩效审计类型，有以下一些有利的条件。首先，已经积累了一些对单项政策、单项环境保护工程等进行评价的经验。在近几年开展的环境专项资金审计中，在审计方案的制定、审计实施和审计报告等环节上都尽可能地将一些绩效评价的内容纳入考虑范围。如，对天然林保护资金、退耕还林试点工程资金的审计，通过检查林木成活率、树种比例等指标，对工程完成质量进行了检查；在排污费审计中，通过对排污费征收、管理环节的检查，提出了完善排污费政策的建议。其次，我们有与专业机构、专业部门合作的条件。即使是在那些对开展环境绩效审计有一定经验的国家，审计人员也承认：对环境方面的效果进行评价是很困难的，尤其是当技术化程度不断增强时，有时审计人员从所得到的信息中不能得出任何结论。克服这一困难的做法是聘请外部专家，前提是必须得到相关权威部门，如环境部、资源部等的支持。而经过近几年审计机关的努力，对环境保护资金审计的工作已经引起了国务院及一些部门的注意，在一些新出台的环境保护或法规中，明确要求审计部门进行监督，尽管这些规定是对环境保护专项资金作出的，但有助于审计机关通过对资金的监督检查，建立与其他部门的工作联系，进而实现与专业机构、专业部门的合作。

需认识到的是，尽管我们已经开始在环境审计中尽量地尝试做一些绩效方面的评价，并且将来的发展方向也是向绩效审计靠近，但与国外环境绩效审计相比，还存在一些差距。在内容上，我们对环境经济政策、环境项目等所做的绩效评价都是以环境保护资金为载体的，这使得我们的绩效审计内容限制在一定的范围内。而国外环境绩效审计的内容则要广泛得多，最高审计机关国际组织《从环境视角进行审计活动的指南》中列示的绩效审计内容包括：对政府监督环境法规合规情况的审计、对政府环境项目的效益进行审计、对其他政府项目的环境影响进行审计、对环境管理系统的审计、对计划的环境政策和环境项目进行评估等。在现有体制下，我国审计机关如果开展其中的一些审计，有可能造成越权，如对政府环境管理部门的管理绩效进行审计。缩小与国外环境绩效审计的差距，应尽快加强与环境管理部门的合作，共同开展对绩效的评价。

3 就环境问题开展国际联合审计

随着人类活动对环境影响的深度和广度的加强，环境问题超越国界，形成和发展为国际环境问题。全球性的气候变暖、臭氧层的破坏、生物多样性锐减、酸雨等环境问题成为世界各国面临的挑战。并且随着经济活动对环境的潜伏性影响不断显露，越来越多的环境问题不再是仅依靠一国的力量就可以解决的，应对国际环境问题的是国际环境保护，即各国政府、国际社会、各国民众共同对环境问题采取措施或行动。审计机关关注环境问题也应该注意环境问题和环境保护国际化的特点。

事实上，最高审计机关国际组织环境审计委员会充分注意到了环境保护越来越趋于国际化的发展趋势，“鼓励各国最高审计机关联合开展环境审计”的观点散见于委员会制定的工作计划及其他文件中。最高审计机关国际组织环境审计委员会制定的2002至2004年工作计划表明，目前委员会所关注的问题主要有：一是各国最高审计机关联合起来对跨国环境问题进行审计，二是对环境政策及相关补充规定进行审计，三是对国际环境协定进行审计。从最高审计机关国际组织环境审计委员会已有的指导性工作文件和各区域委员会开展工作的情况看，对国际环境协定的审计是近几年开展较多的活动。最高审计机关国际组织环境审计委员会的第一部正式文件即是《各国最高审计机关如何在国际环境协定的审计方面开展合作》，在该文件的指导下，一些国家的最高审计机关联合开展了对一些国际环境协定的审计。以最高审计机关欧洲组织环境审计委员会为例，1998年至2002年，主要组织了对国际海洋环境保护公约的审计。如荷兰、波兰、挪威、土耳其等8个国家的最高审计机关联合开展了对《防止船舶污染海洋公约》（MARPOLConvention）的审计；此外，在欧洲，还联合开展了对《赫尔辛基公约》（HelsinkiConvention）和《东北太平洋环境公约》（OSPARConvention）的审计。而他们2003年度的工作计划则将对废弃物管理方面的国际协议进行审计列上了议事日程。

在对跨国环境问题进行审计方面，我国的地理位置决定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等问题上都需与邻国共同采取措施治理。这也给我国审计机关与其他国家审计机关联合进行环境审计提供了条件，而且审计署可以利用其担任最高审计机关亚洲组织环境审计委员会主席的身份，鼓励其他亚洲国家最高审计机关开展对跨国环境问题的审计。

在对国际环境保护协议的审计方面，当审计机关对政府执行环境国际公约情况的审计逐渐得到环境保护国际组织的认可时，对国际环境协议的审计就能够成为评价本国政府所承担的国际环境责任的一种有效方式。中国政府始终积极参与全球环境问题的解决，先后签署和批准了《生物多样性公约》、《蒙特利尔议定书》、《防治荒漠化公约》、《气候变化框架公约》、《海洋倾废公约》等国际环境协定，审计机关对国际环境协定的审计有助于增强世界对我国政府执行协定情况评价的认同性。另一方面，国际环境协议中的一些根本原则是需要缔约国制定具体规定来贯彻的，审计机关对政府执行环境国际公约情况的审计，首先要对政府制定具体规定及其实施情况进行审计。我国政府所签署和批准的国际环境协定，严格地限制了我国一些传统产业或经济活动的发展，国内需要一个强有力的监督机构来促进各级政府对协议的遵循，我国的审计机关应该借鉴欧洲国家审计机关在这方面的经验，开展对国际环境保护协议的审计。

上述我国政府环境审计的发展趋势，是针对环境审计的长期发展而言的，与我国环境审计的现状相比，还有很大的距离。但这并不妨碍审计机关在环境审计领域一边探索一边发展。

三、政府环境审计的技术环境审计要求

审计的技术方法篇12

二、审计统计抽样技术的工作流程分析

1计划过程

审计统计抽样在开展工作的过程中，是需要按照特定的流程进行的。审计统计抽样工作的第一步就是需要对相关的审计统计抽样工作进行计划。一项工作在开展之前都是需要进行一定的计划工作的，审计统计抽样工作也不例外，它的计划工作主要是确定此次审计统计抽样工作的目标、对象、方式等。审计统计抽样工作的计划过程对接下来的工作具有一定的指导作用。

2样本选取过程

样本选取过程是审计统计抽样工作第二步需要完成的工作。在进行审计统计抽样工作样本选取的过程中，选取的样本是有一定的要求的：首先是样本应该具有随机性。样本的选取应该是随机的，而不是人为的进行一些样本的选取。如果人为的选取一些样本，那么对审计的结果是具有一定的影响的；其次是在进行样本的选取过程中，要保证总体中的每一个样本被选中的概率都是相等的。如果刻意的去增加一些样本选取的概率，那么会对审计的结果产生很大的影响。

3样本审核过程

接下来就是样本的审核过程。样本的审核工作是审计统计抽样工作中非常重要的内容之一。样本的审核工作主要是对已经选定的样本进行相关的审核与考察。确定所选择的样本是否在研究的范围内、是否符合此次研究的内容等。可以说样本审核工作是审计统计抽样工作的一个安保过程，有效的保障了审计统计抽样工作结果的准确性。

4评估过程

评估工作是审计统计抽样的最后一个）工作。主要是对选定的样本进行必要的研究、分析与总结工作。通过对选定样本的研究Ⅲ，从而得出此次研究的结论是否具有有效性。

五、审计变量抽样过程中应注意的问题

审计的技术方法篇13

0 引言

从20世纪90年代至今，企业技术创新审计持续丰富发展。目前学术界在技术创新审计理论来源、热菁把由旆矫妫多采用归纳演绎等规范研究方法。对审计模型的构建和理论验证等多采用相关性分析、回归分析等实证研究方法。而案例研究方法多针对企业应用技术创新审计理论和模型的情况。本文拟归纳总结上述方法在技术创新审计方面应用的基本情况和特点，以期为我国在该方面的进一步研究提供借鉴。

1 规范研究方法的应用

1.1 在技术创新审计自身理论研究方面的应用

陈劲等（1997）对技术创新审计的思想概念、理论模型，以及审计工具的内容准则、使用方法和应用结果进行介绍并系统分析，归纳总结在实际应用中企业根据自身情况对审计工具作相应修改等结果。得出结论：审计工具能够对企业技术创新管理现状进行全面评估。

陈劲等（1999）通过比较归纳管理审计、高标准定位、技术创新测度以及技术创新审计理论，采用规范研究方法对其理论来源进行推理，作者认为技术创新审计包含与审计对象有关的模型、关联问题和应用过程。

卢宁文等（2009）结合审计理论，运用比较归纳的方法，汇总解析创新型企业的工作目的和具备条件。并从系统论观点出发把过程审计和绩效审计纳入创新审计的具体内容之中。研究表明，审计工作可以准确反映创新绩效信息，为企业提出管理措施。

由上可见，采用规范研究方法从思想启发、比较分析、差异性等多个角度对技术创新审计自身理论进行研究时，大多使用总结归纳的方法。由研究假设和目的出发，从中推导出为审计工具实际应用提供依据的合理原则和程序，对创新审计理论进行归纳分析。

1.2 在技术创新审计与其他理论结合方面的应用

张炜（2007）归纳技术创新理论、审计理论，对创新型企业评价基准进行研究。结合全面创新管理理论及模型，定义相关操作性概念，采用演绎推理方法构建全面创新评价标准的“创新输入―创新过程―创新输出”因果关系概念模型。

廖雅等（2010）解读技术创新管理的现状，假设了技术创新审计概念的完整体系。采用系统工程法构建技术创新审计概念模型。以划分各级创新利益关联方为前提，并结合技术创新管理概念相结合演绎推理，提出企业推行技术创新审计时的工作流程和方法。

黄益等（2015）针对中小企业技术创新审计有关问题进行调研。结合价值链分析理论演绎推理中小企业技术创新审计工作，形成以价值链为基础的技术创新审计理论框架。结论为结合价值链理论可以促进审计管理理论的完善与进步。

可见，在技术创新审计与其他理论研究相结合的规范研究方面大多采用演绎推理、逻辑推理的方法。从普遍性原则出发与其他研究相结合将理论进行延伸，演绎推理出个别的研究结论。研究人员以各自既定的价值判断为根基，力图推导出逻辑最优的审计模型，对于技术创新审计相关理论延伸的建立进行讨论。

2 实证研究

齐萨等人（1996）提出假设并构建技术创新过程审计模型。他们采用数据档案研究和实证统计分析方法，利用现有资料作了大量的数据收集和统计整理工作，设计审计的方式方法。结论表明该工具的有效性得到了验证，能够真正发挥审计积极作用。

马宁等（2000）提出企业技术创新能力的审计内容及准则。并采用技术创新的学者理论测试（α检验）和技术主管人员工业测试（β检验）对以打分卡为形式的审计准则进行验证，对相关变量进行了统计分析。得出结论，这一框架基准合理且具有可行性。

陈劲等（2002）对企业环境绩效与经济绩效的关系等四个方面进行统计相关分析和多元回归分析，对主要障碍因素采用因素分析。并将符合审计条件的企业的三类绿色技术创新绩效进行汇总均衡，求其相对比值。验证了它们之间的高度相关性。

由上可见，在技术创新审计实证研究方面，多采用相关性分析、多元回归分析、描述统计分析等方法。运用实证研究方法从变量、指标等角度对建立的技术创新审计模型进行检验，对其合理性进行评价，注重对相关理论的验证，以帮助我们正确的解释和预测审计现实。

3 案例研究

李飞宇等（1999）以杭州锅炉厂为样本进行个案研究。采用齐萨等人提出的创新审计绩效评价体系对锅炉厂的技术创新过程开展区域试验。研究表明检测指标体系评价能力突出，锅炉厂技术创新源等方面做的很好而消化吸收等能力不足。

陈劲等（2006）建立适应我国企业技术创新能力审计的SPRE模型。采用案例研究方法对浙江某集团公司技术创新能力审计评估，积累模型应用经验。研究结果表明部分指标还有些不足，需要改进完善此模型以及创新体系结构。

张炜等（2009）采用多案例研究方法，选取浙江区域范围内的三家创新型企业作为样本进行试验性应用，实证检验了全面创新审计模型和创新型企业评价标准。此项创新审计工具和操作流程能够全面反映企业创新能力和动态过程的效果。

由上可见，在技术创新审计案例研究方面，大多采用将审计模型工具与企业实际运行相结合的方式检验其应用效果。体现了案例研究独特性、归纳性以及对客观事实全面而真实反映的特点，可增强研究结果的有效性。案例研究为我们提供了理解创新审计（包括所采用的技术、程序、系统、方式）本质的可能性。

4 结论

综上所述，目前关于技术创新审计的研究多采用规范研究、实证研究、案例研究方式，具体分析方法包括归纳法、演绎法、相关性分析、回归分析等方法。在使用以上具体分析方法时较多学者使用了技术创新审计工具。但实际应用中也产生了不易操作、部分内容过于繁琐等问题。因而我国学术界、科技服务机构和企业应进一步加强对技术创新相关审计工具的研究，以期在实践中对其借鉴使用时能够更加规范化合理化。

【参考文献】

[1]陈劲，耿雪松，李飞宇.技术创新审计的理论源研究[J].科技管理研究，1999（6）：42-45.

[2]卢宁文，顾晓敏，任爱莲.创新审计的基本内涵分析[J].科技管理研究，2009（5）：113-115.

[3]张炜.基于技术创新审计的创新型企业评价标准构建[J].科学学研究，2007，S2：465-469.

[4]廖雅，樊一阳，陈亚锋.基于审计的技术创新管理研究[J].技术与创新管理，2010，5：522-526.

[5]黄益，侯建明.基于价值链分析法的中小企业技术创新审计框架浅探[J].科技管理研究，2015（6）：206-210.

[6]马宁.官建成.企业技术创新能力审计内容及审计基准[J].（下转第127页）（上接第178页）中国软科学，2000