审计理论与实践范文

导语：想要提升您的写作水平，创作出令人难忘的文章？我们精心为您整理的5篇审计理论与实践范例，将为您的写作提供有力的支持和灵感！

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（一）公共支出绩效审计的含义

我国的公共支出一般是指政府为了完成其职能，用以满足公共需要的财政资金支付，既包括国有资产又包括公共财政支出。现阶段我国主要将公共支出绩效审计作为政府效益审计的一个子部分，即审计机关在对财政预算单位的财务支出及其经济活动的真实性、合法性的基础上，对其履行政府职能所使用资源配置的经济性、效率性、效果性进行分析、监督和评价，并提出审计建议的专项审计活动。

（二）我国绩效审计理论研究现状

相对于国外政府绩效审计理论研究迅速发展，并形成较完整的理论体系的现状，在国内，公共支出绩效审计理论在近年才逐渐丰富起来，如《公共财政框架中的财政监督》( 李武好等, 20__) ，《财政支出经济分析》( 杨芳丹, 20__)，虽然研究了公共支出绩效评价问题，但却未涉及审计机关在绩效审计中的地位和作用。

二、开展公共支出绩效审计实践的可行性分析

（一）政治环境支持

随着社会民主法制的建立健全、公民民主意识的不断提高，政府行政改革深化以及公共财政体制日趋完善。《审计署20__至20__年审计工作发展规划》将“全面推进效益审计，促进转变经济增长方式，提高财政资金使用效益和资源利用效率、效果，建设资源节约型和环境友好型社会。”作为今后政府审计的主要目标，提供了必要的政策保证。

（二）经济环境支持

改革开放以来，我国经济持续快速发展，国有企业改革取得可喜成果，但是政企分开并未完全到位。财政支出规模庞大，支出内容庞杂，公众越来越关注公共部门使用资金的效益、效率状况，建立廉洁高效的政府观念深入人心。

（三）法律环境支持

1995年1月1日实施的《中华人民共和国审计法》第二条规定，“国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门财政收支、国有金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他依照法规规定应当接受审计的财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。审计机关对前款所列财政收支或财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。”20__年6月1日实施修订后的《中华人民共和国审计法》增加了“提高财政资金使用效益”的立法目的。同时，不少地方政府也通过立法的形式明确了绩效审计的法律地位。

（四）科学技术环境支持

我国的信息产业发展迅猛，从而加快了计算机审计的建设步伐。审计工作由传统的手工查账向计算机审计转变。财务软件、审计软件、管理软件相结合开展审计，因而减轻了审计人员的工作负担，提高了审计效率，使更多审计资源可以投入到绩效审计领域内。

（五）实践性支持

近年来, 审计署和一些地方审计机关从事的公共支出绩效审计运行实践为接下来建立行之有效的审计模式提供了可以借鉴总结的经验。如深圳市审计局自20__年至20__年开创性地进行公共支出项目和公共部门的绩效审计,广泛涉及财政资金分配、使用的各个领域，得到了很好效果。我国开展绩效审计，尤其是公共支出绩效审计不仅是可行的，也是非进行不可的。

三、公共支出绩效审计在我国的实践状况分析

（一）我国现行公共财政体制不健全

目前我国的绩效预算制度还处于探索阶段，还存在预算内容不完整、预算编制数据粗糙、预算透明度不高等缺陷。公共财政体系不完善，使得审计重点仍停留在真实性、合法性上，占用大量审计资源，阻碍公共支出绩效审计的全面开展。

（二）现行的绩效审计体制尚不完善

目前在我国审计机关最先开展绩效审计的是与财政、财务收支的资金使用、分配、管理中存在的合法性、真实性有关的问题。公共支出侧重于合规性审计，忽视其原定目标和效益效果。开展项目绩效审计时常忽视结合经济、政策和自然环境进行宏观因素分析，忽视项目对整个社会经济运行的影响。审计范围还没有涵盖所有公共部门的财力、人力、物力、时间资源使用情况的经济性、效率性、效果性。审计范围覆盖面窄，审计内容不全面。

（三）审计缺乏法律制度保障

依法审计是审计的基本原则，目前政府公共部门的支出绩效审计在制度建设上还是空白，《审计法》只规定对“财政收支或财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督”，没有具体的条文内容，也没有对公共支出绩效审计设置一些具体规范和操作指南和审计评价指标，审计人员还没有一个公认可接受的适用于各种情况的审计标准可供利用。

四、如何建立适用于我国的绩效审计模式

（一）合理选择审计项目

在审计资源有限的条件下开展公共支出绩效审计，关键是选择具有代表性、重要性的审计项目。在选择审计项目时应选择财政投入大、政府和社会关注程度高的热点问题。审计机关开展项目审计时应当量力而行，即对项目展开可行性分析，考虑审计难度、审计成本、审计资源及审计风险等相关因素。

（二）明确绩效审计目标

绩效审计强调一个组织在资源配置和利用上的经济性、效率性和效果性。公共部门不同于企业，其效益可划分为社会效益和经济效益。经济效益体现为：公共资金投入的经济性、产出的效果性、资金使用的节约性、资源利用的合理性、管理的科学性，以及潜在经济效益，某项活动或项目的展开未来会为社会创造财富的多少。社会效益主要包括：公共部门经济、管理活动对全社会运行所产生的长远影响，如生态效益、环境效益等。

（三）确保审计内容的完整性

公共资金流经的各个环节上都存在着绩效问题，因而绩效审计应当覆盖资金运行的各部门、各项目、各环节。一般说来，审计的内容主要包括：支出项目决策的可行性评价、社会、经济、公共服务等方面的绩效情况、政府的行政效率以及公共项目和政策能否有效实施。在分别审计投入和产出的基础上才能进一步展开资金使用效益效果的评价。

（四）运用综合性审计方法

绩效审计除运用财务审计中的审阅法、观察法、顺查法、逆查法等 技术方法外，还应运用问卷调查、统计分析和经济分析技术，综合分析资金使用、资金管理及项目运作等情况。根据具体情况选用合适的审计的技术方法，如成本效益分析法、横向比较分析法、最低费用选择法、财务分析法等，客观评价了被审项目的公共资源使用的效果，还反映了管理体制的缺陷与漏洞。

（五）建立科学合理的评价指标体系

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中图分类号： E232 文献标识码： A

引言

审计工作具有较强的专业性，而工程造价审计作用的发挥，与正确的审计工作方法密不可分，所以需要审计人员在日常工作中加强自身知识的更新和积累，不断提升自身的专业技能和职业素质，从而不断提高审计的水平。

一、工程造价审计的重要意义

工程造价审计隶属于固定资产审计的重要内容，其在实施过程中需要由独立的审计机构来执行，在相关法律法规和经济技术指标不对固定资产费用进行审核监督，使资产投资项目的真实性和编制方法的合法性得到有效保证。任何一项工程项目，都需要经过工程计划、预算、投资及完成等几个具体的过程，而且在一系列环节实施过程中，不可避免的会受到人力或是自然的约束，从而导致整个过程中存在着多变性，这就无形中使工程审计工作的难度和强度得以增加。由于在造价审计过程中需要通过项目预决算来实现，这就无形是增加了审计工作的风险，工程造价审计风险贯穿于整个工程项目的全过程，所以在工程造价审计中需要做好风险的防范，对于造价审计中存在的问题，需要采取切实有效的措施来进行解决。

二、建筑工程审计工作的内容

1、开始建筑工程之前的审计工作

在开始建筑工程之前的一系列审计工作是整体工程审计工作中的重要环节，在这其中又包括了以下三个部分：

（1）项目立项审计

它是指相关的审计人员在进行施工之前，对施工过程中涉及的一些报告进行严格的检验，确定其具有十足的可行性；对一些涉及到建筑工程审批的手续以及资金的支持进行严查，看其是否存在违法行为。

（2）项目招投标审计

对于项目招投标的审计直接决定建筑工程是否能顺利的开展，其工作内容主要是针对标书的合理性进行检查；包括其是否遵守相关规定进行费用的收取、对于建筑工程预算的清单是否符合标准等等。

（3）施工项目合同审计

这项审计工作主要就是对签订的合同中，对相关合同内容与法人的有效性进行检查，以此来确保合同的合法性。

2、建筑工程施工过程中的审计

（1）对投入资金的审计

对资金的投入情况以及使用情况进行严格的审查，这样不仅会起到有效降低工程成本的作用，而且有利于建筑工程向正确的方向发展。

（2）对监理企业资质的审计

这项工作主要是做好对施工企业以及监理企业两者之间的沟通协调，也只有这样才能确保监理企业起到有效对建筑工程的监管作用。

（3）对施工企业的审计

无论是对于施工企业在资金投入方面还是在施工过程中的各个环节都应该进行严格的审计，杜绝其存在资金方面的私自挪用或者是在施工中犯下容易疏忽的错误，以致于对建筑工程产生较大影响。

（4）对隐蔽工程的审计

对隐蔽性工程的审计主要是就其质量方面的监督，进行严格的审计工作来预防投入使用后发生一系列的安全事故，促使建筑工程高质量的开展。

3、对建筑工程竣工后的审计

对于建筑工程竣工后的审计主要是对在施工过程中，各种资金投入的审计工作，这样可以有效确保资金使用的有效性，主要包括以下几个方面：

（1）对竣工后各项资金的结算是否具有真实、完整性进行审计，检查施工规范与实际的施工项目之间是否相互协调。

（2）对于工程施工合同中是否具备了合法性以及是否很好的贯彻施工合同内容，施工工程最后的结果是否与合同目标存在一致性进行严格的审核。

（3）主要针对建筑工程的施工质量以及在施工过程中出现的一系列变更情况的资料进行审计。

三、工程审计在工程造价控制中的实际运用

1、严格审查工程设计的合理性

工程的设计方案决定了工程所用材料的种类、数量等项目，这些都会直接影响到工程的总造价。并且，据调查，工程设计阶段可以决定整个工程总成本80%―90%的费用，由此可见，如果工程设计不合理，缺乏逻辑，就必定会导致整个工程的造价失衡，最终给工程带来巨大的损失。因此，审计人员必须做好工程设计阶段的审计工作，保证其合理性。

2、加强全过程跟踪审计

造价审计是建设工程中十分必要的一项工作，与工程前期资金注入有非常大的关系，审计工作应随着工程同时进行，很多环节在实施过程中，并没有根据之前的预算进行，比如说设计工作，常常施工前进行设计变更，所以造价审计工作必须实施全程跟踪监督审计，严格控制设计变更和签证。审计人员必须在工程招投标过程中把好关，公开、公正、公平的实行招投标，保证其过程的合规性，使得工程质量得到保障。

3、保证施工进度能够按计划完成

施工进度计划不仅仅指工程建设建造进度，还包括资金收支进度。审计人员必须在施工过程中对这两个进度定期审核，保证工程能够按计划完成。在施工的过程中，审计人员必须定期追踪审查项目进度，与建造方提供的进度计划进行比较，核实情况的真实性、费用收支是否超出预算资金等。审计人员还必须以工程建设进度计划执行情况为基础，预测整个工程项目的完工时间，并核算出整个工程的总费用支出。审计人员还必须在进行工程付款的流程时，根据审核签发的单据将实际发生的与计划所需值进行对比，即使纠正产生的各种偏差，提高资金周转率。

4、使用新的审计模式并且规范审计报告的完整性

随着时代的发展，审计工作也在不停的革新进步。建设工程的日益完善进步，迫使审计工作也必须顺应时展的步伐，更新换代，实用新型的审计模式，改变原有的审计套路，并且强调和规范审计报告的完整性，以便审计工作更完整更规范的发展

5、落实审计监督任务，明确审计责任

要在施工阶段做好事中控制就一定要落实好每个审计人员的监督任务，明确每个审计人员的审计责任。审计部要与比的部门相配合，要时常与其他部门进行联系、沟通，根据每个部门的特点和只能进行任务分配，保证施工过程中的每一个环节都有指定的审计人员进行全程监督，因此确保审计工作能够顺利进行。审计人员应该要制定好细致的工作计划，根据具体情况做好工作内容划分，定期对施工过程中用到的材料成本进行严格的审核，对已使用的工程建设资金的流动进行仔细核查，保证专款专用，不让坏人有可乘之机、中饱私囊。

6、加强工程造价计价的审计，维护建设各方的合法权益

工程造价审计的工作是对工程的各个需要资金的环节进行规划审计，工程项目建设资金数额巨大，为避免挪用项目资金等情况的发生，必须对资金利用进行监管审计，以维护建设各方的合法权益，这个过程中，审计人员责任重大，必须加强工作，加强监督。

7、严格审查工程结算书的编制

审查工程结算书的编制是否合规是工程事后进行审计的重要步骤之一。审计人员在进行结算书编制审查的时候一定要仔细查看工程的名称、规格、定额编号，严格审核定额套用。审核竣工结算定额套用时一定要注意到各个专业的适用范围、使用界限的划分这两个方面，在套取定额编号计价的时候，一定要弄清楚定额的工作内容以及所用材料的成分、含量，避免出现低工程却套用高额子目以及将已经确定好的综合价格再次分成几个子目重复计算费用的现象。

8、对重点项目要进行重点审核

隐蔽工程的见证是工程中最容易出现的问题，也是必须赶紧解决的问题，更是审计人员要重视的一个很重要的环节。在进行审核的时候，在审核重点项目的时候，必须重点见证已完工项目是否符合工程的设计图，隐蔽工程的记录是否有缺失或不真实的地方。

结束语

总之，在整个建筑工程施工建设过程中，加强造价审计的重要作用是不言而喻的。今后在实际工作中，我们应该认识建筑工程造价审计工作中存在的问题与不足，并采取相应的审计策略，合理运用相应的审计方法，提高造价审计水平，实现对建筑工程造价的有效控制与管理，促进建筑工程施工建设的顺利进行，提高整个建筑工程施工建设效益。

参考文献

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进入新时期以来，公路建设一直是基础设施建设的重点之一。公路建设推动沿线地区乃至整个国民经济增长的先导效应已越来越明显，全国一大批公路新建和改革扩建项目的完成，极大地改善了各地区的交通条件，带动了运输、旅游等相关产业和地方经济的持续和快速发展，形成了可观的经济效益和社会效益。但是应当看到，当前公路建设中由于投资决策失误、重复建设、管理不善、监督不力，带来不少隐患，审计部门采取事后审计，“走过场”，完成任务，监理部门不很好的配合，“和稀泥”、“睁只眼闭只眼”，导致建设项目存在不少问题，最终给国家和人民带来损失。为杜绝这类现象的发生，最有效的方法是做好跟踪审计工作。

一、建设项目跟踪审计的概念

建设项目跟踪审计。是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动。分为开工前审计，即对项目程序的合法合规性、投资概算的真实性进行审计；施工期间审计，即审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计；竣工结算审计，即审计部门对竣工后各项工程最终造价的审计；财务决算审计，即审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计。跟踪审计是一种全新的审计方法，不同于一般意义上的全过程审计（开工前财务收支审计、建设期间财务收支审计和竣工决算审计），也不是指审计决定（意见）落实情况进行检查的后续审计。而是由出资人（代表国家出资的单位）派出审计组（或社会审计组织）到施工现场对工程的建设单位、监理单位、施工单位所进行的工程建设（施工预算、施工组织、施工现场、工程计量、工程计价、工程变更和变更单位、工程结算、财务收支等）全过程进行实际的跟踪审计监督。

二、建设项目跟踪审计步骤

跟踪审计步骤一改原来的事后审计步骤，事后审计可以说是一般现在时，跟踪审计那就是现在进行时。它们的区别十分明显。

事后审计。审计组所做的工作：1、收集资料：公路施工单位提供的预结算书、施工图纸、设计变更、预算定额、当地相关部门颁布的数据信息。甲乙双方签定的材料价格、施工合同、施工单位的资质等级证书、取费证、招投标价，施工组织设计、标准图集等。熟悉施工图纸和说明书，计算工程量。2、了解工程情况：主要是针对变更资料不全时采用的。在施工现场对照图纸、设计变更和结算文件，实施测量、查看，将二者进行比较核对，看图纸与实物是否一致，有无偷工减料、私自减少工序。3、核对工程量：甲方将审计底稿报交乙方，通过交流核对，使乙方认可，做到审核结果双方认可同意。有近似于“走马观花”，根本不能审计出实质性的东西。

跟踪审计。审计组所做的工作：1、审计组进入被审计单位前，应制定审计方案，明确审计范围、内容、方法、程序、审计组人员分工及审计质量控制办法、并考察施工地点。2、审计组进入被审计计单位后应独立租用方便到现场监督的工作驻地，并自备交通工具，以旁站、巡查、测量、试验等方法对工程施工量进行全过程现场审计监督。3、监理处对承包商进行计量验收时，必须联合审计组同行；验收后，施工方、监理单位、建设单位、审计组四方在验收单上签字。4、审计组收到建设单位签字的承包商计量支付申请后，专业造价工程师应逐项审核，提出核定数量和价款。若申报数量与审计现场验收记录不符或计价不准确时，专业造价工程师可修改计量支付文件，并编制审计签证单（审计记录），施工单位、建设单位、审计人员三方在签证单上签章认可。5、审计组负责人只在最后审核无误的计量支付文件上签章。该计量支付文件报建设单位主管领导签字后交建设单位财务部门办理资金支付手续。6、发生工程变更设计时，若需新定工程结算单价，先由施工单位申报，监理签证，工程管理部门审查后再交审计组审定。建设单位根据审计组审定的的单价作为变更工程单价。7、审计组对已完工的合同规定建设内容的单项划等号应出具单项工程结算审核报告。建设单位在留足质保金的前提下，根据审核报告办理工程价款结算。8、建设中期审计组应向派出（委托）单位出具一至两次投资控制情况和财力收支情况的审计报告。9、全部工程基本完工且符合竣工验收条件时，审计组应出具全部工程建安投资部分的工程结算审核报告和竣工财务决算审计报告。10、审计签证单或审计报告在征求被审单位意见时，一般采用当面交换意见、当面签字确认的方法，如果当面不能达成一致意见，之后应采用书面交换意见的方法进一步协商；被审单位收到征求意见函后必须在十个法定工作日内反馈意见，未反馈意见的视同默认；审计组对被审单位反馈的意见应认真研究，认为反馈意见正确的要相应修改审计签证单或审计报告，认为反馈意见不正确的可以签署审计意见或出具审计报告，但应在附主中说明此事。

三、建设项目跟踪审计的实践意义

跟踪审计是一种新型的审计方法，新生事物可能一下子难让有关单位或个人接受，必须对其意义及作用作广泛宣传，大力宣传。《审计法》关于国家建设项目审计的规定、《国家建设项目审计准则》（审计署2003年3号令）、交通部《交通建设项目审计实施办法》（交审发[2000]64号）和《关于加强交通建设项目审计监督的通知》（交审发[2001]62号）等，上述这些法律法规都对跟踪审计作了明确规定。通过宣传，使广大参建人员认识到跟踪审计工作的目的是为了加强投资控制，更加公正、合理、准确地对工程造价进行鉴证，这与建设单位、监理单位的工作目标是一致的。同时，通过审计认定后，建设单位可以大胆地计量支付，相应的加快了工程结算速度，确保了施工单位合法的工程款的及时收回和民工工资的支付，这样促进了工程进度的加快，对施工单位提高效益也是有利的。讲清跟踪审计与原来的事后审计的区别与优势之处。跟踪审计与事后审计最大的区别在审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督，大大提高了交通建设项目的审计质量。由于变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价，有利于监理工作。试点项目的监理单位认为，在现场验收工作中增加一层监督，使监理单位领导对基层监理人员的工作感到放心一些。以前对工程造价实行事后审计，监理处工作人员在工程完工后还要问审计组作较长时间的解释工作。实行眼踪审计，工程竣工之日，就是审计结束之时。不留下一点后患，什么问题均可消失在萌芽之中。

跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工程造价的问题，还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度，廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算，从长远意义看，这才是跟踪审计为出资人的投资控制作出的最大贡献。

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一、审计质量的涵义与特点

审计质量是衡量审计效益和效率、达到预期审计目标的决定性因素，是审计工作水平高低的直接体现。广义的审计质量，是指审计工作所确定的方向、远期规划和近期目标符合组织战略规划和目标的程度。狭义的审计质量，是指审计项目实施全过程的质量。审计质量的界定有两个角度，一是过程，即审计执行过程的质量，二是结果，即审计报告的质量。过程是结果质量的基本保证，结果是过程质量的综合反映。审计质量的核心就是确保审计工作达到审计目的，它具有以下特点：

（一）全程性

审计质量贯穿于审计的全过程。每一项具体审计工作，从审计项目立项开始直至出具审计报告结束，均应以审计质量为出发点，不仅要综合考虑审计项目的性质与复杂程度，参与项目人员的专业胜任能力以及审计技术方法的运用等内部因素，还要受政策法规变化、被审计单位配合程度等外部因素的影响。

（二）规范性

中国银行业监督管理委员会《银行业金融机构内部审计指引》、国际内部审计师协会《内部审计专业实务框架》、中国内部审计协会《中国内部审计准则》以及商业银行内部审计部门制订的《内部审计章程》等内、外部规章制度，是衡量和判断审计质量优劣的权威标准和依据，任一内部审计师在执行任一审计项目时都必须遵照执行。

（三）不确定性

由于审计业务的复杂性，不同审计师对某一具体审计事项的实施和判断都可能存在较大差异，从而影响审计质量。如，对审计方案的理解不同、采取的审计方法和手段不同，就可能对审计结论产生不同的评价和判断。即使是严格审计方案和操作流程的审计项目，相对于不同的管理部门和业务部门，其满意程度也可能不同。

（四）限制性

受成本效益原则的影响，审计质量在一定程度上受制于审计成本控制。内部审计资源的有限性与商业银行各利益相关方对内部审计工作的期望存在一定的矛盾，使商业银行内部审计更要注重对审计资源的精细化管理，才能有效地实现服务组织的目标。因此，令人满意的审计质量往往是在一定成本水平下的效益最大化。

二、运用质量管理理论提高内部审计质量

朱兰三步曲将质量管理过程分为三个通用的步骤：质量计划、质量控制、质量改进。这三个步骤互相关联，贯穿于审计的整个过程。本文依照朱兰三步曲对审计质量管理的过程进行分析，并对各个阶段的主要影响因素和关键控制措施进行详细的阐述。

（一）质量计划阶段

审计的质量计划，即设定质量目标和确定为达到这些目标所需要的过程或方法。朱兰质量计划的基本步骤为“设立项目、识别顾客、揭示顾客的需要、产品的开发、过程的开发、设定过程控制方式”。按此分析，商业银行内部审计师在审计质量计划阶段，首先应明确审计服务的目标是什么，其次是识别审计服务的对象是谁，才能做到有的放矢。

1.质量计划阶段的主要影响因素。（1）审计服务目标。一般来讲，审计的最终产品是审计报告、调研报告或咨询服务报告等，也包括审计过程中发现的重大风险提示和有针对性有价值的审计建议。商业银行内部审计的基本目标是，促进国家和外部监管部门有关法律法规和组织内各项规章制度的贯彻执行；对商业银行的风险管理、内部控制和公司治理提出意见和建议，促使风险控制在可接受水平；改善商业银行的运营和管理，增加企业价值。（2）审计服务对象。直接服务对象即被审计单位，间接服务对象，即审计报告的所有使用人，包括董事会及其审计委员会、监事会、高级管理层、业务管理部门、外部监管部门等。识别审计服务的对象在质量计划阶段尤为重要，它是做好审计质量控制的前提，因此应充分了解服务对象的需求，并在此基础上找准审计服务的切入点，进而确定审计项目和重点。

2.质量计划阶段的关键措施。（1）重视审计项目计划与立项。审计计划应该建立在风险评估的基础上，审计项目立项要充分体现组织不断变化发展的审计需求。在计划制定的过程中，应充分考虑高级管理层和董事会意见，以确定审计计划与组织目标相一致。在制定审计计划时，还必须考虑高级管理层、董事会以及其他利益相关方对于审计报告或其他结论的预期。（2）实施审计项目分级管理。对审计项目计划进行进一步的细化，确定审计项目的定位，明晰审计目标。根据审计目标的层次、审计报告的价值预设、风险评估结果、项目规模、实施范围等因素，对审计项目划分等级，确定与项目等级相匹配的审计周期、审计资源和报告形式，以充分体现项目计划的效率性和效益性。

（二）质量控制阶段

朱兰将质量控制定义为：制定和运用一定的操作方法，以确保各项工作过程按原设计方案进行并最终达到目标。商业银行内部审计质量控制的目的就是保证审计项目的实施能够实现预定的审计目标。审计质量控制包括审计机构质量控制和具体项目质量控制。商业银行内部审计部门应将基本的质量控制政策和程序传达到全体内审人员，并在具体审计项目中予以实施和改进。

1.质量控制阶段的主要影响因素。（1）审计人员素质。任何产品、服务的提供，都离不开人的参与，内部审计工作也不例外。审计是一项专业性、知识性要求较高的工作。因此，开展高质量的审计工作，需要高素质的审计人员。审计质量的控制要从控制和提高审计人员的素质开始，审计资源适当、充分、有效的配置是决定项目质量的关键因素之一。（2）内部审计方法。审计方法是审计人员为达到审计目标所采取的程序、措施和手段的总称。每一审计项目均是尽可能的通过实施一系列的审计方法和审计手段，来揭示和提供审计对象的真实信息和实际状况。审计项目采用审计方法的恰当与否，会对审计证据的获取、审计结论的定性产生较大的影响，进而影响审计质量。

2.质量控制阶段的关键措施。（1）提高审计人员素质。审计人员应当具备履行其职责所必需的专业知识、业务能力和工作经验，而且能遵守诚信、客观、保密的职业道德规范，保持应有的职业审慎，并且具备良好的团队协作精神和沟通协调能力，这样才有利于进行审计质量管理。对审计人员素质的质量控制要做好审计人员选拔和审计人员持续教育培训两个方面的工作。（2）明确审计岗位责任制。审计责任是内部审计人员在实施审计项目过程中应承担的职责和任务，审计风险是指审计师在项目实施过程中，由于诸多因素未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而得出不恰当意见和结论的可能性。审计责任和审计风险密切相关，因此，在审计工作中应建立岗位责任制，明确审计人员在项目实施各环节应承担的责任，促使审计人员保持适当的职业谨慎，规范审计程序，提高审计质量。（3）控制审计证据质量。审计证据是审计人员形成审计结论的基础，也是控制审计工作质量的核心，审计人员在获取审计证据时，应当充分考虑适当的抽样方法、合理的审计风险水平、成本效益原则和审计事项的重要程度。在审计抽样时，一方面要保证检查结果能够尽量准确地反映审计对象整体可能存在的重大问题，另一方面要保证检查结果尽量准确地反映审计对象的总体情况。在条件允许的情况下，审计人员应优先采用计算机辅助测试方法，对样本总体进行全面测试，或在抽样中充分发挥计算机的作用，提高抽样的效率。（4）加强项目督导与审理。在内部审计工作中，由于审计人员的素质和业务水平参差不齐，实行自上而下的人对人的督导非常必要。内部审计部门应根据审计工作的具体情况，建立内部审计督导制度，明确督导的目的、范围及各级督导人员的责任。在具体审计项目中，由项目负责人和主审人对具体审计人员进行监督和指导，对于重要或敏感的审计或评价问题，项目领导组组长应直接进行督导。但审计督导具有一定的局限性，一是督导的重点侧重于审计事实和审计结论，二是在多个项目实施组实施同一审计项目时，督导的范围侧重于单个项目内部。为弥补审计督导的不足，可以同时开展审计项目审理工作。审计项目审理是指审理人员对审计项目实施过程进行抽查和评价，以加强项目质量控制，提高项目实施质量的行为。与审计督导相比，审理工作更具独立性，它不仅前移质量控制关口，从审计准备阶段就开始介入，从重点对审计事实和结论的质量控制转变为对项目各环节的质量控制，而且有利于各项目实施组之间的沟通和协调，更能从项目整体上把控审计质量。

（三）质量改进阶段

质量改进与质量控制的性质不同，质量控制是要严格实施计划、方案、步骤和流程，以保证达到审计目标。而质量改进是要在原有框架的基础上，进行补充、完善和调整，以达到更高的质量管理水平。质量改进是一个持续的过程，与质量计划和质量控制息息相关。

1.质量改进阶段的主要影响因素。（1）管理层的反馈和回应。内部审计部门与被审计单位的目标从本质上来讲是一致的，都是为了实现组织的目标。审计项目是否取得预期的效果，最直接的体现就是管理层的反馈和回应，良好的反馈和回应可以使内部审计部门和人员认识到审计项目与审计目标之间的偏差，从中发现质量管理过程中的不足，并在此后的审计项目和过程中加以改进。（2）考核激励机制的影响。良好的考核激励机制，有利于衡量审计人员工作业绩和质量，还能反映出审计质量偏离审计目标和标准的程度，有利于对审计质量管理情况进行持续改进。不科学和不合理的考核激励机制，影响了审计人员的主观能动性，对其自觉自发的提升履职能力，提高审计工作水平造成影响。

2.质量改进阶段的关键措施。（1）建立审计项目持续跟踪机制。内部审计价值最直接的体现，是被审计单位对所发现的问题及时采取纠正措施，并在改善经营管理、内部控制方面取得良好的效果，开展后续审计和跟踪问题整改可以了解分行管理层对审计发现问题的接受和重视程度，从一个侧面反映审计项目是否达到预期的效果，并根据管理层的反馈，发现审计实施过程中的不足并予以纠正。（2）实施内部审计项目后评价。内部审计部门可以在审计项目结束后，由项目工作组负责，对审计项目的有效性和恰当性开展自我评价活动，用于改进审计程序和方法，提升审计质量和审计人员的履职能力。审计项目后评价工作的基本内容可以包括以下三个方面：一是审计流程质量评价，主要评价各审计组对审计方案的执行情况。二是审计技术应用评价，主要评价各审计组审计技术方法的应用程度、参与技术创新的贡献度。三是审计团队履职评价，主要评价审计资源配置的合理性和审计人员履职的有效性。

三、总结

审计质量管理是一个系统的理论，在质量管理过程中不能仅强调审计项目质量控制，同时要关注质量计划，并持续的进行质量改进，这样才能逐步提高商业银行内部审计的质量管理水平。

参考文献

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中图分类号:F239

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)04-0173-02

1 基于利益相关者的和谐审计模式生成模型

基于利益相关者的和谐审计模式的生成并不是单个要素的随机组合,而是经过系统化,由各个相互作用相互依赖的审计关系、审计环境、审计本质、审计目标、审计资源、审计能力、审计规范、公司治理结构、审计行为等影响因素所构成的集成系统。是在某一特定时空内的最优组合,是动态的,不断自我完善的统一体。这一审计模式能不断的适应、利用和制造变化,不断地进行自我结构优化,是财务核心能力持续提升和适应财务环境,同时便于控制和操作。基于利益相关者的和谐审计模式生成模型如图1所示。

图1 基于利益相关者的和谐审计模式生成模型

2 基于利益相关者的和谐审计模式的有效运行机制

2.1 责任追究机制

(1)审计组成员的审计质量责任。审计组成员应执行审计实施方案,按法定程序实施审计,对有关事项进行检查,收集、整理审计证据,编制审计工作底稿,记录审计日记,全面如实反映审计所发现的违法违纪问题或重大经济案件线索等。

(2)审计组组长的审计质量责任。审计组是从事具体审计工作的基层一线组织,搞好审计组建设对于发挥审计机关的职能作用、提高审计质量至关重要。因此要按照相关规定全面落实审计组长负责制。

(3)审计组所在部门负责人的审计质量责任。审计组所在部门负责人应督促审计组成员按审计实施方案和法定审计程序开展审计工作,复核审计证据和审计工作底稿,提出复核意见,在规定期限内,组织起草审计组审计报告、审计决定书、审计移送处理书等。

(4)法制机构负责人和复核人员的审计质量责任。法制工作机构应该对审计组审计报告的主要事实、适用的法律、评价定性、审计程序等进行复核,并对审计报告、审计决定书、审计移送处理书等审计业务文书代拟稿中审计定性的准确性、适用法律的正确性和处理处罚的恰当性负责。

(5)审计机关负责人的审计质量责任。审计机关负责人负责批准审计工作方案,对所管业务部门审计实施方案确定的审计目标的恰当性负责,并负责审定并签发审计通知书、审计调查报告、审计报告、审计决定书、审计移送处理书等审计业务文书等。如果上述人员没有尽职尽责,就应追究其相关责任。

2.2 权变管理机制

权变管理理论认为,在管理实践中,不存在一种“最佳的”管理原则和原理适应一切管理环境。管理原则和原理是在众多特定条件环境下高度概括和总结、升华而成,但并非绝对不变的。

权变管理最大的特征是强调管理的灵活性和适应性,反对所谓放之四海而皆准的有效管理模式,只承认存在针对具体情况的有效管理模式。依据这一要求审计管理者应一切从实际情况出发,灵活地处理各项具体设计管理业务。这样,就使审计管理者把精力转移到对现实情况的研究上来,并根据对于具体情况的具体分析,提出相应的审计管理对策,从而有可能使其管理活动更加符合实际情况、更加有效,权变管理在审计各种领域的应用会日益广泛。

审计的权变管理理念就是需要更多地考虑有关客观环境的变数同相应的管理观念和技术之间的关系,使采用的管理观念和技术能有效地达到管理目标。在通常情况下,环境是自变量,而管理的观念和技术是因变量。这就是说,如果在某种环境下,对于更快的达到目标来说,就要采用某种管理原理、方法和技术。环境变量与管理变量之间的函数关系就是权变关系,这是权变管理理论的核心内容。审计环境有外部环境和内部环境之分,而外部环境又涵盖两个层次:一是由社会、技术、经济和政治、法律等所组成;另一层次是由信息提供者、被审单位、政府、股东等组成。内部环境基本上是正式组织系统,它的各个变量与外部环境各变量之间是相互关联的。

2.3 员工激励机制

目前,我国应主要通过提高审计服务的收费,激励会计师事务所付出与之收益对等的工作量与工作强度;同时加大审计失败所应承担的责任,使提供低质量审计服务出具虚假审计报告成为高风险高代价的行为,从而引导注册会计师行业形成自觉提供高质量审计服务的良性循环格局。

2.3.1 事前的激励机制――提高审计收费

低审计收费是影响到注册会计师审计质量的重要因素。注册会计师作为理性的经济人,其投入的审计资源要受审计收费的约束。当审计收费过低时,如果严格遵循独立审计准则执行审计业务,审计成本太高,有时导致亏损。结果是,低廉的收费迫使这些会计师事务所不得不用偷工减料、简化甚至省略必要的审计程序、减少审计人员、缩短时间的办法来降低审计成本,由于审计质量的提高是与审计成本提高自相关的,这样审计质量就得不到保证,质量隐患从此埋下,审计风险也由此产生,审计诉讼可能随时爆发。这就形成了目前注册会计师行业普遍存在的低收费、低成本、低质量、高风险“三低一高”的异常现象。

提高审计收费有利于会计师事务所的发展壮大和审计质量的提高。从目前国内市场来看,国际著名会计师事务所与国内会计师事务所相比,他们用较高的审计费用支撑着较高的审计质量。首先,雄厚的人力资本是保证注册会计师专业胜任能力的根本所在。提高审计收费,会计事务所可以加大各个方面的投入,改善事务所的硬件设施,提供更高的报酬来留住人才,为员工提供舒适的住房条件,更多的职业培训,有利于吸引和凝聚高素质的审计人才。其次,审计收费高,注册会计师也会保持更高的敬业精神,更注重自己的职业声誉,从而会不断提高业务技能,最终带来审计质量的提高,赢得社会公众的信赖。此外,高收入是注册会计师保证其客观、公正态度的经济基础,也使得其有力量面对高风险和承担责任。适当提高审计收费,规范最低收费标准将提高行业租金,增加注册会计师和会计师事务所的机会成本。因为违法的注册会计师和事务所如被撤销审计资格意味着丧失高额的行业租金,这相当于间接地增大对注册会计师和事务所的处罚,将有利于增加注册会计师和会计师事务所的独立性,提高其执业的审计质量。

因此,国家应该考虑到审计业务要承担较大的风险和审计责任,应贯彻高风险高报酬的原则,适当提高行业审计收费标准,规范最低收费标准,加强对审计收费具体执行情况的监督检查工作,禁止会计师事务所采用压价竞争的方法招揽和争抢业务,减少行业恶性竞争,使自立的注册会计师或事务所不至于在过低的审计收费的压力下,任意减少审计程序、节省审计成本使审计质量受到损害。

2.3.2 事后的约束机制――加大审计责任

我国注册会计师审计质量之所以存在质量问题,关键就在于我国有关注册会计师法律责任过低以及在现实中没有得到有效的实施。在现代市场经济环境中,对向社会公众负责的注册会计师来说,只有直接面对其审计行为产生的法律责任才能更好地履行其职责,委托人及报表使用者才敢于相信注册会计师的审计报告。注册会计师相关法律对注册会计师审计质量的责任合约安排应该导致注册会计师违反合约的成本远远大于由此而带来的收益,让作为理性“经济人”的注册会计师在决策之前必须权衡违约收益和违约成本,主动地去履行合约安排,确保高质量的审计。

目前我国注册会计师法律责任主要有三种形式,即行政责任、民事责任和刑事责任,但是对注册会计师出具虚假审计报告的处罚原则是强调行政责任、刑事责任,忽略民事责任,这是与国际惯例不符合的。我国应建立以民事责任为核心的注册会计师法律责任体系,确立“民事在先,行政、刑事为辅,三管齐下”的注册会计师承责原则。

2.4 理念管理机制

2.4.1 审计理念的涵义

审计理念是指在一定的社会环境条件下,审计为达到其目标、实现其职能而对社会所产生的价值判断。著名审计理论家、思想家莫茨、夏拉夫认为:“像社会科学一样,审计也有着许多涉及价值判断的问题。”通常,“历史分析、各种替代方法的逻辑结果的检查、一致而慎重的职业观念等,构成了对各种水平的价值问题作出正确判断的基础。”而“丰富的经验、准确的记忆力、有节奏的想象力,以及对职业作用和责任的正确理解,对有效地行使判断力均有着不可估量的帮助。”可见,审计判断取决于审计态度。“审计态度包括以下几个部分:(1)将主要精力放在需要作出定论的事项上;(2)在形成和表达判断时采取公正的立场;(3)判断不能脱离证据,而取得证据必须合理、合法。”众所周知,审计是在财产所有权与经营管理权相分离而形成的受托责任关系下发展起来的一种社会控制机制。“传统财务审计是审核受托财务责任的完成过程及结果,管理审计是审核受托管理责任的完成过程及结果。”(王光远,《管理审计理论》)因此,正如英国审计学家弗林特所言:“作为一种近乎普遍的真理,凡是在审计的地方,必存在一种受托责任关系,受托责任关系是审计存在的重要条件,审计是一种确保受托责任关系履行的社会控制机制。”由此可见,审计理念实质上是审计人员在从事审计工作过程中运用一定的标准对受托责任关系履行情况所进行的价值判断,是人们对审计本质理解的深化。不同地区、不同国家甚至同一地区、国家的不同时期,因其政治制度、法律意识、社会文化、经济水平、风俗习惯等的不同,对审计理念的定位及认知程度亦会有所差别。

2.4.2 审计理念的特征

一般而言,审计理念具有以下基本特征:(1)广泛性。审计理念广泛存在于审计职业及审计工作过程之中,只要存在审计加以判断的利害和价值问题,就会有审计理念的体现;(2)动态性。由于社会经济的复杂性、多样性和易变性,我们有理由相信审计理念也是不断发展变化的。综观中外审计,体现审计理念特征的审计准则或其他法律法规,无一不是根据社会经济环境的发展变化不断加以修订的;(3)独立性。审计判断体现着审计态度即审计理念,如果不能保持公正的态度,审计工作就会受到影响乃致其判断被他人所左右;(4)综合性。审计理念的实质表现为审计的物质、制度、意识等诸要素的动态平衡和最佳组合,是人们对审计本质理解的深化。因此,审计理念最终体现了审计的责任关系,即审计人与被审计人、委托者等之间的相互关系。审计人最终要表达什么样的审计意见,做出什么样的审计结论,取决于其对价值、利害判断的标准及其审计理念。

参考文献

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