财务决算审计程序范文

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竣工决算作为工程竣工验收的重要环节，其主要对竣工工程建设过程中的建设成果和财务状况加以反映。工程竣工决算能够反映工程建设中的支出，对递延资产、无形资产、流动资产和新增固定资产的价值进行准确核定，确保工程竣工工作的顺利完成。工程竣工财务决算审计工作主要是指审计人员依法监督审计工程竣工决算的效益、合法和真实，加强审计工作能够对投资效益进行正确评价，促进竣工决算质量的提升。

一、工程竣工财务决算审计工作的注意事项

在开展工程竣工财务决算审计工作时，应注意以下几个方面的事项：一是确保审计人员具备严谨的工作作风和专业知识，禁止随意安排不具备专业水平的人员进行审计工作，这样才能保证财务决算审计结果的专业性、可靠性与真实性。二是确保审计结果能够对工程情况进行真实准确反映，对于审计中发现的问题，审计部门应要求施工单位对工程进行及时整改，并加强整改过程的监督，反复核实相关情况，从而有效解决问题。三是在开展工程竣工财务决算审计工作之前，对工程满足决算审计的条件加以确定，如工程竣工报告是否具备可靠性和真实性；工程验收是否满足相关规定的标准等。四是对于审计中存在的问题，应对相关资料进行及时收集，并将情况反映给相关单位，积极听取其意见和建议，确保问题能够有据可依。五是审计人员在进行审计工作时，应与被审计单位的工作人员进行积极交流与沟通，获取更多的资料，使其能够配合审计工作的开展，从而提高审计工作的进度与效率。六是在审计工作中，审计人员必须要到工程现场进行检查盘点工作，对无法送达审计的情况加以了解。这样才能保证审计资料和结果的准确性和真实性，促使工程竣工的顺利完成。

二、加强工程竣工财务决算审计工作的具体方法

（一）优化财务决算审计程序

第一，应对竣工工程的基本情况进行全面了解。如前期审批手续是否完善、建设规模是否符合规定、概算投资是否经过审批、工程选址是否经过批准、招投标手续是否合法、资金来源是否合规、开工批准、工程管理是否完善、财务核算是否准确、工程款项支付是否合规、竣工验收手续是否健全等。

第二，应整理、归集和审查竣工工程的基本资料，包括立项审批、概预算、招投标、合同、监理、施工图、竣工图、工程竣工验收资料、财务账册等。首先对工程审批手续的齐全性和招投标的实行情况加以审查，并严格按照相关程序进行操作，确保招投标与相关规范要求相符合。其次保证验收资料、竣工图与施工图的完整性，按照相关标准办理工程变更手续，促使各种资料的整理能够落实到位。最后对竣工决算编制手续完备和资料齐全等情况加以审查，并对竣工决算说明书的准确性和真实性、决算报表的合法性与合理性加以审核。

第三，应对资金来源与使用情况加以审核，将不合理支出加以剔除。首先对资金来源、用途、使用情况等方面的合理性加以了解，有效保证专账核算、专户存储和专款专用，剔除不合理的工程造价。其次对工程款支付情况进行审核，保证质保金按照相关规定进行合理扣留，施工单位出示了相关发票，合同价款在合理的范围内。最后对尾工工程情况加以审查，从工程的进度和总概算方面出发，审查其预留资金和预算的正确性以及工程量的真实性。

第四，应对工程资产交付使用情况加以审查。对于固定资产而言，应对其交付使用状况加以了解，审查其是否办理了相关的验收手续，保证其完整性和真实性。同时对递延资产、无形资产和流动资产的移交情况加以审查，保证其合法性，使其能够做到账实、账账、账表相符。

第五，应对工程价款结算进行审查。在审查过程中，禁止其冒算现象出现，保证设计手续与内容符合相关规定的标准，并且对设计和决策失误造成浪费的原因进行分析。同时，在合同的相关规定条款基础上，对工程款的预付款和支付扣减现象加以审查，确保其支付没有超过工作量。此外，在对相关工作量结算审核情况加以审查，如质保金退付、保修期限、质保条款、工程联系单、总价合同设计变更等。

（二）保证完整的财务决算审查资料

工程竣工财务决算审计工作主要是对审批手续、概算、招投标、合同履行、、资金来源、等方面加以审查，确保其与规定标准相一致。对于工程竣工财务决算审计而言，其资料的完整性主要包括以下几点：一是投资概算、可行性研究报告、设备清单以及初步设计经过相关部门的批准审核。二是竣工和各年段的财务决算报表经同级财务审批。三是设计图纸会审和交底会议的开展，设计图纸变更的记录。四是具备中标通知书和招投标文件[4]。五是竣工图与施工图的现场签证和设计变更。六是增减批复设备、材料以及工程量，建设材料采购和项目设备的出入库资料。七是工程停复工报告，施工过程中的费用记录、工程预决算书。八是工程造价审价定案表与审核报告，竣工验收单和竣工报告，承包协议书和合同。九是财务会计的凭证、账簿和报表，财务盘点移交清单和项目交点清单。十是与决算相关的其他资料，如遗留问题和收尾工程等。

三、结束语

竣工财务决算审计是工程完成前的重要环节。在进行工程竣工决算审计工作时，建设单位必须要将相关资料进行及时提供，保证完整的财务决算审查资料，优化财务决算审计程序。这样审计人员才能严格按照相关的规定要求进行操作，增强工程建设行为的合规性和合法性，促进审计职能的充分发挥，确保相关法律法规的有效落实，实现工程的社会效益和经济效益。

参考文献：

[1]郑强.浅谈如何做好工程竣工财务决算审计工作[J].时代金融，2015，21：192

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企业财务决算审计一般由国资委委托中介机构实施，中介机构的选骋由国资委从其建立的中介机构备选库中抽签选取或直接指定。这种选骋方式尽管不再需要花费时间与精力开展资格审查，有利于提高工作速度，但限制了充分竞争，人为地地排斥一些潜在的、有竞争力的中介机构参与企业的决算审计服务，特别是有些地方国资委建立的备选库中可供选择的中介机构数量与其所监管的国有企业数量相当，当企业的决算审计在年初岁末同时铺开时，基本无选择余地；另外，由于没有按规定建立起合理的进入与退出机制，中介机构一旦入选备选库，就能连续数年承揽审计业务，致使其缺乏提高审计质量的动力与压力。要打破中介市场的行政壁垒，营造公平的竞争环境，节约决算审计费用及提高审计质量，就应废除现有的从备选库中选骋中介机构的做法，取而代之以公开招标等充分体现竞争择优要求的方式来确定财务决算审计的中介机构，真正按照“公开、公平、公正”的原则从开放的中介服务市场中采购质优价廉的审计服务，除了节约费用、提高审计质量外，还有助于培育健康的中介市场竞争秩序，减少中介机构选骋过程中的权力寻租。2011年6月成都市国资委在全国率先取消了建立5年的中介机构备选库，以公开招标等合理方式来选择为监管企业提供审计、评估、法律、咨询等服务的中介机构，在实践中取得了良好的成效。

二、审计内容要突出国企特色

地方国资委的相关文件规定，财务决算审计的主要内容是对企业的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注及国资委要求的其他重要财务指标或专项审计事项进行审计，发表审计意见，并出具财务审计报告。由此可见，财务决算审计的内容还局限于对企业财务事项的验证，主要为提高监管企业的财务管理水平和会计信息质量服务，与上市公司年报审计类似，未能体现国有企业的特色。当前，地方性国有企业还普遍存在法人治理结构不完善、投资决策流程较随意、内部控制制度欠健全、风险防范意识较淡簿等突出问题，这些问题不解决，国有企业很难实现持续健康发展。作为一年一次、花费不菲的年终财务决算审计，理所当然应是一次全方位、多角度、高层次的综合性审计，不应局限于传统的财务报表审计，更重要的是要在促进企业完善法人治理结构、健全企业内部内控机制、加强企业风险管理等方面发挥出应有作用。故应赋予财务决算审计新的定位，积极推进财务决算审计的内容由以财务报表为主向以财务报表、公司治理、内部控制、风险管理并重转变。

三、审计过程要加强动态监控

监管不严是造成财务决算审计质量不高的主要原因。地方国资委在完成财务决算审计的业务委托后，往往只注重于对财务决算审计报告本身的复核验收，而对决算审计过程及审计工作底稿缺乏应有的跟踪管理、专业指导和监督检查，这种监控模式很难起到保证审计质量的作用。因此，地方国资委及外派监事会要采取有效措施加强监督检查，对决算审计工作实施全过程的动态监控，促使中介机构勤勉履职、规范履职、依法履职。在决算审计开始前，应根据相关法律法规和会计审计准则变化情况以及经济形势的新趋势、新特点，对决算审计中应重点关注的领域和注意事项，向中介机构作出提示，提出要求，给予指导，督促中介机构结合企业的实际制定有针对性的总体审计策略和具体审计计划，并对项目组成员进行恰当分工和指导监督，避免审计计划流于形式。在决算审计实施中，应督促中介机构严格履行审计程序，充分关注控制测试结果是否支持风险评估结论。在决算审计结束后，应对中介机构的审计报告及工作底稿等业务资料进行深入分析，审查和评价其审计程序是否合适、审计证据是否可靠、审计意见是否恰当、审计建议是否可行、审计报告是否规范等，评估决算审计工作的整体质量及存在的问题。通过加强对决算审计工作的全过程监控，促使中介机构切实完善执行内部质量控制制度。

四、审计报告要推行公开披露

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规范工程项目管理,建立健全工程项目内部控制制度,已成为企业提高投资效益,减少浪费的措施之一。建立健全工程项目的内部控制制度,对于规范工程管理、有效控制投资和资金安全具有重要意义。设计与构架较为完善的符合工程项目管理的内部控制制度,有利于指导督促工程项目管理,解决工程项目管理中存在的困难和问题。

一、工程项目内部控制制度审计的作用

1.开展内部控制审计有助于提高审计工作效率和效果

近年来由于国家一直实施积极的财政政策,加大了基础设施的投入力度,固定资产投资审计的工作量将越来越大,以目前的审计人员素质和力量,其承受能力与传统的审计方法之间的矛盾日益突出,在这种情况下要搞好审计监督,必须改变审计方法。以评价内部会计控制制度为基础的审计是现代审计的一个重要特征,可以克服详查或大量抽查浪费人力和时间的不足,它不仅提高审计效率,而且可以提高审计质量,达到深化审计监督的目的。

2.开展内部控制审计有助于明确审计重点、程序和方法

通过内部会计控制制度审计可以发现建设管理中的薄弱环节与可能发生疏漏之处,有效地迅速地明确审计的重点、程序和方法,既保证了审计工作的质量,又减少了审计工作量。

3.开展内部控制审计有助于完善内控制度

通过内部会计控制制度审计可以发现工程项目建设过程中存在的问题和薄弱环节,并客观公正地对内部控制的运行效果进行评价,提出整改建议,使建设单位了解威胁内部控制的因素和可能产生的后果,从而完善内控制度,提高项目管理水平。

4.开展内部控制审计有助于由事后审计向事前审计转变

内部会计控制审计有别于传统的事后对经济活动及账目进行审查的方法,它将审计的重点放到被审计单位内控制度的科学性、严密性、完整性及严格的执行程序上来,变事后审计为事前防范,把问题消灭在萌芽状态,避免损失。

二、工程项目内部控制设计和审计的重点

1.岗位分工与授权批准

一是要完善岗位职责与分工控制。基建工程周期长,涉及部门较多,明确合理有效的岗位分工和岗位权限,是实施有效的内部控制的基础,也是防止错误和舞弊行为发生的有效手段。各岗位分工应根据经济业务流程特点划分,对一些授权批准与业务经办等不相容岗位必须实行岗位分离,以达到相互制约,预防风险之目的;二是要建立授权批准控制程序。明确单位领导和各职能部门在处理经济业务授权批准的权限、范围、程序和审批人的责任,确保各级管理层及经办人员在授权范围内行使职权和承担责任;三是明确审查岗位分工与授权批准的重点。检查是否配备合格的人员办理工程项目业务,是否建立岗位责任制,是否实现不相容岗位相互分离、制约和监督,是否建立严格的授权批准制度,是否制定工程项目业务流程,确保工程项目全过程得到有效控制。

2.项目决策控制

工程项目决策关系整个工程项目投资成败,建设单位必须重视决策环节的控制制度,以保证项目决策科学、合理。同时,建设单位应对项目建议书和可行性方案的完整性、客观性、技术经济性进行评审。要防止决策失误,应建立相应的责任追究制度。项目决策控制审计的重点是:项目建议书、可行性研究报告编制与审批的程序是否合规,有无先报批后论证的现象;审批部门与编制部门的资质、级别是否符合项目建设规模的要求;有无人为的高估冒算或压低投资估算的现象;可行性研究报告在分析与编制时所使用的基础数据、有关的参数指标标准以及技术分析方法是否科学、准确、合理;项目决策是否经过集体研究决定。

3.概预算控制

工程项目预算必须严格执行批准的项目投资总额。需要调整投资的,应编制调整预算并严格按程序报批,以维护预算的严肃性和控制工程项目支出。同时,工程项目投资预算也是建设单位年度财务预算的重要组成部分,必须严格执行。

工程项目概预算控制审查的重点是:审查项目建设是否按照批准的初步设计进行,是否严格按批准的概算内容执行,是否存在超概算的问题,要注意对工程预算及进度的真实、合法性进行认真细致的审核。包括预算的文件组成内容是否完整,编制预算文件所依据的资料是否齐全,工程进度所报的工作量是否和实际施工情况相吻合,材料与设备供应方式、市场价格与预算价格是否正确,工程量的计算、工程定额和指标是否合规,计算方法、结果是否正确。

4.资金支付控制

工程项目资金结算必需履行严格的内控程序,重点应做好以下五个方面的控制。一是工程项目合同控制。工程项目应实行合同管理制,包括勘探、设计、施工、设备、监理等都要订立合同。各项合同应有明确的质量要求、履约担保责任和违约处罚条款,在合同条款签订时特别在费率计取、结算方式等方面要做到事前把关。审查的重点是:检查签订合同前是否对工程预算进行认真细致审核,付款是否履行了相应的审批程序,违约条款是否全面,合同签订是否符合内部控制要求;二是预付款的控制。预付款支付的主要根据是施工合同,因此,支付预付款必须对工程预算进行审核,合理确定合同价款;三是工程进度款支付控制。工程进度款的拨付,要根据实际工程进度,以工程形象进度表和施工管理人员、监理人员、工程负责人、主管领导审核签字的原始凭证作为付款的依据。进度款应严格按施工合同款约定的比例进行控制,余款待工程竣工验收并经过竣工决算审计结算后才能支付。审核的重点是:审查工程施工形象进度的真实性、按形象进度提报的工程量的真实性、定额套用的准确性、付款审批程序的完整性、按合同付款比例的正确性、应扣回的工程预付款的及时性,防止工程款付超。审查因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动时是否履行了相应的审批手续;四是工程物资控制。工程物资采购控制应根据施工图预算和工期安排,由施工单位向基建部门提交工程所需材料的详细计划。经基建部门和监理部门对材料计划的合理性审核无误后交物资采购部门组织材料采购。材料采购到场后应组织验收入库,并及时将材料移交施工单位,办理材料转账手续。财务部门应根据采购合同和相应审批程序办理材料结算手续。工程物资控制的环节和审核的重点是:采购计划的审批控制程序是否健全、材料计划是否符合施工图预算、计划是否完备和有无变更、验收及移交材料手续是否齐全、支付比例是否符合合同约定、支付款项签批手续是否完备;五是质保金控制。质量保证金按施工合同约定或质量保修合同规定的比例提留,质保期满,经工程部门验收合格并履行审批手续后按合同规定付款。质保金控制的审计重点是:检查是否履行了相应的验收手续、支付比例是否符合合同约定、质保期间是否发生了质量维修和维修费用。

5.竣工决算控制

工程项目竣工决算是关系到正确核定新增固定资产价值、反映竣工项目建设成果的文件,财务部门、工程部门应会同并督促施工单位全力做好竣工项目决算的编制工作。竣工决算由施工单位在合同约定的期限内完成编制工作交工程管理部门,工程管理部门在约定的期限内完成工程决算的初审后交给审计部门审定。未经审计部门审计的工程决算,工程财务人员不得办理工程结算手续。审查竣工决算控制的重点是:是否建立竣工决算环节的控制制度,明确竣工清查的范围、内容和方法,如实填写并妥善保管竣工清查清单,确保竣工决算真实、完整、及时;交付使用财产是否真实、完整,是否符合交付条件,移交手续是否齐全、合规;成本核算是否正确,有无挤占成本,提高造价,转移投资的问题;在决算审核时是否对材料差价进行了调整、拨转材料的数量和实际使用的数量是否相符、工程造价取费的费率计算是否正确、预付工程(材料)款和质保金从工程总价中扣回。

6.财务决算控制

工程项目财务决算的内容包括财务决算报表和财务决算说明书,是进行工程项目财务管理审计的基础。工程财务决算前,财务部门应依据主管部门下达的财务决算编报说明;工程项目项目投资计划和调整计划、总概算及有关批复文件;工程预算、施工合同、审定造价以及有关财务结算资料等,认真做好各项清理工作。财务决算控制审计的重点是:竣工决算编制依据是否符合国家有关规定;项目资金来源、使用及结余资金是否合法合规;全部费用开支是否真实、合理;建设成本核算是否真实、准确;工程价款结算、往来账款和财务报表是否真实、合法;竣工财务决算报表是否真实、完整;账账是否核对和相符;财产物资是否盘点核实和相符;债权债务是否清偿;检查固定资产交付使用手续办理情况;项目预算执行情况以及项目结余资金等情况。

7.财务分析控制

工程财务分析是工程财务管理的重要组成部分,是指根据工程项目计划和工程项目投资、工程财务报表及其他有关资料,对一定时期内或者对某一个工程项目的工程财务状况、建设成本进行系统地剖析、比较和评价,以期得到对工程项目活动情况规律性的认识。财务分析控制审计主要包括:项目资金来源及投资方向分析;工程项目造价分析;经济效益分析;其他如建设工期、工程质量分析、资产负债率等偿债能力的分析等。造价分析具体又可分为单项目造价分析和同类项目造价分析。单项目分析可通过项目成本构成、建设成本节约(超支)额、建设成本降低(超支)率等来分析;经济效益分析主要有单位生产能力平均投资、投资回收期、投资偿还系数、项目达到设计能力年限等经济技术指标的分析等。

8.财务监督控制

财会主管人员应主动了解本单位投资方向和工程项目计划,参与工程项目预算、招投标、设计、采购、施工合同的签订,做好财务监督工作。对违反国家财经法规和财经纪律的行为,应当制止和纠正,对不真实、不合法的原始凭证不予办理。对记载不明确、不完整的原始凭证有权要求更正、补充或予以退回。同时,工程财务人员应经常进行财务、工程业务知识培训,熟悉工程项目程序、工程预决算、工程定额、合同管理、招投标、标准化管理程序和关键控制措施,提高识别能力和判断能力,降低财务风险,控制工程成本,提高经济效益。

三、工程项目内部会计控制制度的审计程序和方法

1.了解建设单位的内部控制情况,并做出相应的记录、描述

主要目的是通过一定手段,了解被审计单位已经建立的内部控制制度及执行的情况。其方法步骤是:首先收集资料,了解被审单位基本情况,包括单位性质、组织机构、经营范围、各种内控制度、业务处理程序和手续等;其次,将上面了解的情况,应用记述法、调查表法、流程图法,把被审计单位的内控制度直接描述出来,了解其健全程度和完整程度;最后,综合汇总调查结果,确定符合性测试的人员分工、重点和方法等。

2.内部控制健全性的初步评价阶段,确认内部控制风险,确定内部控制是否可依赖

在对控制环境、控制程序和会计系统进行调查了解,对被审计单位内部控制有了初步认识的基础上,应对内部控制风险和内部控制的可依赖程度做出初步评价。评价的内容主要有两项:评价内部控制健全性,即确定项目建设是否建立了应该建立的内部控制制度,是否设立了应该设立的各项控制点;评价内部控制合理性,即确定关键控制点设立得是否合理,有无不必要的控制措施和成本不合理的情况。

3.实施符合性测试程序,证实有关内部控制的设计和执行的效果

即进一步检查内控制度在实际经济活动中是否得到贯彻执行,以及执行程度如何及其中的缺陷和薄弱环节,确定被审计单位内控制度可信赖程度,以确定下一阶段实质性测试的范围、重点和方法。测试的方式主要有两种:业务测试,即针对业务控制程序,选取若干笔业务,按所规定的处理程序,检查各项控制措施的执行情况;功能测试,即针对业务控制程序中的关键控制点,选取若干笔业务,检查各项控制措施的运用效果。

4.评价内部控制的强弱,评价控制风险,确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序,制定实质性审计方案

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根据财政部第（2016）81号令《基本建设财务规则》第三十八条规定：项目一般不得预留尾工工程，确需预留尾工工程的，尾工工程投资不得超过批准的项目概（预）算总投资的5%。因此，注册会计师在审计计划阶段和设置审计程序时必须把握好该前提条件。

此外，收尾工程的确定也是注册会计师的审计重点。收尾工程的投资额如何确定？一般采用以下方法：一是收尾工程项目已通过招投标而在实施过程中的，可以按照该项目的中标价（合同价）加上设计变更联系单的工程造价（估计数）。二是收尾工程项目的施工图已齐备，但未通过工程公开招标的，注册会计师可利用专家按施工图纸计算工程造价来确定该收尾工程的投资额。三是相关图纸未设计好的，但项目投资总概算有该项目的投资金额，该投资金额作为收尾工程的投资额。

二、工程造价结算资料的复核

在基本建设项目中，建筑安装工程和设备的投Y所占比重较高，故注册会计师欲降低审计风险和提高审计质量，有必要对工程造价资料进行复核。那么如何掌握复核比例？复核比例可按照《国家基本建设项目竣工决算审计工作要求（暂行）》的规定：抽查建筑安装工程结算，抽查面不少于建筑安装完成额的15%，抽点是超概算金额较大的单位工程。首先应核对合同、协议、招投标文件，以确定工程价款的结算方式。其次要对施工单位的工程量和定额子目套用进行审计。再次要对材料价格进行审计，原则上应根据合同约定方法，再结合甲方现场签证确定材料价格。最后要对签证的合法性、有效性进行审计，一是看手续是否符合程序要求、签字是否齐全有效。二是看其内容是否真实合理，费用是否应由甲方承担。三是复核计算方法是否正确。

三、建设项目借款利息的问题

在建设项目竣工决算审计时，注册会计师对于借款利息问题应充分关注：一是借款利息期限的问题。按照《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务规则》的有关规定，在建设期内的借款利息和资金占用费可以计入借款利息项目，建设项目建成投产后还款期间发生的借款利息，不计入交付使用资产的价值。二是利息费用范围的问题。建设项目的实施过程由于建设单位未按借款用途规定使用借款资金和未按合同规定还款而支付的加付利息，不应计入基建投资总额。三是财政贴息处理的问题。部分建设项目在审计时要考虑是否存在有财政贴息资金、检查财政贴息资金是否已全部到位、审查其账务处理是否正确的问题。四是审计利息费用的合法性和合理性。建设单位在建设资金供应量充足的前提下，处于其他目的而采用职工集资方式（无计划）支付超过银行利率的利息或者出借资金而造成借款利息支出等问题，注册会计师要予以关注并在审计报告中予以披露。此外，由项目投资方承担的项目资金因未及时到位造成建设资金周转缺口而向金融机构借款产生的利息，不应列入建设项目建设成本，应向项目投资者收回。

四、关于建设单位管理费和业务招待费的审计

根据财政部第财建[2016]504号《基本建设项目建设成本管理规定》第五条规定：项目建设管理费是指项目建设单位从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的支出。包括：不在原单位发工资的工作人员工资及相关费用、办公费、办公场地租用费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、招募生产工人费、技术图书资料费（含软件）、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支。

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中图分类号：F234文献标识码： A

一、财务决算会审的发展阶段

财务决算会审是财务管理工作重要的组成部分，是集团企业通过年终财务决算报告及时掌握成员企业经营业绩、管理水平并发现经营管理薄弱环节并提出整改意见的一项审计工作，旨在通过为企业管理层提出审计意见，促进企业持续提高企业风险防范意识，提升企业经营业绩和强化内部管理而为企业创造价值。财务决算会审工作重点依据企业设立的管理目标不同而不同，服务于企业的管理需求。因此，财务决算会审在中国铁物系统内的发展大致可以分为三个阶段：

第一阶段为财务报表复核阶段。在计划经济体制内承担计划性铁路物资供应时期，企业的管理目标为政治性的物资保供任务，管理目标单一，业务种类单一，会计核算简单，尚未形成严密的财务决算报告体系，决算会审工作只对《资金平衡表》（相当于现在的资产负债表）等少量的管理类报表进行准确性和报表之间逻辑关系的复核。可以说，在此阶段的会审工作是根据总账对财务报表编制正确与否的核对工作。

第二阶段为查找问题阶段。随着计划经济体制逐渐向市场经济体制转变，特别是从铁道部（现中国铁路总公司）剥离后，中国铁物原有的行政职能也在逐渐弱化甚至消失，企业的职能也由原行政职能向经营职能转变，企业管理不再是以单一保供任务为目标，除保留原有部分铁路物资保供任务以外，则需要完全顺应市场经济，在市场经济体制中求得生存实现发展。随着企业生存发展空间的外延，经营范围逐步拓展，经营品种日渐增多，精细化管理的不断深入，财务报告体系日渐形成。在此阶段，决算会审工作重心也发生了根本性变化，会审工作重心不再是报表审核，而是依托于财务报表、会计附注和财务情况说明书组成的财务报告体系而开展审计工作，发现经营管理存在的问题，形成会审意见，在决算会审结束时将审计意见告知被审企业，要求企业落实整改，促进企业从整体上提升经营管理水平。

第三阶段为防范风险阶段。随着企业的经营规模与资产规模的不断增长，经营模式的形成，企业所面临的风险也层出不穷，企业管理难度越来越高，在这种背景下，风险管理的作用与地位被推向前延。为确保实现企业战略目标，企业管理由事后管理转变为过程管理，所有业务纳入风险管控体系，内部控制得到强化。在此阶段，财务决算会审工作的重心，从通过查缺补漏式的发现管理漏洞再落实整改向事前管理和内部控制设计与运行是否有效等防控风险管理方向转变。

总之，无论企业肩负着怎样的使命，制定怎样的战略，设立什么样的目标，而财务决算会审工作的重心永远都是企业战略实现，完成企业使命的驱动力量。

二、财务决算会审的作用

财务决算会审已经历十余年，随着会审工作内容的日臻完善，其在企业财务管理中的地位也日渐提高，发挥作用也越来越重要。

1.不断帮助企业实现战略目标。

当企业确立使命、描绘企业景愿、形成战略目标后，企业的一切活动都围绕使命、景愿和战略的实施而展开。年度财务报告则是对近期战略目标实现的综合概述，在财务报告中会清晰地阐述财务指标的完成情况、与预算目标的偏离度、投融资情况以及企业日常的经营管理活动等，而财务决算会审就企业战略目标和管理目标而制定会审内容，将侧重点放在发现企业日常经营管理活动问题，分析经营活动特点，对重大风险事件以及管理缺陷发表会审意见，决算会审意见的形成，不仅为集团公司管理层掌握成员公司经营状况提供有利的信息，也为集团公司管理层为实现战略目标而进行下一步的工作部署提供重要的决策依据。在实现战略目标的过程当中，财务决算会审对企业向战略目标的实现起到了修正与推动作用。

2.不断提高企业财务报告质量，进而提升企业的公信力。

诚信经营是企业赖以生存的根本，许多企业特别是公众企业对外披露财务报告不仅是遵循法律，更是企业树立良好形象的有效策略，高质量的财务报告是树立企业诚信经营的良好形象与提升企业对外公信力的最佳标志。财务决算会审工作是财务报告对外披露的最后一道关口，会审工作组将对财务报告进行交叉立体式复核，审核的内容即包括技术性审核如报表的编制、逻辑关系、完整性正确与否，还包括管理问题的审核，如重大事项在报表报告中如何反映，披露事项是否完整，是否如实的反映企业经营管理的现状等，并遵循现场疑问现场解决的原则，对财务报告进行完善修正，以此不断提高企业财务报告质量，为企业对外树立良好的公众形象提高企业公信力夯实基础。

3. 不断促进业务规范化，提升管理水平，降低经营风险。

创造价值是企业追求的目标，风险与收益是一对孪生兄弟，在企业追求创造价值的过程之中，必然要应对风险，特别是在经营品种的多元化，盈利模式复杂化，经营风险在不断增多。财务决算会审是站在第三人的角度以独立性及其职业的审慎性客观地分析成员企业的经营管理活动，充分发挥其职业判断能力对业务的管理流程、经营管理薄弱环节乃至于内部控制的设计与运行提出较为公正的审计意见，促进企业不断增强防范风险意识，促进业务模式不断优化，持续提升管理水平，在降低经营风险的同时创造企业价值。

4.不断提高财务人员的执业能力，促进财务会计向管理会计升华。

随着企业贸产融物流一体化的经营发展，盈利模式的复杂化，对财务人员的执业水平提出了更高的要求。不仅仅需要财务人员具备更深厚的理论基础，更需要财务人员深入的了解业务实质，全面掌握业务发展动态，促进业务不断规范化，为企业发展提供有价值的服务；对会审人员提出了更为严格的要求，需要会审人员不断关注经济形势变化，分析对集团公司的整体影响，完善和优化知识架构，不断的提高其职业判断能力，在公司内部充分发挥其领军带头作用。通过决算会审搭建的平台，增强会审人员与参加会审企业的财务人员之间的沟通交流，将拓宽财务人员视野，冲击其固化的思维模式，创新管理方法，提升财务人员综合素质，推动财务人员由财务会计向管理会计转变。

三、财务决算会审还需要完善的环节

1.将财务决算会审纳入制度，使其“合法化”。

每个年度终了企业集团层面都会对决算会审工作人员配置、工作内容、准备资料以及时间部署等做了详细的通知，但，尚未制定相应的决算会审管理办法。笔者认为若财务决算会审工作要发挥更强大的财务管理功能，承担更多管理任务，应该提高决算会审管理级别，制定决算会审管理办法，明确财务决算会审在财务管理中的地位与作用，使之纳入财务管理制度体系，使其成为一种管理制度而不是一种管理习惯。

2.还需建立建全财务决算会审的组织结构，实现流程化管理。

集团财务部会根据决算工作进展情况，拟定决算会审工作日期，从各个层级公司抽调会审人员，制定会审工作内容并下发财务决算会审通知，并在会审期间组织协调开展会审工作。鉴于财务决算会审并不是一项日常的管理活动，具用周期性、短暂性的工作特质，使得这项工作在集团企业内部缺少稳定组织架构和开展工作的管理流程。因此，在提高财务决算会审工作管理层级的同时，也应该配置稳定的组织框架，建立建全财务决算会审管理流程，通过对财务决算会审组织、审计目标、审计要点、工作要点以及审计工作底稿以及审计程序等环节进行流程管理、规范管理，促使财务决算会审工作开展能够和谐有序，提高其规范性和可操作性，进而促进决算会审工作质量持续提高。

3.完善信息平台的构建，借用强大信息手段提高财务决算会审的效率。

ERP系统引进与使用已基本构建了企业的财务业务一体化整体架构，凭借信息化平台的搭建，部分财务决算报表已基本实现从数据库中自动提取数据功能，但是，由于各个成员企业自身的经营特点和财务业务人员素质良莠不齐，使财务决算报表提取数据的可靠性与准确性大打折扣；尽管在年度财务决算报表体系中设置了海量的审计公式，但是，仍不能完全解决报表错报与漏报等情况。强大的信息系统未能充分发挥审核作用，导致从各个企业抽调出来的业务精英将大量的精力耗费在核对报表错报与漏报上面，造成人力资源的巨大浪费，决算会审工作效率难以实现质的突破。因此，需要不断完善ERP与财务报表的对接功能和财务报表体系的技术性审核功能，利用强大的信息平台和技术手段，将会审人员从核对报表错报与漏报的技术性审核解放出来，而将审计工作重点放在经营管理与内部控制方面，提升财务决算会审的效率与效果。

4.借助中介力量提升财务决算会审的质量