企业经营的本质范文

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篇1

一、 物流成本研究的目的

无论如何，企业物流管理的目的就是为了降低物流总成本（total logistics costs）。我们之所以要研究企业物流管理，就是要寻求降低物流总成本和增强企业竞争优势的有效途径。

在买方市场条件下，客户具有终极话语权。因此，企业要保证其市场地位，就必须尽可能满足客户服务要求。显然，满足客户服务要求的过程还受到企业投入资源的能力制约。所以，企业必须在物流服务成本和客户服务要求之间进行技术经济权衡。

对企业物流经理来说，合理的控制存货——既不能损害客户服务水平，也不能使企业因为持有过多的存货而增加成本——就成为物流管理或物流成本控制的首要任务。所以，把物流管理理解为“对处于运动（运输）和静止（仓储）过程中的存货的管理”就更具有物流成本控制的操作性意义。

因为物流成本不是面向企业经营结果，而是面向客户服务过程的，所以，物流成本的大小就具有了以客户服务需求为基准的相对性特点。这是物流成本与企业其它成本在性质上的最大区别。

毫无疑问，物流成本已经成为企业应对市场竞争和维护客户关系的重要的战略决策资源。我们对物流成本的研究就是为了掌控这一战略资源。

二、跨越物流成本研究的障碍

由于企业现有的会计核算制度是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，所以在企业的“损益表”中并无物流成本的直接记录。物料回运成本常常包含在货物的购入成本或产品销售成本之中；厂内运输成本常常是计入生产成本的；订单处理成本可能包含在销售费用之中；部分存货持有成本又可能包含在财务费用之中，等等。可是，如果我们不知道企业现在的物流成本是多少，所谓的节约物流成本又从何谈起呢？物流成本管理的现实要求和现行会计制度之间的技术性冲突是显而易见的。

一方面是物流成本管理巨大潜力的诱人前景，另一方面是物流成本在现行会计制度的框架内很难确认和分离，所以，至少是在现阶段，物流成本仍然是物流业界的一个“无法承受的爱”。

1、开发物流成本测算的可操作性模型

从物流管理理论研究或学科体系建立和发展的角度来看，物流成本是与物流管理，物流系统，物流功能，客户服务，物流信息和物流绩效等具有同等重要性的基本概念。显然，如果没有对物流成本管理的研究，物流管理学的理论体系是难以建立的。

一个学界普遍认同的企业物流成本计算的概念性公式为：

企业物流总成本（total logistics costs）= 运输成本（transportation cost）+ 存货持有成本（inventory carrying cost）+ 物流行政管理成本（logistics administration cost）

显然，这是根据物流管理的基本功能活动来分类考虑的。

但是，由于物流管理运作具有跨边界（由普遍的协同运作要求所决定）和开放性（由客户服务要求所决定）的特点，使得由一系列相互关联的物流活动产生的物流总成本既分布在企业内部的不同职能部门中，又分布在企业外部的不同合作伙伴那里。从企业产品的价值实现过程来看，物流成本既与企业的生产和营销管理有关——实现产品的场所（place ）和时间（time ）效用，又与客户的物流服务要求直接相关——作为与客户互动的界面要让客户满意。所以，即使有了这样一个看起来简单明了的概念性公式，但企业对物流总成本的准确把握实际上的难度很大。

现实的来看，我国企业物流总成本管理的概念比较淡薄，往往只关心直接的仓储和运输成本，而不考虑存货持有成本的其它部分和物流行政管理成本（mercer，2002）。这不仅是现代物流管理知识普及不够的问题，把握物流总成本在实际操作上的难度恐怕也是一个主要原因。

顺便指出，基于活动的物流成本测算（activity-based costing）方法也是为了适应物流服务的过程特点和跨越现行会计制度的缺陷而被采用的。但是，这种管理会计方法的有效使用首先必须弄清楚物流成本和物流服务行为的互动关系，其次必须有一套能够控制物流活动过程的预算体系和物流服务绩效管理指标体系相配套。

如ray mundy教授（2002）给出的一个基于abc管理原理的物流总成本计算的概念性公式为：

物流总成本 = 物流费用 + 所动用的物流服务资产的总价值x资产占用费率

虽然这一类方法为我们研究物流总成本提供了新的思路，但它们的实际应用离物流成本管理实践的要求还存在相当的距离（bowersox，1998）。

2、跨越现行会计核算体系的障碍

尽管发达国家的企业物流成本在销售额中的比重平均在9.5~10%之间（一般认为，我国企业的物流成本占销售额的比重在20~40%之间），但还是有专家认为这个水平不仅是太高了，而且对企业供应链管理的未来发展构成了最大的挑战（caltagirone 2002）。

更为严重的是，自从管理大师peter drucker（1962）首次提出物流管理是“一块尚未被开垦的处女地”以来，已经过去整整40年。虽然从那时以来物流管理理论，企业的物流管理运作和物流服务市场均取得了很大的发展，如美国的物流成本占当年gdp的比重从1962年的14.9%降到了2001年的9.5%，同时，第三方物流（3pl）市场的份额在2001年也已经达到了6.3%的份额，即608亿美元的规模。但是，我们不无遗憾的看到，即使在美国这样一个物流管理比较成熟，其物流支出占当年gdp的比重几乎成为我们进行物流研究的唯一参照系的国家，在《工业周刊》（industry week）杂志于2002年进行的一项关于价值链（value-chain）的调查中仍然发现，有40%的被调查者回答说不知道本企业的物流成本是多少。不知道物流成本的大小和结构，企业管理者又是依据什么来决策降低物流成本和增强企业的核心竞争力呢？我们也不能过于迷信。

由此可见，恐怕不少美国企业在物流管理方面也是采取的“摸着石头过河”的方法，而且一摸就是40年。只不过河水清一些，摸的经验比我们多一些罢了。应该说，资本主义生产关系的逐利本质，市场经济体系的竞争压力和比较完善的会计核算制度，在某种程度上增强了美国企业对物流成本的模糊控制能力。

这实际上也给我们的物流成本研究以启示：

（1）、物流成本研究的重点应该放在对企业物流成本数值的精确性的追求上，还是应该放在对物流成本关系的研究上呢？显然，答案应该是后者。

（2）、物流成本的总量研究不能代替微观的企业物流成本的支出研究。

正如“黑箱理论”告诉我们的：当我们由于知识的局限性还无法弄清一个系统的内部结构的时候，我们就把研究的重点放在对其行为的观察上。确定系统的输入，测定系统的输出，建立输入与输出之间的关系，反过来推断该系统的内部结构。这类输入/输出关系即物流成本与物流服务系统行为之间的关系往往就是各种经验性的数据积累和模型建构，以及由这些模型给出的所谓物流成本结构或分配公式。

虽然it技术的发展为我们更准确的测算物流成本提供了技术上的可能性，但现实的来看，对物流成本的正确把握比精确计算更为重要。

3、物流成本测算的三要素

物流成本的测算，就如同企业制造产品或提供服务一样，必须要有材料——数据，工艺设备——模型，和最重要的设计——物流管理知识这三个资源要素的共同投入。如果说在物流成本的研究过程中也有管理要素在起作用的话，那就是以为企业提供物流管理决策依据为目的的三要素之间的互动权衡——物流成本研究技能。就目前的情况来看，我们的物流成本研究在这三个方面的条件都还比较欠缺。

三、物流成本总量的测算

为了比较全面的了解物流成本总量的测算方法，我们还是选择信息披露比较充分的美国物流成本研究为例。

我们经常引用美国的物流成本占gdp 的比例来评判我国总体的物流管理水平。这本身就是一种现实可行的比较管理方法——标杆管理法或基准管理法（benchmark management）。那么，美国的宏观物流成本数据是怎么测算出来的呢？

众所周知，美国权威的物流市场年度报告撰稿人robert v. delaney先生已经连续13年编纂出版《美国物流年度报告》（annual “state of logistics report”），而对美国物流成本测算的年代则已经上溯到1960年。

delaney先生给出的美国2001年的物流总成本的结构如表1所示。

表1. 2001年美国商业物流系统总成本

（单位：亿美元）

一、

存货持有成本（全部商业存货价值14400亿美元）

3280

1

利息

550

2

税费、过时、贬值、保险

1950

3

仓储成本

780

二、

运输成本

6050

1

公路运输

4940

2

城际卡车运输

3330

3

本地卡车运输

1610

4

铁路运输

380

5

水路运输（国际190，国内90）

280

6

油料管道运输

90

7

航空运输（国际70，国内170）

240

8

货运

70

9

与发货人相关的成本

50

三、

物流行政管理成本

370

四、

全部物流成本

9700

资料来源：rosalyn wilson & robert v. delaney，understanding inventoy—stay curious，13th annual“state of logistics report”(2002).

下面我们就结合《报告》的内容对这些数据的来源做一简要的分析，以期从中获得我们研究物流成本总量的线索和借鉴。

1、有关物流成本管理知识

物流就是对处于运动和静止过程中的存货的管理。物流总成本由运输成本，存货持有成本和物流行政管理成本三部分构成。这就是delaney先生一贯所持有的物流总成本研究的基本理念。

我们还注意到delaney先生在给出物流成本结构时，特别注明了所使用的方法来自于哈佛大学教授james l. heskett博士等的专著《business logistics》第二版，还用了一个“方法论”（methodology）这样的大词。可见该书的内容对其研究的影响是巨大而深远的。

事实上，heskett教授等（1973）在《business logistics》一书中阐述的研究物流的方法就是系统论的方法。其主要的观点可以归纳为以下三点：

（1）、企业的各种物流活动之间，企业物流活动与企业的经营管理和客户服务之间存在着普遍的内在联系。所以，在考察个别物流系统要素的行为变化时，应尽可能的进行多方案的分析比较，以发现相关系统要素之间的互动关系。

（2）、企业物流系统管理的模型包括四个层次：一是系统要素：存货设施，运输设施，物流费率和服务。二是系统关系：采购策略，产品定价策略和客户服务标准。三是系统设计：系统需求，存货模型，选址模型，调度模型和整合模型。四是系统管理：订单处理，包装和物料搬运，从此，交通和运输，组织结构，绩效评估和控制，以及跨组织边界的管理。

（3）、所谓对物流活动的系统管理就是在进行物流管理决策时，要对各种物流活动成本及它们相互间的关系，在既定客户服务水平的约束下，进行有效的技术经济权衡（trade-off）。换句话说，所有的物流活动和结果都可以换算成物流运作成本，不管是直接的运输成本，还是存货占用资金的机会成本，还是客户“用脚投票”所产生的缺货成本。

由此可见，delaney 先生在研究报告中使用“美国商业物流系统”（u. s. business logistics system）这个术语，并以全部商业系统的存货管理水平及其对宏观经济运行质量的影响为始终不变的研究主题就毫不奇怪了。

2、有关数据来源

就运输成本而言， delaney 先生是直接从美国eno运输基金会（eno transportation foundation）出版的《美国运输年度报告》（transportation in america）中获取得。eno运输基金会是一个成立于1921年的非盈利的慈善组织。该基金会的定期出版物为《运输季刊》。迄今，已经出了第19版《美国运输年度报告》（transportation in america）（2002）。其中，与发货人相关的成本包括了货主企业运输管理部门的运营费用和货物装卸费用。虽然该项物流成本的份额比较小，但该项成本是如何估计和测算的，目前还不得而知。

就存货持有成本而言，注明的数据来源包括美国商务部的“国民收入和生产核算报告”（national income and product account），《当前商业状况调查》（survey of current business march 2002）和《美国统计摘要》（u. s. statistical abstract）等。但是，有两点要特别注意：一是仓储成本测算时涉及到公共仓库和企业自有仓库这两块。公共仓库的仓储成本数据可以从美国商务部人口普查局（u. s. department of commerce ，census bureau）的《服务业年度调查报告》（service annual survey report）中获取。而企业自有仓库的仓储成本数据则是delaney 先生自己测算的。二是全部商业存货，包括了农业，采矿业，建筑业，服务业，制造业，批发业和零售业的数据。

3、有关计算方法

就物流行政管理成本而言，delaney 先生自1973年开始撰写《美国物流年度报告》时起就是按照全部物流成本的4% 来测算的。即用4%乘以存货持有成本和运输成本之和。

但是，有关存货持有成本的测算就不那么简单了。delaney 先生一直是用alford-bangs 公式来测算存货持有成本的。所谓alford-bangs 公式实际上是一个由l. p. alford and john r. bangs 创立于1955年的企业存货持有成本的分配模型。如表2所示。

表2. 企业存货持有成本占存货价值的 %

1

保险（insurance）

0.25%

2

仓储（storage facilities）

0.25

3

税费（taxes）

0.50

4

运输（transportation）

0.50

5

搬倒（handling costs）

2.50

6

贬值（depreciation）

5.00

7

利息（interest）

6.00

8

过时（obsolescence）

10.00

9

总计 ( total )

25.00%

资料来源： l. p. alford and john r. bangs (eds.)，production

handbook（new york: ronald，1955），pp.396-397.

   虽然该公式问世已接近50年，虽然后来也有许多学者和咨询机构从不同的角度或使用不同的方法对其作了进一步的研究，并提出了一些可以使用的修正公式，如认为仓储成本的费率被低估了，而贬值和过时费率却估高了。为了防止运输成本和存货持有成本的重复计算，公式中属于企业存货点之间的或仓库内部的运输成本，以及收发货时产生的搬倒成本可以不予考虑。应该用银行年均最优惠贷款利率的1.5倍来代替6%的利率取值等（heskett，1973）。但是，大多数研究的结论都差不多，即企业存货持有成本约为其年均存货价值的25%左右。所以，该公式是一个目前仍被普遍接受的企业存货持有成本的测算公式。

    历史的来看，存货持有成本的波动主要是由于利率的波动引起的，所以，该公式在使用的时候必须根据实际的经济环境，企业类型和金融市场条件等因素对某些参数加以修正。这里主要是对利率取值的修正。delaney 先生选择的是当年商业汇票贴现率。在计算2001年存货占用资金利息时，就是根据当年商业汇票贴现率3.8%的水平测算的。2000年的取值是6.4%。1999年则为5.1%。显然，商业汇票贴现率是一个比银行同期贷款利率低的资金占用成本费用率。这种与存货变现能力相关的考虑似乎比银行贷款利率更符合企业资产管理和存货流动的实际情况。相应的，存货持有成本占存货价值的比例从1999~2001年分别为24.1%，25.4%和22.8%。

事实上，虽然alford-bangs 公式是针对存货持有成本所给出的测算模型，但是其中所传递的思维方式和成本分配结构却对后来的物流成本研究，以及物流绩效研究产生了广泛的影响。关于该公式的扩展的应用我们在本文的后面部分还会提及。

四、第三方物流服务市场规模的测算

随着企业竞争战略的变化和物流管理运作方式的发展，越来越多的企业为了优化企业资源配置和增强市场竞争优势，将不属于企业核心竞争力范畴的物流业务外包（outsourcing），使得所谓专业性的第三方物流服务（third party logistics services provider）市场逐步形成。所以，从物流服务运作的市场关系来看，在美国的制造业和分销业所支出的9700亿美元的物流总成本中，有一部分是支付给了第三方物流公司。换句话说，物流成本的总量中也包括了第三方物流企业的贡献。

因此，所谓物流市场规模就是指第三方物流服务交易的规模，而不是物流成本支出的宏观总量。

对美国第三方物流市场的总量和结构的测算， armstrong & associates 咨询服务公司的研究是比较权威的，如表3所示。delaney 先生也是直接引用其结论。

表3. 2001年美国第三方物流市场

3pl服务供应商

总收入（亿美元）

同比增长率%

1

专项合同运输

83

2.5

2

国内运输管理

175

3.6

3

增值的仓储服务/分销

153

13.3

4

本土的国际物流运作

157

7.5

5

3pl软件

40

6

总的合同物流市场

608

7.4

物流总成本

7.65%

表5. 2002年制造业企业物流成本占销售额的比重

1

运输成本

3.15%

2

仓储成本

1.19%

3

订单处理/客户服务成本

0.39%

4

行政管理成本

0.37%

5

存货持有成本

1.74%

6

物流总成本

7.36%

该公司还通过对调查资料的分析发现：制造业公司的物流成本支出水平随着产品单位重量价值的增加而下降；随着公司年销售额规模的下降而上升。

从该公司2002年调查问券的结构来看并不复杂，主要内容包括四个方面：

（1）、公司业务性质：制造商还是批发商，所经营的产品主要是耐用品还是非耐用品；

（2）、客户：是消费者还是工业用户，营业额，发货量，发货点数目，发货线路数，订单数，和存货单位数（skus）,运费自付和客户支付的比例等；

（3）、物流总成本：包括：a. 成品运输费用，包括从工厂和供应商到配送中心的一次运输，和送到客户的二次运输；b. 成品仓储费用；c. 订单处理/客户服务成本；d. 分销管理成本和e. 成品存货持有成本（按平均存货价值的18%计算）；

（4）、订货周期和成品的可得性，等。

综上所述，采用问券调查的方法来测算行业物流成本的支出水平，在理论和方法均合理的情况下，还要有长期持续一致的跟踪和积累。只有跟踪积累才能发现变化的趋势和规律。

六、重要的是趋势

我们仍以delaney 先生的美国物流研究年度报告为例。

delaney 先生对物流成本总量研究的贡献不仅在于他确定了物流成本总量与当年gdp 的比例关系，而且在于他对这种关系的变化趋势的跟踪研究。相应的delaney物流成本指数变化趋势如图1所示。

图1. 1981~2001年美国商业物流系统成本

占gdp比重关系——delaney物流成本指数的变化趋势图

对变化趋势的分析已经超出本文的范畴，故这里不准备展开对这张图的详细讨论。但根据delaney物流成本指数变化趋势图，我们不难看出：自1981年以来，美国的运输成本占gdp 的比重基本上处于平稳状态，导致物流成本波动的主要因素是存货持有成本（icc）。所以，对物流成本控制的重点应该是存货水平的控制。实际上，他所编纂的2001年美国物流年度报告的主标题就是《高度的保持对存货的好奇心》（understanding inventory – stay curious）。

七、物流成本节约效果的测算模型

无论如何，物流成本研究本身只是手段而不是目的。从制造业和批发零售业的角度来看，是为了降低成本和提高市场竞争力。但是，从第三方物流企业的立场来看，物流成本的研究是为了进行物流服务营销。事实上，客户企业购买第三方物流企业的服务首先还是从节约物流成本的角度来考虑的。那么，第三方物流企业如何向客户展示其物流服务的效果呢？

根据heskett教授等关于所有的物流活动过程和结果都可以换算成物流运作成本的观点，我们在这里介绍一个基于alford-bangs 公式的物流成本节约效果测算模型，以期进一步拓展我们物流成本研究的思路（sri international，2002）。

sri国际研究所为了计算fedex的服务对客户物流成本节约的贡献，首先根据alford-bangs 公式，测算其存货持有成本费率。

该公司认为：物流管理就是对处于运动和静止过程中的存货的管理。fedex所递送的货品或包裹都是客户企业的存货。由于fedex的快速运输，以及定时和“门到门”的服务，缩短了这些存货的在途时间。因此，相对于那些非快递的、非定时的和非门到门的运送方式来说，fedex为客户节约了物流成本——存货持有成本。这些在途存货的持有成本仍然服从alford-bangs 模型。

根据使用fedex快递业务的客户基本特点，该公司根据美国产业分类标准（standard industry classcification）将fedex从1993~2000财政年度的运送业务数据分成高技术产业和非高技术产业两大类，同时还认为，高技术企业产品因为过时特别快和物流运作条件要求高，其存货持有成本应明显高于一般企业产品。据此，该公司建立了这两类企业物品递送的存货持有成本结构，如表6所示。所节约的时间如表7所示。

表6. sri存货持有成本节约模型

存货持有成本构成

非高技术产业

高技术产业

资本成本

3.1-5.9%

3.1-5.9%

存货服务成本

1%

1%

仓储成本

4%

8%

存货风险成本

15%

30%总成本

23-26%

42-45% 

表7. fedex国内和国际服务所节约的时间（天）

服务类型

节约的时间

美国国内

隔夜包裹

4

经济包裹

2

定时递送

4

国际递送

优先货和包裹

8

经济货和包裹

4

机场到机场的定时递送

4

由此获得使用fedex快递服务企业的存货持有成本节约公式为：

fedex 为客户节约的存货持有成本 = 

包裹的价值 x （存货持有成本 ÷ 365）

x 使用fedex服务所节约的时间

据此，sri计算出在2000财年，fedex为其美国的客户节约的存

货持有成本价值2.68亿美元，为出口客户节约物流成本5700万美元。自1993年到2000年，fedex累计为国内客户节约物流成本11亿美元，相应的为美国出口的物流运作节约成本2.56亿美元。

在数码物流的时代就是要用数字语言来说话。

八、我们需要行动

1、物流成本是企业参与市场竞争的重要战略资源。但要获取这一资源必须对大量的数据进行知识化的提炼。相对而言，一次数据的获取并不难，难的是对一次数据或二手资料的进一步细化的处理、分析和判断。所谓信息不对称的问题实际上是知识的不对称问题。所以，对物流成本的研究不仅要掌握调查统计理论和物流管理理论，而且要具备相应的制造业和批发零售业的背景知识。

2、我们需要中国的物流成本指数。对物流成本的研究，无论是在宏观总量的层面上，还是在微观企业的层面上，重要的不在于时间断面的数据测算是不是那么精确，而在于历史过程数据测算的口径和方法是不是能够保持一致，在于所获得的数据是不是具有可比性。我们不可能对所有的物流成本都实施有效的控制。也不可能对每一个物流活动环节进行精确的成本测定或分配。所以，有关物流成本的关键变量的变化趋势比其在某个时点上的绝对值更有价值。

3、尽快建立我国企业物流成本测算规则和方法的参考标准。主要的任务有两个：一是企业运输成本的确认和会计科目单列。二是统一存货持有成本的测算原则和方法。实际上，这不仅是企业物流成本管理的问题，而且涉及到企业经营管理体系的变革——建立以预算和绩效评估为核心的资源配置机制。显然，我国企业目前在建立现代企业制度的大背景下广泛展开的业务流程重组（bpr），实行“购销分离”和“运销分离”变革的实践为此提供了良好的条件和契机。

在这个事关我国物流产业未来发展走向的重要问题上，有关的行业中介组织扮演着非常重要的角色。有关各方应尽快建立协调机制，设计统计框架，确定物流成本指标，统一测算方法，研究数据挖掘和组织实施物流行业信息管理工作。不要等纳入政府统计序列以后再做，或者要求政府统计部门和经济管理部门去做。

4、加强对现行国民经济统计信息体系的物流管理数据接口研究。因为我国已经加入wto和参照国际标准颁布了新的《国家经济行业分类》（2002）标准，所以，我们可以考虑参照delaney先生的方法来测算我国物流成本总量和编制我国的物流产业发展年度报告。并以此为参照系，充分利用现行统计体系和信息系统资源，

反向研究国民经济核算和统计体系的数据结构及其与物流管理基础数据的接口，在此基础上提出相应的数据剥离、补充专项调查统计和分析测算解决方案。该项工作的展开应当有经济学家和经济统计和数据分析方面的专家直接参与。

5、选定行业领先企业，通过抽样调查或问券调查的方法来获得行业物流成本的标杆数据。这是一个可行且有效的方法。互联网技术的广泛应用也为获得各种有关物流服务市场发展变化的即时数据提供了很方便的工具。政府部门和企业应积极资助有关的行业中介组织，期刊杂志，咨询机构和高等院校等开展对物流管理服务市场的抽样调查和分析研究工作。此外，也要创造条件展开与国外咨询机构等的合作。

篇2

关键词:市场经济;体制改革;经营状况;开源节流;控制成本

一、县级供电企业成本控制过程中面临的主要问题

尽管县级供电企业都按照现代企业管理体制进行了改制，由于长期受传统体制的影响，企业在经营过程中或多或少仍受传统理念的影响，并未完全适应市场经济体制，表现在成本控制方面有以下几个方面：

成本控制管理仍简单粗放

预算编制的科学性、可执行性较差

县级供电企业都能够按照预算制度编制预算，对企业的所有经营活动实施全面的预算管理，但从预算执行的效果来看，真正能够做到优化资源配置，提高资产运营效益的少之又少，往往会出现预算执行难，偏差大的问题，与执行全面预算管理，加强企业成本控制，提高经济效益的初衷背离。

多数县级供电企业缺少严格的预算执行监管体系

县级供电企业虽设有预算管理委员会，但由于多方面原因该机构的全面有效监督管理职能没有充分地发挥，一方面是企业各级部门对预算的管控职能认知不足，部分员工把工作计划等同于预算；另一方面预算监督部门与预算实际执行部门之间缺乏及时有效的信息沟通，预算监督部门难以及时获得各部门预算执行情况，这无形中削弱了预算执行的刚性，增大了出现偏差的概率，进而影响到成本的精细核算。

生产经营过程中的成本控制薄弱

企业采购是电力企业预算中的主要部分，是成本控制的核心内容，对采购过程的成本控制就显得尤为重要，县级供电单位从运营的角度划分，应当具有两大资金运营职能，一是购售电，二是电网建设维护，在这部分采购过程中，主要出现的问题如下：

电网建设成本过高

就目前情况而言，县级供电企业电网建设速度相对于经济建设速度，以及居民生活对电力需求的增长速度来说还是稍显滞后，这客观上要求企业必须加大电网投资建设规模和力度，获得强大的资金支持。实现电网建设通常通过两种方式，一种是电力企业内部采购材料，进行电网建设，一种是通过公开招标，进行工程物资采购。

县级供电企业内部采购材料，进行电网建设施工，相对于其他电力企业而言，人力成本过高。大多数县级供电企业在宏观把握工程建设，统一材料采购方面存在诸多制约因素，这种情况造成了县级供电企业进行内部电网建设的费用过高，工程施工效率偏低。

县级供电企业通过公开招标，进行工程物资采购对工程进度及工程费用把握相对较好，但是现行的县级供电企业采购制度仍需完善，公平、公开、公正招标制度仍是县级供电企业追求的目标。

存货加大成本

在新的经营形势下县级供电企业的材料物资采购，要求物资管理人员必须对企业经营形势，各项物资需求做出科学明确地分析，有目的有计划地进行采购，避免盲目的采购物资，造成物资积压，加大存货成本。

电力企业的行业特点决定了其生产所需要的主要设备和物资材料价格走向，必受外部因素影响，包括市场经济环境、国民经济发展状况、原材料价格等外部环境和国家产业政策取向、建材行业发展和结构调整等国家宏观调控。这些因素都客观地影响着县级供电企业的材料采购成本，必须引起重视。

生产过程的成本控制仍有空间

县级供电企业具有独有的生产经营特点，生产过程中的成本控制因素主要是电量电价和输配电线损率，特别是输配电线路及设备线损率仍有控制成本的空间。

二、县级供电企业成本控制问题的对策分析

针对上述县级供电企业成本控制过程中出现的相关问题，相应对策分析如下：

（一）职工经营理念要进一步转变

县级供电企业多是改制企业，从企业领导到职工思想上都或多或少地存在传统的粗放式经营理念，无形中影响到企业经营的方方面面，包括企业的成本控制，这与现代企业管理要求的精细化经营理念存在明显的差距。在当前不断深化体制改革的背景下，改变企业决策者、经营管理人员的经营理念对企业经营过程中的成本控制就很有必要，也十分重要。

1、通过供电企业间的同业对标使企业经营管理人员认识到同行业先进管理者的差距和不足，从思想和观念上意识到先进经营理念和精细化管理的必要性和重要性，从而主动地转变观念；

2、县级供电企业要采取走出去和引进来的策略，不断地加大企业职工的经营理念和专业技能培训力度，只有根本上提高职工观念和素质，各项体制改革和先进经营理念才能推行下去，是企业加强成本控制的前提条件之一。

（二）健全县级供电企业预算及监管体制

县级供电企业要不断地健全预算管理体系和执行监管体系。预算管理委员会应充分发挥应有职能，在实际的预算编制过程中，各项指标应符合企业实际经营需要，应具有科学性、可操作性，应以降本增效为目标制定指标；在预算执行监督过程中，应明确各项考核指标及考核办法，但也不能单纯以是否完成了规定的任务作为唯一的依据，应综合考虑各方面因素，对节约成本有重点贡献的部门和个人，也应予以嘉奖。

资金集中运作，实行统一采购

为避免采购过程中过多的因素影响到采购成本，县级供电企业应实行资金集中运作，整体把握采购要求和实际需求，严格采购程序，实行招投标制。这种采购形式能够将各部门需求汇总，形成批量采购，一方面对供货商形成大宗采购，价格成本能够降低；另一方面集中管理避免了各部门采购出现的腐败等不良现象，确保采购过程公平、公开，获得性价比优良的物资和工程材料及设备，有效降低物资及设备采购成本，对县级供电企业整体降本增效有良好的促进作用。

（四）通过技术改造和加强管理提高线路设备效率，加强成本控制

县级供电企业的生产过程既影响到社会各方面的生产经营活动，又影响到千家万户的日常生活，这决定了既要重视经济效益，又要兼顾社会效益。

县级供电企业要通过不断地技术改造和线路设备更新，能够有效地提升输配电设备和线路的安全可靠性，同时也降低了线路设备自身的损耗，对供电企业的生产成本控制是一条有效的途径，当前的电气化村改造建设就是有效的实践。

生产过程中的管理降损主要体现在安全管理、优质服务、低压线损管理和电费回收四个方面，只有采取有效的技术措施和管理措施，不断地提升管理水平，才能更好地降低生产过程中的管理成本。

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我国企业存在着这样一个问题，对成本控制管理的策略和价值链分析不够重视，更多的是偏向成本控制的单一化，这样会使得产品不能很好的实现利益的最大化。

（二）缺乏市场观念，成本控制管理与市场脱节

我国许多企业按照成本习性划分和核算产品成本，通过提升产量降低单位产品分担的固定成本，这种提高产量来降低产品成本的做法是非常片面的，这样做的后果其实就是进行成本转移，甚至更严重的是把这些成本寄存在存货中，这样做只会短期的提高企业的利润，不能使企业长远的发展。

（三）企业成本控制管理观念陈旧

我我国真正实行企业成本控制管理的时间还不长，在成本控制管理方面的观念比较陈旧，没有看到事情的本质，他们认为成本控制管理仅仅是表面上的各种开支的节约。虽然这样陈旧的管理方式可以降低企业的成本，可是降低的弹性小，效果不够明显，技术才是科学的第一生产力，用发现的眼睛把科技转化成生产力，这样的成本控制管理才会高效。

二、企业成本控制中存在的问题

(一)成本控制管理的理论研究滞后

与改革之前的有关成本控制管理的理论研究相比，改革之后的理论研究有了长足进步，但目前的成本控制管理还存在的问题是系统性差。传统的成本控制管理方面的研究都是针对单个成本控制管理进行研究的，缺少了方法之间的联系研究，未能构成系统的成本控制管理体系。在实际应用过程中各种成本控制管理方法的应用的缺少联系，我们在引进新成本控制管理方法时就通常导致原有方法大部分失效，使成本控制管理缺少连贯性，同时加大了管理成本。

(二)成本控制管理方法陈旧

当以前生产发展的趋势是多品种小批量的生产方式，这是因为购买者的偏好并不完全相同，随着生产的进一步发展，购买者完全能根据自己需要来要求生产商设计、生产自己认为最满意的商品，厂方也能取得较高效益，同时保证他们在短时间内得到理想的商品，这时工厂的一条生产线上就可能仅仅只有几台相同甚至没有完全相同的产品。这种生产方式将适用分批法来计算成本，而我国目前只有5．7%的企业是采用这种分批法来计算成本的，这些都表明我国的生产组织比较粗放，对消费个性不够重视，成本核算方法的选择上也比较简单化。

三、企业成本控制的相关对策

(一)树立企业管理的系统观念

市市场经济环境中的企业需要树立系统的成本管理观念，把成本控制管理视为一项系统工程，注意整体与全局，同时对成本管理的内容、对象、方法等进行全方位分析研究，这样来了解各种成本控制管理方法的本质及特色，构建出系统的管理方法体系。为了增强企业产品的强大竞争力，进行成本控制管理就不能仅仅局限在产品生产过程，而应该将视野延伸到相关技术的发展态势分析、产品的市场需求分析及产品的设计。对这些成本管理的内容都应进行严格、细致的管理，来增强产品的市场竞争力，使企业能够在激烈市场竞争中立于不败之地。

(二)企业根据自身特点选择适当的成本控制方法

成成本控制方法多种多样，既有通过差异分析进行的传统价值控制方法，又有利用组织结构的协作、技术革新的非价值控制方法。由于在进行成本控制管理的战略选择时成本控制方法没有固定模式，所以必须要根据企业现实基础，考虑企业的文化、组织结构、生产方式等来制定合理的成本控制方法与此同时还应意识到传统的标准成本法、责任成本法、预算控制法等成本控制方法同现代的成本企划法、作业成本控制法等方法并没有完全相互排斥，相反，在一定条件下通常可以融为一体。

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关键词:

智力资本;海西企业;企业竞争力

近年,海峡西岸不断发展成为一个以福建省为主体的区域经济共同体和东部沿海经济的重要增长点。但不少学者认为其经济发展总体实力仍相对较弱,外部竞争激烈,内部差异较大。随着知识经济的影响,人们对智力资本在企业发展中的作用开始重视,它无疑对企业的核心竞争力有无可比拟的影响力。因此,本文通过实证分析智力资本与海西企业竞争力之间存在的关系,来充分了解智力资本在企业竞争力中扮演的角色。

一、文献综述

从加尔布雷思提出智力资本一词引起业界的轰动后,智力资本的研究经历了构成基本要素研究、测评方法研究及推广应用研究这三个阶段。迄今国内外学者试图把智力资本放入企业发展因素中,针对它的不同方面进行探讨,来为企业发展找寻有效途径。国外较先对这一领域展开研究。PatrickH．Sulhvan给大众提供了“智力资本给予企业竞争优势,是企业利润和价值的主要创造者”的观点。而后,许多学者从不同国家和行业来对智力资本和企业价值之间的相关性进行实证分析。Firer等尝试采集南非市场上依赖智力资本的企业数据;Ahmed以81家美国跨国制造业或服务业公司为出发点;Marvidis以日本和希腊两国银行作为研究对象。他们的结果都证实智力资本对企业绩效具有积极的影响作用。国内学者紧跟国际研究的脚步。李嘉明等实证分析了我国30家计算机上市公司的智力资本与物质资本各组成部分与企业价值的关系。2007年傅传锐研究发现,人力资本对企业综合业绩的贡献随着业绩的提高而减弱,结构资本仅对业绩较好的企业有正向影响,而物质资本对所有企业的绩效都有着显著正向的作用。不仅如此,刘超等的研究也支持了以上学者的观点。

二、研究设计

(一)变量选取及定义1.因变量本文选取的被解释变量是净资产收益率ROE。ROE体现了企业所有者的获利能力,能综合、准确地反映企业绩效水平,故作为衡量企业竞争力的指标。2.自变量本文借鉴VAIC法来选取变量。Public认为价值增值VA由人力资本HC和结构资本SC构成,是衡量知识型员工价值创造的最合适指标,定义人力资本增值系数HCE=VA/HC,结构资本增值系数SCE=SC/VA,从而智力资本效率ICE=HCE+SCE,而企业的资本是由智力资本和物质资本共同组成,故得出智力资本增值系数VAIC=ICE+CEE=HCE+SCE+CEE。此处物质资本增值系数CEE为VA/CE。3.控制变量实际上企业的外界条件、个体和团体资源等因素的也会对企业绩效产生影响。为了保证分析的准确性,本文以对企业绩效影响较大的资产负债率(Lev)和企业规模(Lnsize)作为控制变量。所有变量定义见表1.

(二)样本选取和数据来源本文以海西企业为研究对象,选取2010-2014年福建A股上市公司的年报数据,剔除ST公司、PT公司、数据异常及数据缺失公司后,筛选得到70个有效样本。数据来源于国泰安数据库,使用SPSS17.0和eviews8.0等软件对数据进行整理分析。

(三)研究假设及模型建立据VAIC法可知,企业绩效来源于智力资本效率和物质资本效率,而人力资本效率与结构资本效率又决定了智力资本效率。人力资本很大程度上为绩效的提高作出贡献,是智力资本的核心。1995年Black就证明了在人力资本的投资增加了产品的附加值和吸引力。当然,结构资本的作用也不容小觑,人力资本能否完全发挥出作用还有赖于结构资本的优劣。1972年Alchina等指出,有组织的团队的生产数量和质量都高于单个个体产出之和。同时,物质资本给予企业最基础的物质支持,为企业的运作和健康发展提供了保障。

三、实证分析

(一)描述性统计各变量的描述性统计结果见表2.据表2可知,5年内每1元物质资本带来的企业增值浮动不大,而每1元人力资本带来的企业增值在前4年内从3.91连续下降到2.33,同时,每1元结构资本带来的企业增值从0.32上升到0.58,后几年有小幅度的减少,2012年出现负值可能是由于某个别企业经营不利,“税前利润总额”与“财务费用”之和为较大的负值,从而影响了SCE,为保证分析的辩证性,忽略此异常数据[11]。ROE五年持续大幅度下降,主要是因为中国经济受2007-2009年环球金融危机的影响,2010年福建上市公司效益恢复较缓慢,加之此期间中国经济正面临转型阵痛期,整体经济增速减慢,福建企业是东南沿海的主力军,自然会为转型付出一定代价。期间还存在通货膨胀因素,西部开发因素,消费鼓励政策的退出等一系列原因,导致了福建上市公司业绩下滑。

(二)相关分析本文用spss17.0来对样本数据进行相关性分析,结果见表3.由表3可分析出,所有自变量偏相关系数绝对值都小于0.5,故不存在多重共线性。CEE、HCE、SCE、Lnsize与ROE呈显著的正相关关系,CEE与ROE的正相关关系比HCE、SCE、Lnsize与ROE的更紧密,而Lev与ROE呈弱负相关关系。

(三)回归分析为了进一步的探究智力资本与海西企业竞争力的关系,本文根据已收集处理的样本数据和构建的模型来进行检验,所得结果见表4。首先,考虑到时间因素的影响,本文用SPSS17.0进行多元线性回归分析,每年都建立一个模型,总共建立五个模型。从表6中可知,这五个模型调整后的R2值最低为0.754,F值都通过了显著性水平为1%的检验,由此可以表明模型拟合度较好且具有统计学意义,海西企业的智力资本与其企业绩效存在线性关系。进一步分析,发现5年回归结果中各个变量系数符号与研究假设相同,且前三年三者的作用都是显著的,但2013-2014年CEE、HCE的作用显著,SCE的T值未通过显著性检验,故作用不显著。上述分析说明,物质资本和由人力资本与结构资本构成的智力资本都会对海西企业的企业绩效起正向作用。海西企业若能更好地管理和运用智力资本,就会对其自身的市场竞争力有较大提高。最后,本文用eviews8.0构建面板数据模型,以便从整体上更直观地分析。面板数据模型同样也证实了假设结论。AdjR2值为0.796且模型F值较高,在1%显著性水平下显著,各变量也通过了显著性水平为1%的T检验模型,说明物质资本、人力资本、结构资本能够对海西企业的企业绩效的79.6%做出解释。CEE的系数比HCE、SCE的大很多,说明目前在海西企业中,对其绩效做出贡献的主要还是物质资本,但人力资本、结构资本对其竞争力的提高还是存在一定的促进作用。同时,Lev与企业绩效呈负相关关系,Lnsize与企业绩效呈弱正相关关系。从表6整体来看,这5年来CEE的系数整体趋于下降,而HCE的系数上升,这说明随着海峡西岸经济区的不断建设和发展,一些知识型人才开始把就业目光投向海西企业,海西企业也开始了解在知识经济的时代,企业的长远发展不能缺少人力资本。与此同时,SCE的系数整体减少且数值不明显说明了海西企业在结构资本的管理和重视方面还不足。若企业能调整智力资本与物质资本的比例,重视智力资本的管理和发展,相信会对企业的竞争力有很大的提高。

四、结论与建议

结果表示,物质资本、人力资本、结构资本对企业绩效有显著的促进作用,从而认为对企业的竞争力有正向作用,其中物质资本比智力资本对企业绩效的贡献大。对海西企业而言,智力资本的增加使企业的竞争力有明显提高,智力资本的有效管理和利用能为企业在市场中赢得优势,加速企业成长。目前,海西企业仍需对智力资本的作用引起重视。建议如下:海西企业自身应提高创新意识,引进知识人才,充分依托人才、科技、信息资源来进行自主研发,结合市场导向,从宏微观整体来建设企业的创新体系;海西企业应在内部形成一系列合理的管理体系,完善激励机制,建立特色的企业文化,提高员工的职业素养;海西上市企业应在年报上合理披露智力资本信息,使得海西经济区中智力资本信息的获得渠道扩大,有利于增加海西地区的市场对智力资本的认同度,也有利于相互监督和促进。

参考文献:

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[2]钱光明.智力资本对企业价值贡献程度分析[J].辽宁石油化工大学学报,2011,(1).

[3]Firer,S.andWilliams,S.M.IntellectualCapitalandTraditionalMeasuresofCorporatePerformance[J].JournalofIntellectual,2003,4(2).

[4]王东清等.智力资本与企业绩效相关性研究综述[J].会计之友,2011,(10).

[5]MavridisD.G..TheIntellectualCapitalPerformanceofTheJapaneseBankingSector[J].JournalofIntellectualCapital,2004,5(1).

[6]MavridisD.G.andKyrmizoglouP..IntellectualCapitalPerformanceDriversinTheGreekBankingSector[J].ManagementResearchNew,2005,28(5).

[7]李嘉明等.企业智力资本与企业绩效的实证分析[J].重庆大学学报(自然科学版),2004,(12).

[8]傅传锐.智力资本对企业竞争优势的影响——来自我国IT上市公司的证据[J].当代财经,2007,(4).

[9]刘超等.智力资本对企业绩效影响的实证研究[J].东北大学学报,2008,(1).

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所谓环境成本，是指企业在进行经济活动的时候因为对周围环境造成了污染等影响而使得周围环境的功能和质量下降所付出的代价。一般来说，环境成本包括环境退化成本和环境保护支出。环境退化成本是指环境因为污染而带来的损失和因为进行环境保护原则上需要付出的代价；环境保护支出是指在进行环境保护过程中实际上所付出的成本。具体到企业中来，企业的环境成本一般是指企业微观上的环境成本。这里又有两个概念，一个是广义上的概念，另一个是狭义上的概念。从狭义上来说，企业的环境成本是指企业在经济活动中为了消除或者减少企业活动所带来的环境污染而采取一系列措施所付出的成本以及企业在生产过程中因为违反了相关的环境法律法规或者是因为生产活动给企业之外的第三方造成了经济上或者身体上的损失或损害而支付的赔偿款或者罚款。广义的企业环境成本除了包括这两项之外，还包括了企业因为消耗了自然资源而付出的代价。在现实生活中，企业为了进行经济活动、追逐利润的同时，不但大量消耗了地球上的种种能源和资源，还对环境产生了很多的负面影响。为了遏制部分企业在进行生产的时候无节制地破坏环境和浪费资源，同时为了在社会经济发展的同时进行环境保护的实际行动，就需要对环境保护进行一定的保护措施；同时，在企业内部，也应该对环境成本进行严格认真的核算，这样也能够让企业更加有效地利用相关的资源。在造纸企业中，进行环境成本核算进而减少企业在造纸过程中对环境的负面影响，这是时代的需求，也是造纸企业能不能进行可持续生产的重要指标。

一、企业的环境成本核算

就目前来说，在企业的财务会计核算体系中，自然资源的计算是通过经济交易间接得到的，所以在进行这些成本核算的时候，往往会低估或者直接省略交易过程中所带来的环境降级或者环境损耗相关的环境成本，因此这种体系根本不能对自然资源的真正价值进行体现。在造纸企业中，这种现象同样如此。按照目前针对环境方面的会计方法和技术的要求，在进行环境成本核算的时候，企业在经济活动中所消耗的相关自然资源应该在企业的财务会计核算方法的基础上，列入到环境成本中去。对于造纸企业在造纸过程以及相关的生产过程中所消耗的那些植物纤维的原料，应该归入到自然资源的科目中去；而在生产中所消耗的能源如煤等，以及所消耗的水资源都应该列入到自然资源中去，在进行环境成本核算的时候，这些成本都要进行核算。为了更好地体现生产活动中的环境成本投入情况，可以在原来的会计核算中增加一个二级科目，这一二级科目叫做环境成本，而环境成本又可以归入到生产成本这一一级科目中去。对于生产过程中的环境成本可以记成是生产成本中的环境成本。对于具体的原料，还可以记录成三级科目，比如在造纸过程中消耗了纸浆，在进行环境成本的核算的借贷表中，借方可以将其记录成环境成本中的纸浆，而贷方可以将其记录到原材料中去，具体可以标记成木材或者稻麦草等。

二、造纸企业中的环境成本核算

（一）环境成本核算的条件

在造纸企业中，要对环境成本进行核算，首先要做的是对所产生的环境成本进行会计估计，看该成本是否是通过会计估计而来的。如果是的话，就要按照会计估计中的变更条件和规律特点来进行处理；对于那一些对环境污染很大的固定资产，在进行折旧时，应该对其折旧成本相应进行增加。另外，在进行环境成本核算的时候，也要看企业在往年的发展中有没有一些比较大的失误或者是策略上的更改；如果有的话，要对有差错的估算或者进行了调整的更改进行必要的处理，来对往年的环境成本进行调整。另外，要对环境成本是否带来了自然资源的消耗和减少进行判断；如果此环境成本带来了这种影响，就将这种成本列入广义的环境成本中；最后，按照资本性支出和收益性支出作为判断的原则，来对核算进行费用化或者资本化的处理。在进行费用化核算的时候，要注意环境的成本投入是否给企业带来了经济效益，对于环境的损失和那些不同时期的会计费用，要分别进行相关的会计处理。

（二）在造纸企业中，进行环境成本核算时，可以使用的核算方法有：

1.资本化的处理

环境成本核算的资本化的处理是指企业在经济活动中为了对环境污染行为进行预防或者治理所建造或者购置的固定资产的行为而付出的成本。在进行资本化的处理的时候，要利用造纸企业或者行业中现行的财务会计进行资料核算。在对造纸企业环境成本进行成本核算的时候，要增设相关的二级科目，就是环境资产。在进行环境成本核算的时候，所有那些已经被资本化了的环境成本都要记录到环境资产中来。比如说造纸企业为了预防环境污染而购置的一些环保设施，为了处理环境污染而购置的一些污染治理设备等，都要记录到“环境资产”中去；环境资产是固定资产的一种。如果企业为了应对环境问题而自身进行一些相关设施的建造，那么在相关设施建造的过程中，先将此项计入到在建工程中去，等到完工之后再将相关设施转记到环境资产中去。在对相关的环保设施进行计提折旧的时候，应该把折旧算入到环境成本的费用里面去。

2.当期费用化的处理

如果使用费用化的处理方法对费用进行环境成本核算时，要遵照一个原则，那就是：谁污染谁治理。所有那些和产品生产有关联同时又能够对成本的对象进行清晰划分的环境成本，都可以记录到生产成本中的环境成本中去，记录的方式可以标为“xx产品”；对于那些成本对象分不清的环境成本，可以先统一记录到制造费用中的环境防治费用中去，也可以记录在辅助生产中的环境防治费用中去。对于那些和产品的生产并没有关系的环境成本，按照成本的承担对象，可以将其记录到销售费用或者是管理费用中去。在进行造纸生产的活动中，如果是由于一些很重大的生产事故而给环境带来了严重破坏而付出的环境成本或者是因为不按照资源利用的相关要求和原则来进行造纸生产所带来的环境破坏而产生的环境成本，还必须要缴纳一定的环保税费，这项费用一般可以列入到管理费用中的环保费用中去，在核算的时候再对利润进行冲减。在进行环境成本核算的时候，对于那些没有构成环境的长期资产的支出成本，一般可以当成是间接的费用，并且依照相关的分配标准按照相关的产品来进行成本承担。

造纸企业在进行环境成本核算的时候，可以按照上述的核算条件和核算方法来进行相关的成本核算。

参考文献

[1] 王妹，张智光.林纸一体化企业的资源—环境核算研究(Ⅱ)造纸企业环境成本核算[J]. 林业经济问题，2006(04).

[2] 曹惠民，周月华.我国造纸企业环境成本资本化与费用化选择标准[J]. 会计之友(上旬刊)，2008(10).