预算会计和财务会计的差别篇1

预算会计和企业会计是国内会计体系中的重要组成部分。企业会计主要以核算资金的循环为重点，着眼于利润最大化，适用在国内全部的企业内部；预算会计属于各级政府财政机构和所属行政部门与各级事业机构，以货币为重点计算单元，对财政经费运营及其结果实施核算、反映以及监督，推动我国财政收支工作圆满完成的财政管理工作。

一、预算会计和企业会计的本质差异分析

会计主要以货币为重要计算范围，以凭证为基础，使用先进的技术与方式，对特定主体的经济业务展开全面、集中、持续、科学的核算与监督，且定时向相关部门提供会计数据的一种经济管理任务。以上有关会计的概念包括了预算和企业两个内容，由此不难发现，从某种意义上来讲，预算会计和企业会计属于一个枝干的两大分支，同根同源，但存在一定差异。从本质上来讲，其在确定的目标及依据、基础前提、记账途径、应用文字等若干个方面均是相同的。两者的本质区别是概念上的“特定主体”，如果主体是强调利益的单位，就是企业会计范畴，如果主体是不以盈利为目的的事业机构、行政部门、财政机构，则是预算会计范畴。由此不难发现，两者最根本的差异是主体上的区别，主体的性质存在差异，就造成了两者在财务处理方法上存在明显的不同。

二、财务核算的区别

（一）财务核算要素差异

国内的企业会计把财务要素分成资产、负债、所有人权益、收入、成本、利润等多个要素，而预算会计中财务要素则仅分成资本、负债、净资本、收入和支出这几个要素，就算二者之间分类时的财务要素名称很相似，可是其根本含义却存在明显的差别，这将决定企业会计和预算会计在财务核算方面存在的差异。1．资本要素区别企业会计方面的“资产”主要指企业以往的交易或是事项产生的，而且是由企业管理的，同时，预期将给企业带来经济利益的资源；但预算会计上的财务要素“资产”主要指各级政府财务管理和控制的，可以以货币计量且融入预算控制的经济资源，其无法创造出预计的经济利益。2．负债要素区别企业会计内“负债”的概念指的是，企业以往的交易或是事项产生的、预计会造成经济效益流出企业的实时义务。而预算会计上所讲的“负债”主要指，可以以货币计量，要求以资产和劳务偿清的债务。3．收入要素差异企业会计内的“收入”主要指企业在经营过程中出现的，将造成所有人权益提高的，和所有人投入资金没有关系的经济效益的总流入。但预算会计上所指的“收入”主要强调为进行业务实践、依法获得的非偿还性费用。

（二）财务核算基础差异

企业财务准则强调，国内企业会计的核算仅能以权责出现制为确定基础；而预算会计在通常情况下会使用收付实现制，仅有具备运营业务及实施内部资金核算的事业机构，其财务核算能够采用权责出现制的确定基础。

（三）财务等式区别

预算会计中恒等式是：资产等于负债加净资产，以及资产加支出等于负债加净资产加收入。但企业会计中恒等式是：资产等于负债加所有人权益。由这几个等式能够发现，预算会计和企业会计的要素与对象存在差异，其等式也会存在区别，预算会计中没有所有人权益。

（四）财务核算信息和方式区别

1．核算信息差异例如预算会计内，固定资产和固定基金相呼应，固定资产没有进行计提折旧；向外投资和投资基金相呼应；专用基金达到专款专用；通常不进行资金核算，就算有资金核算也是内部资金核算；不存在利润和利润配置核算，但在企业会计内没有上述内容，而且固定资产需计提折旧，同时必定会存在利润和利润配置的核算。2．核算方式差异预算会计中针对固定资本的支出采用一次性列支的手段，不计提折旧，根据收入的具体比例进行计提购买基金；但企业会计中的固定资本采用计提折旧的方式，根据固定资产的应用时间分期计提折旧，纳入到成本经费。

（五）预算会计组成关系清楚，综合性强

因为预算会计属于财政管理的关键构成部分，而国内的国家预算又属于全国集中的预算。因此，国内的预算会计出现了一个以核算资本为重点内容的全国综合统一的核算系统及控制体系。该种组成关系不但综合性强，并且组织关系非常清楚。政府财政整体预算会计纵向能够分成从中央至乡镇五级；各级政府财务从预算会计均有附属的一、二、三级行政部门会计以及统计事业机构会计。该种纵向的上下级内属于领导被领导的情况，同级财政和部门之中属于横向的指导和接受指导的状态。上级部门不但核算、反映及监督本部门资本运行，还反映与监督包含下属部门在内的整个系统资本运行。这和企业会计上下级几乎没有从属关系，存在独立性的特征，刚好相反。

三、财务报表的区别

（一）报表类型的差别

企业会计报表也叫作财务报表，主要指企业向外提供的，以常规财务核算信息为重点依旧，体现企业某个指定时间的财务情况以及某一财务期间的运用成效、现金流量的资料。其重点包含资本负债表、利益表、现金流表等。预算会计中财务报表是反映事业机构财务情况及收支状况的书面信息，包含资本负债表、收支表、基建支出表、附表和财务报表附注以及收支状况说明书，它不用设置现金流量表，这属于二者报表类别上存在的区别。

（二）报表结构的区别

例如企业的资本负债表是以“资产加负债、所有人权益”的框架来设置的，资产、负债、所有人权益科目中“期末数”所反映的均是结转后的金额，是静态数据；而预算会计中资本负债表就是根据“资本、支出加负债、净资本、收入”的框架设置的，其中，预算会计的资金、负债、净资本科目中“期末数”所反映的为期末金额，也属于静态数据，可是支出与收入科目上期末数则反映的是“本年累计出现额”，是动态数据。

（三）财务科目体系设计的区别

国内预算会计的根本目的在于为社会发展提供服务，寻求社会利益最大化，是为了确保国家发挥其职能的要求，所以其财务科目体系设计是以收入与支出为重点而创建出来的财务科目。但企业会计的目的在于实现经济利益的最大化，令资产增值而提高再生产，提高经济实力，富有盈利性与经济利益性，所以其财务科目体系设计是以会计的核算为重点而创建出来的财务科目。例如企业会计，其建立了“利润”科目，而利润是企业本年的收入和成本资金相减而产生的，反映了资本的报酬状况，借助这个科目可以体现出企业的投资运营水平；预算会计不建立“利润”科目，其设立了“结余”科目以体现资本的结余情况，这个结余是各种收入减去各种支出后的差数，但并没有资本报酬的概念，只是体现了收支的对比状况，整年的收支相抵之后的最后财务情况。

（四）会计主体的区别

预算会计主要以货币为重点计量单位，对中央和地区各级政府预算及行政事业机构收支预算实施状况，展开全面、统一、持续的核算及监督一个专业财务。其包含总预算财务、行政机构会计、事业机构会计，所以，其会计主体为财政单位、行政机构、事业机构等。而企业会计主要指反映自身的财务情况、运用成果以及现金流量，且对企业运用业务及财务收支展开监督的一个专门财务，所以其会计主体为财务资料多的特定单位和组织。

四、结束语

综上所述，预算会计尽管和企业会计相伴出现，有很多相同的地方，可是其在核算方式、核实基础、资金核算、科目设计等多个方面均和企业会计存在较大差异，所以，在学习当中需全面了解其在主体性能方面的差异，掌握好它们在资金核算、科目涉及等方面的差别，这样就可以简便、快速地将二者区别开来，较好地掌握预算会计的账务处理技能。

参考文献：

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[5]黎利权．预算会计要素与企业会计要素的对比分析[J]．预算会计研究通讯，2014，（7）：13-14．

预算会计和财务会计的差别篇2

借款是指政府会计主体向银行借入的款项，包括短期借款和长期借款。

1.借入与偿还款项。政府会计主体借入款项，按照现行事业单位会计制度规定，应确认为一项负债；而只有现行财政总预算会计制度规定，确认为债务收入。政府会计改革之后，财务会计仍将借入款项确认为负债，而预算会计如何确认则有不同观点。一种观点认为，既然建立财务会计与预算会计双体系，分别执行不同职能，则预算会计应遵循可比性原则，总预算会计将其确认为债务收入，政府会计主体也应确认为债务收入。这种做法的好处是能够保持预算会计上下口径的一致，且在政府会计主体以借款支付款项确认预算支出时，不会导致预算结余出现赤字；其不足之处是借款、还款分别确认预算收入和预算支出，将导致预算资金虚收虚支，无法客观反映预算资金的耗费。另一种观点认为，政府会计主体与总预算会计有所不同，没有发债的权力，因此借入款项不应确认预算收入，保持与现行事业单位会计制度的一致性。这种做法的好处是能够客观反映预算资金的收支；其不足之处是可能导致预算结余出现赤字，不符合预算法的规定。笔者建议，政府会计改革应采用第二种做法，避免预算资金虚收虚支，客观反映预算资金的赤字，有利于各级政府加强对所属事业单位的监管。采用第二种方法，双体系不存在差异。

2.借款利息支出。政府会计主体支付借款利息，财务会计根据具体情况，将符合资本化条件的利息支出予以资本化，计入相关资产成本；将不符合资本化条件的利息支出予以费用化，计入当期费用。预算会计则根据收付实现制原则，将实际支付的借款利息确认为预算支出。一般来说，政府会计主体确认应付利息的期间与实际支付利息的期间相同，因此，“应付利息”科目一般没有余额。在这种情况下，财务会计确认资本化利息支出与预算会计存在差异；而财务会计确认费用化利息支出与预算会计相同，不存在差异。

根据以上分析，将涉及银行借款项目的双体系差异汇总如表9。

（二）涉及应付票据、应付账款项目的差异辨析

应付票据和应付账款，是指政府会计主体购买商品、工程建设或接受服务应付的款项等。

1.购买商品或工程建设。政府会计主体购买商品或工程建设应付的款项，财务会计在确认负债的同时，确认相应的资产；由于未发生现金支出，预算会计不需要确认预算支出。双体系不存在差异。

2.接受服务。政府会计主体接受服务应付的款项，财务会计在确认负债的同时，一般确认为一项费用；由于未发生现金支出，预算会计不需要确认预算支出。双体系存在差异。

3.支付应付款项。政府会计主体支付款项，财务会计确认为负债减少；预算会计按照收付实现制原则，确认为预算支出。双体系存在差异。需要说明的是，支付款项也存在如何划分支付的价款和增值税问题。笔者建议，按照可比性原则，应采用与应收款项相同的会计处理方法，即假定先支付增值税，然后再支付其余价款。应付款项也应分别设置“应付增值税”和“应付价款”二级科目。

根据以上分析，将涉及应付票据、应付账款项目的双体系差异汇总如表10。

（三）涉及预收账款项目的差异辨析

预收账款是指政府会计主体因销货、提供服务预收的款项。

1.收到款项。政府会计主体因销货、提供服务而预收的款项，财务会计按照权责发生制原则，确认为一项负债；预算会计则按照收付实现制原则，在收到款项时确认为预算收入。双体系存在差异。

2.确认收入。政府会计主体销货、提供服务，满足收入确认条件时，应确认收入；而预算会计则不需要确认预算收入。双体系存在差异。

根据以上分析，将涉及预收账款项目的双体系差异汇总如表11。

（四）涉及应付职工薪酬项目的差异辨析

应付职工薪酬是指政府会计主体应付给职工的各种款项，包括应付职工个人的工资薪酬，也包括应付的各种社会保险费和住房公积金。

1.确认应付职工薪酬。政府会计主体发放职工薪酬，财务会计按照权责发生制原则，根据职工的工作性质，分别予以费用化和资本化；预算会计按照收付实现制原则，由于没有支付现金，不需要确认预算支出。确认费用化的职工薪酬，双体系存在差异；确认资本化的职工薪酬，双体系不存在差异。

2.支付职工薪酬。政府会计主体支付职工薪酬，财务会计确认为负债的减少；预算会计则根据收付实现制原则，确认预算支出。双体系存在差异。

根据以上分析，将涉及应付职工薪酬项目的双体系差异汇总如表12。

（五）涉及应缴税费、应缴国库款和应缴财政专户款项目的差异辨析

1.应缴增值税。增值税属于价外税，不论财务会计还是预算会计，收取的增值税销项税额均不确认收入（预算收入），支付的进项税额也不确认费用（预算支出）。发生的进项税额转出，财务会计一般计入相关费用；由于支付进项税额时已经发生现金支出，因此预算会计也应将进项税额转出确认为预算支出。实际缴纳增值税时，财务会计确认为负债的减少；预算会计不需要确认预算支出。综上所述，不论是增值税进项税额、销项税额、进项税额转出，还是实际交纳增值税，双体系均不存在差异。

2.确认应缴城市维护建设税和教育费附加等。政府会计主体在确认应缴增值税时，还应同时确认应缴城市维护建设税和教育费附加。财务会计按照权责发生制原则，应于期末确认费用。按照现行事业单位会计制度的规定，确认的应缴城市维护建设税和教育费附加，确认为当期的支出。但是，政府会计改革后，建立了双体系模式，财务会计与预算会计摊销分别履行不同职能，满足不同会计信息使用者的需要，因此，预算会计应按照收付实现制原则，在实际缴纳时确认预算支出。政府会计主体应缴纳的土地使用税、房产税等，与城市维护建设税、教育费附加相同。双体系存在差异。

3.缴纳城市维护建设税和教育费附加等。政府会计主体实际缴纳城市维护建设税和教育费附加等，财务会计确认为负债的减少；预算会计按照收付实现制原则，应确认预算支出。双体系存在差异。

4.应缴国库款和应缴财政专户款。政府会计主体收到的应缴国库款和应缴财政专户款，无论财务会计还是预算会计，均不需要确认收入（预算收入）和费用（预算支出），双体系不存在差异。

根据以上分析，将涉及应缴税费、应缴国库款和应缴财政专户款项目的双体系差异汇总如表13。

（六）涉及其他应付款项目的差异辨析

其他应付款是指政府会计主体除了上述流动负债以外的其他各种应付款项，主要包括收取的押金、保证金以及预留质保金等。其他应付款的构成也可以分为两部分，一部分属于单纯的资金往来，如收取、退还的押金及保证金等；一部分最终形成资金耗费或收入，如预留质保金及逾期未退还的押金、保证金以及应付赔款等。

1.收取的押金及保证金。政府会计主体收取的押金及保证金，大多数情况下在业务完成后能够全额退还，不产生收入，因此，无论财务会计还是预算会计均不需要确认收入（预算收入）；对于逾期的押金及保证金，按照合同约定不再退还，财务会计确认收入，预算会计则确认预算收入。这种处理方法，遵循可比性原则，能够与其他应收款的处理方法保持一致。双体系不存在差异。

2.预留质保金。政府会计主体购入大型设备或进行工程建设，在设备安装完成或工程完工时，大多数情况下会预留一部分质量保证金，如果保修期内未发生质量问题，则在保修期结束时支付质保金；如果保修期内发生质量问题，且销货单位或工程建设单位未能按照合同约定进行维修，则经过双方协商可能少付或不付质保金。政府会计主体购入设备或接收完工工程项目时，财务会计按照确定的工程成本确认相关资产，按照预留的质保金确认负债，保修期满将不再支付的质保金冲减相关资产成本。预算会计则有两种可以选择的会计处理方法：

（1）按照可比性原则，采用与财务会计其他应付款核算相同的会计处理方法，即财务会计将预留的质保金计入资产成本；预算会计根据预留的质保金确认预算支出。这种做法虽然不符合收付实现制原则，但能够保持“其他应付款”科目口径的一致性，也与“其他应收款”科目的会计处理保持对等，双体系差异属于取得固定资产等形成的差异。

（2）按照可比性以及收付实现制原则，采用与财务会计应付账款核算相同的会计处理方法，即财务会计将预留的质保金计入资产成本；预算会计不确认预算支出。在实际支付质保金时，预算会计确认预算支出。这种做法，应将预留的质保金通过“应付账款”或“长期应付款”科目进行核算，以保持“其他应付款”、“应付账款”、“长期应付款”科目口径的一致性，且符合预算会计收付实现制原则。

一般来说，质保金的数额较大，笔者建议，预算会计对于预留质保金应按照收付实现制及重要性原则进行会计处理，即采用前述第二种方法，财务会计将一年以内支付的质保金通过“应付账款”科目进行核算；支付期超过一年的质保金通过“长期应付款”科目进行核算。预算会计在实际支付质保金时确认预算支出。

3.应付赔款。政府会计主体在基本确定应付赔款时，财务会计一方面确认费用，另一方面确认负债。预算会计则应按照可比性原则，采用与应收赔款相同的会计处理方法，即与财务会计同步确认预算支出。双体系不存在差异。

根据以上分析，将涉及其他应付款项目的双体系差异汇总如表14。

根据以上分析，将涉及应付账款、长期应付款项目的双体系差异汇总如表15。

（七）涉及预提费用、预计负债项目的差异辨析

预提费用和预计负债均为政府会计主体按照权责发生制确认的需要未来支付而当期负担的费用，如预提的固定资产大修理费、销售商品或提供服务预计的保修费以及应付赔款等。

1.确认预提费用和预计负债。政府会计主体确认预提费用和预计负债时，财务会计应按照权责发生制原则，在确认负债的同时确认费用；预算会计则按照收付实现制原则，未发生现金支出，不确认预算支出。双体系存在差异。

2.支付预提费用和预计负债。政府会计主体实际支付预提费用和预计负债时，财务会计确认为负债减少；预算会计则确认预算支出。双体系存在差异。

根据以上分析，将涉及预提费用、预计负债项目的双体系差异汇总如表16。

（八）涉及长期应付款项目的差异辨析

长期应付款主要是指应付融资租入固定资产的租赁费以及付款期超过一年的预留质保金。其中，付款期超过一年的预留质保金，前面已经加以说明，这里不再赘述。

预算会计和财务会计的差别篇3

本文认为，用以刻画预算循环的支出周期概念理应是构造预算会计框架的逻辑起点，惟有如此，信息使用者才能获得一幅幅有关政府预算运营(budgetaryoperation)的连续画面和完整图像，为有效监控预算执行过程、管理财政风险、改进决策制定(decisionmaking)和强化受托责任(publicaccountability)带来极大便利。循此思路，我国政府会计改革的核心命题和战略次序是：以支出周期为主线构造全面的预算会计；只有在这项改革完成以后，引入权责发生制会计的变革才是适当的。

循此思路，本文第一部分界定了预算会计适当的信息结构，它完整覆盖支出周期的拨款(授权)、承诺(支出义务)、核实(应计支出)和付款(现金支出)四个阶段的交易和相关信息。第二部分运用支出周期概念分析预算过程的循环性质，解释为何预算所固有的循环特性和关键性的预算事项，需要对应于支出周期的信息结构才能被恰当地刻画。第三部分讨论基于支出周期的预算会计框架，应具备什么样的账户结构以及所应采用的基本核算方法。第四部分讨论预算会计要素与财务会计要素的差异及其原因，阐明为何不能以财务要素作为构建预算会计概念框架的理由。在此基础上，论文的第五部分提出了现阶段我国预算会计和政府会计改革的核心命题与战略次序。论文的最后部分给出了本文的主要结论与政策含义。

一、预算会计的信息结构

要准确界定预算会计的适当信息结构，首先需要弄清楚两个相关的基础性问题：(1)预算会计的目的和功能是怎样的？(2)政府预算的特性和运营流程需要什么样的信息结构才能被恰当地刻画？

先来讨论第一个问题。关于预算会计的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、监督政府预算执行”。(1)这一定位也被学界普遍追随，认为“预算会计是各级政府财政部门和行政事业单位采用一定的技术方法，核算、反映、监督国家预算执行情况及其结果的一种专业会计”(张月玲，2003)。

这里的问题首先在于：将预算会计定义为监控“预算执行”的政府会计，很容易诱发一个具有误导性的信息结构：让人误以为预算会计只是记录和追踪“预算执行”阶段的信息。由于“预算执行”限定为立法机关批准预算(使预算成为法律)以后的行为，以上定义就将预算准备阶段发生的一个极为紧要的“拨款授权”(立法机关“批准”预算的本质)信息，先验性地排除在预算会计的信息结构之外。

那么，适当的预算会计信息结构究竟应该是怎样的呢？

回答这一问题首先要求理解预算的实质和预算运营所固有的循环特性。众所周知，预算的重心在于公共支出管理。与私人部门不同，公共部门的开支受制于许多约束才能最终实现。这些约束首先来自预算授权和依据授权进行的预算拨款。一般地讲，在民主与法治社会中，如果没有明确的预算授权，就不可能有实际的公共支出。预算授权不仅赋予政府和支出机构合法开支公款的权利，而且也是公共支出控制(合规性控制)的强有力的法律武器。(2)除了明确的授权和拨款外，公共支出还须受承诺(支出决定)的约束——没有承诺(无论是显性的还是隐性的)便不可能发生后续的支出。承诺之后尚需经历核实(对供应者交付的商品与服务进行核实)阶段，公款才能最终流向商品与服务供应者，形成付现(payment)意义上的公共支出。

公共支出的这个复杂流程可以简洁而贴切地用支出周期(expenditurecycle)概念来描述，而拨款(appropriation)、承诺(commitment)、核实(verification)和付款(payment)构成支出周期中此消彼长、相互继起的四个阶段，如图1所示(见下页)。

与图1所示的支出周期概念相适应，一个有效而实用的预算会计信息结构应覆盖四个基本的会计要素：拨款、承诺、核实和付款，每个要素构成一个特定的预算账户(budgetaccounts)。事实上，政府会计的一个显著特征是通过一系列预算账户来记录年度预算的执行情况，这些账户均在每个预算年度之初开启，并且在年度结束时结账(因而年末不存在余额问题)(徐仁辉，2001)。

图1支出周期及其构成阶段

图1支出周期及其构成阶段下载原图

二、预算运营与支出周期

现在我们讨论前面提及的第二个问题：政府预算的特性和运营流程需要什么样的信息结构才能被恰当地刻画？要回答这一问题，除了理解预算运营所固有的循环性质外，还需要明确理解在各主要流程上的关键性的预算事项(交易)。

正如图1所示，拨款、承诺、核实与付款构成支出周期的四个阶段和预算流程的关键环节，政府预算就是在这个流程下完成一个又一个循环。从形式上看，公共预算的突出特性就是其循环性质：一个循环结束，下一个循环就开始了，通常少有停顿并年复一年在相同的路径上行进(AllenSchick，2002)。

一般地讲，每个国家都需要在管理流程之外建立预算运营(operation)流程，用以追踪预算过程各个阶段的交易信息，确保对整个预算过程实施全面的财务合规性控制。在现代法治社会里，预算运营流程起始于立法机关批准预算(实质是支出授权)，期间经历支出承诺(commitment)和核实(verification)两个阶段，终于对商品与服务供应者的付款(payment)，由此形成一个完整的支出周期。因此，几乎从直觉上即可断定：支出周期是刻画预算运营流程的最为贴切的概念，也是构造预算会计概念框架的逻辑起点。(3)

支出周期概念的建立及其构成阶段的划分，不仅准确刻画了预算运营的循环性质，而且为建立和实施预算过程的财务合规性控制奠定了牢固的基础。一般地讲，只有依托支出周期概念构造预算会计的概念框架和核算框架，才能同时提供用以监控预算执行过程的最有价值的前向信息(授权、承诺和核实阶段信息)以及用以实施事后审计的后向信息，以确保对预算运营的各个主要阶段实施基本的合规性控制。

支出周期概念不仅是对预算运营流程实施合规性控制的基础，也为准确定义预算会计(budgetaryaccounting)功能与信息结构提供了极大便利。在发达国家中，预算会计的细节因会计制度不同而不同，但共同的阶段通常包括拨款(法律机关指定的支出机构在财政年度内可获得的金额)、拨款分配(预算当局向下属机构分配拨款授权)、承诺和付款(A.普雷姆詹德，1996)。这些信息清楚而准确地刻画了预算运营流程的动态和连续的画面，使得借助预算会计将公共组织的活动和公共资金流动一一呈现成为可能。正因为如此，作为政府会计的核心组成部分，预算会计应被准确地定义为“追踪拨款和拨款使用”的政府会计(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。

三、预算会计要素与财务会计要素的比较

国内学界关于政府会计与预算会计框架的讨论大多是围绕财务会计要素(financialelements)展开的。根据会计基础的不同，财务要素(报表要素)可区分为现金基础和应计(权责发生制)基础(accrualbasis)下的财务要素。国际会计师联合会(IFAC，2000)界定了现金基础政府会计的三大会计要素：现金收款(cashreceipt)、现金付款(cashpayment)和现金余额(cashbalance)三大会计要素；在应计会计框架下为公共部门确认了资产、负债、净资产/权益以及收入(revenue)、费用(expense)五个要素。由于现金基础会计的局限性，一般地讲，政府会计的信息结构应覆盖到更大的范围，特别是当公共管理从注重合规性目标扩展到更高层次的绩效(performance)目标、从现金管理扩展到资产负债管理以后，现金信息的局限性(滞后、狭窄和易被操纵)越来越明显。20世纪90年代以来，以新西兰、澳大利亚、英国等为代表的一批OECD国家相继引入应计会计基础，主要原因也在于此。

表2预算要素与财务要素的比较下载原表

表2预算要素与财务要素的比较

从会计基础扩展为应计基础的努力虽然大大扩展了政府会计传统的(现金)信息结构，但即便如此，应计基础下的财务要素仍然未能覆盖基于支出周期概念的预算要素(budgetaryelements)：拨款(对应预算授权而非资金划拨)、支出义务(对应承诺)、应计支出(对应核实)和现金支出(对应付款)。表2显示了预算会计所记录的“预算要素”与财务会计所记录的“财务要素”的差异。(4)

由表2可知，除了现金基础下的“现金付款”这一财务要素与“现金支出”这一预算要素相同外，其余所有的财务要素都不能覆盖支出周期中上游阶段的预算要素。这种差异清楚地表明：将财务要素(更一般地讲是在财务会计框架内)作为讨论预算会计概念框架和信息结构的逻辑起点，是非常不恰当的。

我们感兴趣的是：预算要素与财务要素的差异是如何产生的呢？

答案在于：“预算”与“财务”以及相应的“预算信息”与“财务信息”，原本就是两对虽然相关但却存在本质差别的概念，现实世界中的“预算系统”和“财务系统”的特性也是如此。两者的根本差异体现在两个方面：

1.未来导向和历史导向

历史导向和未来导向是预算与财务的根本区别之一。预算是以未来为导向的在多用途之间进行资源分配的财务计划。财务报告则是以回顾的形式，根据一个组织的经济状况和绩效来记录“已经发生”的财务交易和事项的结果。预算事项远在财务结果产生之前就已经发生，并且由于其固有的重要性而需要在会计上进行记录。预算会计就是记录这些先于财务结果的交易与事项的平台。历史导向和未来导向的差异不仅意味着预算要素一般不能满足财务要素的确认标准，也清楚地表明：基于支出概念的预算会计对交易和事项的记录时间，通常早于基于财务要素的财务会计所记录的时间。举例来说，虽然应计基础将记录交易的时间从“现金收付”提前到“权责发生”阶段，但仍然不能记录在预算运营上游阶段的“授权”和“承诺”，因为预算授权和承诺(支出义务)通常并不满足“负债”的确认标准。(5)

2.预算执行控制与财务状况披露

预算系统与财务系统的基本功能也是不同的。预算系统的重点是在支出层面实施可靠的“预算执行控制”，以确保公款的取得、使用和使用结果符合相关法律法规的意图和要求。相比之下，财务系统的重点在于通过准确记录和报告交易与信息披露报告实体的“财务状况”。两个系统在基本功能上的差异，客观上要求在财务要素之外建立相对独立的预算要素，即与支出周期各阶段交易相对应的拨款、支出义务、应计支出和现金支出，以此构造相对独立于财务会计的预算会计框架，以满足预算执行控制的需要。

有必要解释一下的是预算会计要素中的“应计支出”要素。显而易见的是：由于核实阶段并未发生实际的现金支付与资源消耗，现收现付制(现金基础)会计和成本会计无法提供这一信息。那么应计基础会计又如何呢？我们知道，应计会计记录交易的时间正好处于核实阶段：在此阶段，承担支出的责任或取得收入的权利已经发生。既然对商品与服务交付的核实表明“权”、“责”已经发生，采用财务要素中的“费用”(expense)代替预算要素中的“应计支出”(accrualexpenditure)不是很合适吗？

这正是一个令人误入歧途之处。首先要明确的是：在前述的IFAC确认的财务会计要素中，无论是现金基础还是应计基础下的财务要素，都没有一个包括了应计支出。其中，应计会计基础确认的是“费用”而不是应计支出。虽然在一般意义上这两个术语几乎是完全相同的，但在会计意义上它们具有非常不同的含义：会计上的费用指的是会计期间内资源的“使用”或“消耗”；相比之下，“应计支出”是指在同一期间内“取得”的商品与服务的价值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。这一差异表明：预算会计中记录“应计支出”的时间比应计会计下记录“费用”的时间早得多，至于此前的预算授权(拨款)和承诺(支出义务)信息就更是如此。从这里我们再次看到，就会计信息至关重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的预算会计最强，现金基础财务会计最弱，应计基础会计则介于两者之间。

四、我国政府改革的核心命题和战略次序

我国现行预算会计是在1997—1998年改革的基础上形成的。这次改革按照组织类别将预算会计区分为总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个分支，三者采用不同的会计科目记录“各自”的交易。按组织类别构造预算会计核算框架的做法，客观上形成了相互分割、互不衔接的“三张皮”格局，一方面导致会计信息支离破碎失去可比性，另一方面导致总预算会计和核心部门无力追踪支出机构层次上的交易信息。更严重的是：现行预算会计的三个分支虽然都记录各自的交易，但没有哪一个分支完整地记录了支出周期上游阶段的预算拨款(授权)信息，中游阶段的支出义务(对应承诺交易)和应计支出(对应核实交易)，(事前)财政监督、管理财政风险、评估财务状况和财政政策的可持续性这些关键的管理决策(managerialdecision)职能几乎完全落空(王雍君，2004)。

造成以上局面的根本原因在于：历次改革都没能突破建国以来按组织类别(organizationclassification)构造预算会计框架的思维定势，自然也就无法从预算的循环性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于组织架构的思维定势，改革者和研究者无法找到思考预算会计体系构造问题的正确框架，取而代之的是依据“单位性质”(组织类别)来先验地设定预算会计体系，而置预算运营的循环特征(支出周期)于不顾。其实，哪些“单位”应纳入预算会计体系，从逻辑上讲并不取决于单位的性质(事业单位、行政单位抑或政府整体)，而应取决于会计实体(accountingentity)的界定标准，这也是国际通行做法。(6)

引人注目的是：一些相关文献普遍把现行预算会计信息的过于狭窄和滞后，归因于在财务要素(financialelements)和会计基础(accountingbasis)选择上出了问题。这些文献无视发达国家将联结支出周期的预算会计作为政府会计基石这个事实，误以为美国、英国、澳大利亚、新西兰等国家的“政府会计定位为财务会计”，并侧重从财务要素(financialelements)的角度为我国的政府会计开出改革的药方，比如建议在政府会计中设置资产、负债、净资产、收入、支出、结余六个会计要素，以此扩展会计信息的核算范围；而在预算会计改革方面，则多从组织架构(哪些公共组织应纳入预算会计和政府会计范围)的角度去寻求改革路径和方向。(7)据此，政府会计改革的方向往往被不适当地设定为引入(修正或全面的)权责发生制基础(accrualbasis)，来取代或至少部分取代现金基础(cashbasis)(陈工孟，邓德强，周齐武；2005)。

在这个事关预算会计与政府会计改革核心命题与战略次序的大是大非问题上，澄清误解并保持清醒的头脑是十分重要的。作为中国预算会计的核心命题，究竟是依托支出周期构造预算会计的核算框架，还是继续沿用组织类别构造其核算框架？作为政府会计改革的战略次序，究竟是将预算会计的核算范围扩展到支出周期的各个阶段更具优先性，还是通过引入(修正或纯粹)应计会计基础扩展财务要素(覆盖资产与负债)更具优先性？

笔者以为，中国政府会计改革的核心命题和战略步骤应把握以下两个要点：

(1)借鉴在发达国家中广泛采用的“双重方法”，以保持和改进现金会计基础的前提下，以支出周期概念为主线扩展预算会计的核算范围，此为最优先事项；

(2)在这方面采取具体行动之前，引入应计会计基础扩展政府会计核算范围(覆盖资产与负债)的做法，哪怕是渐进性的，也有本末倒置之嫌。

第一个要点中提到的“双重方法”是指在那些采用现收现付制会计的国家(多数国家如此)，政府会计在传统上一直采用双重方法：(1)通过预算会计(budgetaryaccounting)或拨款会计(appropriationaccounting)记录拨款，以及记录支出周期不同阶段上拨款的使用；(2)只是在收到或付出现金时，通过现收现付制会计来确认交易。所以，基于监督预算管理或实施合规性控制的目的，现金基础会计不应把对承诺的会计核算排除在外。其实，目前多数发达国家都在预算会计的框架下，在某种程度上保持对拨款(授权)、承诺(支出义务)和核实(应计支出)阶段的会计记录，即便转向应计基础会计的国家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&DanielTommasi，1999)。

现在转向第二个要点：为何基于支出周期概念扩展预算会计核算范围的改革，应优先于引入应计会计基础的改革？这里有三个理由。

首先，与引入应计会计基础评估政府财务状况和支持绩效导向(performance-orientation)公共管理改革相比，通过追踪与支出周期相关的预算信息确保对预算过程的财务合规性控制，具有更高的优先性，因为一般地讲，只有在顺应规则的文化潜移默化到公务员队伍之后，转向更高层次的绩效目标才会水到渠成(AllenSchick，2000)。

其次，从实务层面看，许多发达国家是在首先建立基于支出周期概念的预算会计框架的基础上，才逐步引入应计会计基础。除了美国这一相当典型例子外，荷兰和意大利等欧洲国家也大多如此。意大利在采用现金基础会计的同时，也采用对应于承诺阶段的义务基础(obligationbasis)的预算会计方法，从承诺和现金支付两个方面同时记录和报告实际支出，这一双重模式地方政府的会计和报告中占据基础性地位。正是在业已建立这种强势的“授权性”(authorization)的会计方法的基础上，意大利才于20世纪90年代引入应计会计基础(EugenioAnessi-PessinaandIleanaSteccolini，2005)。荷兰的改革也遵循了相同的战略次序，它于20世纪90年代初在中央政府会计与财务报告中引入应计基础，但此前基于支出周期的预算会计体系已牢固地建立起来(M.PeterVanDerHoke，2005)。

主要结论与政策含义

本文的主要结论和政策含义可概括如下：

1.支出周期是构造预算会计概念框架最适当的逻辑起点。拨款(授权)、承诺、核实和付款构成一个完整的支出周期的四个相互关联的阶段。能够完整地追踪支出周期各阶段预算运营的关键信息，是良好预算会计体系的主要特征。

2.以支出周期构造预算会计的概念框架和核算体系，不仅能十分贴切地刻画预算过程的循环性质，也能清楚简明地传达对应于各预算运营流程的关键预算信息，由此形成的由“预算授权”、“支出义务”、“应计支出”和“付现支出”构成的相互继起、逻辑严密的完整信息链，可为有效监控预算执行、妥善管理财政风险、改进决策制定和强化受托责任提供极大便利。

预算会计和财务会计的差别篇4

当今社会市场经济不断发展，企业的管理水平也日趋提高，管理会计和财务会计逐渐发展成为企业会计的两个重要领域。大多数企业对财务会计的重视远远高于管理会计，并且会计人员往往注重财务会计的实务活动，忽视对会计具体程序的认识研究，导致会计活动不能细致全面地反映企业的经营管理状况。财务会计和管理会计对于企业活动的侧重点不一，财务会计主要解决企业的财务问题，管理会计更关注企业绩效。那么究竟如何充分认识、把握两种会计的程序活动，尤其是解决企业绩效问题的管理会计程序呢？如何通过程序上的差别来提高企业运作效率、提高企业绩效呢？这应当是困扰现今企业管理者和会计人员的极大难题。本文旨在从程序的角度浅析管理会计和财务会计的差别，以期引起企业管理者和会计人员对会计程序尤其是管理会计程序的重视，对企业提高绩效、发展经营活动有所帮助。

一、管理会计和财务会计的操作程序

1、管理会计

管理会计是运用适当的技术、方法和概念来处理某个会计主体的历史和预期的经济数据，帮助管理层规划、控制企业未来生产经营活动，制定出具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标为目的作出合理的决策。管理会计的操作程序有：确认、计量、预测、决策、控制。

2、财务会计

财务会计是运用专门的簿记系统方法，以公认通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映，旨在为企业的投资者、债权人提供会计信息的对外报告会计。财务会计的操作程序有：确认、计量、归集、核算、分析、披露。

总的来说，管理会计的程序着重于为企业的生产运作管理提供信息；而财务会计则主要为财务管理提供信息，两者的最终目标都是为企业和企业管理服务。尽管在职能、服务对象、约束条件、报告责任等方面的不同决定了它们有各自的性质、特点，但会计是一项管理活动和实务活动，最关键的要素是两者的程序，程序的差别使得会计活动的侧重点不一，所以本文旨在从以下七个程序探讨比较管理会计和财务会计的差别。

二、管理会计和财务会计在程序上的差别

1、确认程序

（1）管理会计。管理会计的确认程序是指辨认和评价企业的经营活动内容以及其他经济事项是否属于管理会计研究的过程，主要解决某项经济业务“是什么，是否应在管理会计中反映”的问题，其作用是判定这项经济业务能否隶属于管理会计研究的大范畴。例如：判别亏损产品是否转产或停产是管理会计确认的内容；对于物资采购，如何采购属于管理会计确认的内容，物资采购的账务处理则属于财务会计确认的内容；标准成本差异则是财务会计与管理会计共同确认的内容。

（2）财务会计。在财务会计中，FASB（美国财务会计准则委员会）第5号会计概念把确认过程定义为“将某一主体项目作为资产、负债、收入、费用等正式记入或列入某一主体财务报表的过程”，它包括用文字和数字（金额）描述某一项目，并将其金额包括在报表总计之中。财务会计的确认分两次进行，第一次解决会计的记录问题，第二次解决财务报表的披露问题，前者为初始确认，后者为再确认。初始确认时要判断这项交易或事项是否引起了会计要素（指资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失等）的变动，以及引起的数量变化能否可靠计量，再通过变动要素的所属账户来记录这项变动。在记录时，财务会计人员还应当按照企业会计准则（公认会计原则GAAP）的具体规定来进行记录，不仅要记录该项目的发生，而且还要记录取得和发生之后的变动，包括导致项目从财务报表中予以剔除的变动。这一确认程序保证了财务报表的信息源，确保这些已发生的交易和事项有可稽核的证据，再进一步通过账户确认、整理、核实，把原始数据转化为会计要素的账户信息，计入财务报表。

2、计量程序

（1）管理会计。管理会计的计量程序是指用货币或其他计量单位度量各项经济业务和结果的过程。管理会计在确认、计量、规划、控制、决策与评价整个会计活动中的计量方法有货币计量和其他非货币计量，如实物量、时间量、相对数等。现在社会经济活动中存在大量非货币信息，这就要求管理会计主体不仅应当充分利用货币计量的信息，还应当充分利用非货币计量的信息，如产品质量、市场占有率、客户满意度等，以满足企业各方面的管理需要。

管理会计计量程序的特征是以数量（主要是以货币单位表示的价值）关系来确定事项之间的内在联系。因而计量程序主要解决某项经济业务在会计上“反映多少”，即入账金额问题。计量的重点在于成本的计量，这是管理会计衡量经济效益的一个综合性指标。根据企业管理的不同要求，管理会计对成本进行不同分类和定义，现代管理会计拓展了传统的成本概念，从内涵到外延上都赋予了成本更广的计量范围。具体来讲，它延伸了传统产品生产成本“C+V”的内涵，在经济控制、经济决策、经济责任中广泛应用各种成本信息，如标准成本、责任成本、目标成本等的控制成本；如机会成本、付现成本、沉没成本以及建立在价值链分析上的作业成本等的决策成本。随着市场经济的全方位渗透，大量非物质生产领域中的产品和服务的商品化日趋普遍。诸如科研产品商品化、精神产品商品化、银行商业化等，所有这些都将涉及成本问题，企业会涵盖更多新的成本概念，如设计成本、人才成本、资金成本、环境成本、社会成本。这些发展使得管理会计的成本项目在外延、空间范围上有了新的扩展，突破了只局限于物质生产领域的传统成本，使成本向非物质生产领域扩展。同时也促进了管理会计的成本计量方法从传统管理中的标准成本计算和变动成本计算，发展到适应现代战略管理的质疑成本计算、作业成本计算、目标成本计算及生命周期的成本确定与计算的战略管理会计法。

总的来看，管理会计和财务会计在计量程序上有很大的不同：第一，管理会计的计量对象侧重于现存或未来的经济活动，而不是过去已经发生的经济活动；第二，管理会计的计域单位除采用货币计量单位外还广泛采用实物计量单位、质量单位、市场占有率等；第三，管理会计的计量基础不是历史成本，而是现行成本或未来现金流量现值；成本计量方法不是单纯的货币计量法，而是多种方法如生命周期成本、作用成本、质疑成本计量法。

（2）财务会计。计量是财务会计中极为重要的程序，指将与确认条件相符的会计要素登记入账，并确定其金额，列报于财务报表的过程，这也是财务会计的核心职能。因为财务会计的对象及其业务处理的内容与企业资源及其变动有关，所以财务会计以货币为计量单位为基本前提，以市场价格为基本计量基础。计量程序需要两个要素：一是计量单位；二是计量属性。对于计量属性，财务会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。在实务中通常有两类情况：第一，若企业是为卖而买，即持有该资产属于投资性质，且该资产可随时供单独出售，有活跃的市场与公开标价，则可以采用当前计量，买入时按当前买入价计量，持有期间的报告日内应按当前公允价值计量，当前计量的作用是方便企业在有利时期将资产直接转化为现金，增加资产的流动性。

第二，若企业持有某项资产当作生产要素，即为了使用即不是为卖而买，且该项资产和企业的劳动生产要素结合后形成实际生产力，被用于生产产品或提供劳务，再通过完工产品或已提供劳务向市场出售，转化为现金。计量这种现金流入包含两个部分，一部分是保全价值，即对产品或劳务成本的补偿，以确保资金的安全；另一部分是实现的新价值即利润，代表企业的现金净流入。

3、核算程序

（1）管理会计。管理会计的核算一般没有固定的程序模式，不涉及填制凭证和复式记账，会计人员可根据管理者的需要自行设计其工作流程，可采用多种核算方法。管理会计人员一般通过搜集企业的内外部信息，运用统计学、运筹学、计算机科学、经济学以及管理科学等方法，从动态上把握企业生产经营的主要方面，为后面的分析、控制、决策程序做好信息准备基础。核算程序在内容上还涉及到核算企业综合价值的全过程，即不仅核算财务价值，还关注企业的综合能力，所以其核算结果更具可用性和有效性，其报表也并非强制定期编制，也无一定格式，具有较大的选择余地。

（2）财务会计。财务会计具有比较严密而完善稳定的核算基本结构，必须严格遵循公认的会计准则，按固定的工作程序和方式审核后填制记账凭证，进行复式记账，这其中必须采用相同的计量单位和核算方法。然后进行试算平衡登记账簿，编制报表，过程中不得随意变更其工作内容或颠倒工作程序，而且报表必须定期（按月、季、年）编制，以确保其所提供的财务报表在时间上的一致性和空间上的可比性。在核算程序中，财务会计还要充分运用谨慎性原则，避免高估资产或利润，低估负债或费用，具体体现在计提资产减值准备、应收款项减值准备、存货跌价准备、长期投资减值准备等项目上。

以投资性房地产转换为非投资性房地产的核算程序为例，企业计划将原本用于资本增值的房地产用于生产商品、提供劳务，管理会计人员需要先对计量模式进行判别，若是将采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产，应先填制记账凭证，并依据会计原则将该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、固定资产减值准备分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目中。在进一步进行复式记账时，按投资性房地产的账面余额借记“固定资产”科目，贷记“投资性房地产”科目；按累计已提折旧借记“投资性房地产累计折旧”科目，贷记“累计折旧”科目；按已计提的减值准备金额，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目，最后登记账簿编制报表。

4、分析程序

（1）管理会计。管理会计参与经济活动的事后分析，对经济活动进行科学性分析，总结经验教训，提出新的经营目标。管理会计的分析程序是指采用特定方法，结合企业内外部环境对影响企业经营管理、经济活动及其他相关事项的因素之间的内存关系作出判断和评价。例如：料、工、费是成本的组成部分，一件产品的料、工、费的多少只是数据，从财务会计信息中取得原始数据之后，管理会计把它们按照不同的要求进行组合，形成固定成本、变动成本、直接成本、间接成本、可控成本、不可控成本，再通过成本的计算（成本法、分步法等）、预算等方法生成成本信息，根据特定的方法将这种原始成本资料再度转化为有用的信息以开始后续的分析。

管理会计分析程序的方法按性质的不同大体可分为两类：定性分析法和定量分析法，两者在实际运用中是相辅相成的。传统的管理会计往往以成本性态分析为基础，依据成本与业务量之间的相互关系对成本进行分类，并依据分类结果进行成本分解，最终将全部成本分解为固定成本、变动成本和混合成本三大类。这与我国早期劳动密集型的生产力发展水平相适应，但随着市场环境和企业内部环境的变化，直接人工成本不断下降，变动生产成本所占产品成本比重越来越低，导致变动成本法不能全面准确地反映产品成本。所以管理会计如今采用社会作业成本分析法、价值链分析、平衡计分卡作为主要的分析工具，为计划、经营决策、控制提供客观准确的参考信息，以便管理会计在分析结果的基础上结合企业实际和未来发展目标制定出切实可行的管理措施，最大限度地降低企业管理风险，从而促进企业稳定有序地发展。

（2）财务会计。财务会计参与的分析主要是财务分析，其基于会计核算和报表资料及其他相关资料，运用一系列专门的分析技术和方法，对企业过去和现在的有关筹资活动、投资活动、经营活动的偿债能力、盈利能力、营运能力和发展能力状况等进行分析与评价，为企业的投资者、债权人、经营者以及其他关心企业的组织或个人了解企业过去、评价企业现状、预测未来、做出正确决策提供准确信息。

财务分析程序的主体包括“四大表”和“五力模型”。“四大表”指资产负债表、利润表、现金流量表以及所有者权益变动表；“五力模型”指偿债能力、营运能力、盈利能力、发展能力以及财务综合能力的模型。在财务分析程序中，财务会计首先对财务分析信息进行收集和整理，再对企业面临的内外部整体形势进行分析，即战略分析；继而运用资本收益率、总资产回报率、每股股利等财务指标，通过替代等数学方法揭示某些财务指标变化的原因；最后将财务分析实施阶段的不同指标综合在一起考察得出正确的财务分析结论。

5、决策程序

决策程序主要由管理会计来完成，决策程序是指管理会计人员在企业财务目标的总体要求下，从诸多可供选择的财务活动方案中选择最优方案的过程。管理会计的决策程序是企业经营管理的核心过程，现代管理理论认为，管理的重心在于经营，经营的重心在于决策，决策的正确与否关系到企业未来发展兴衰的成败。

管理会计的决策程序主要关注生产决策、定价决策、成本决策、存货控制决策、投资决策。管理会计首先利用相关的财务信息，根据经营管理决策的特点要求进行专门的收集、整理与分类，再运用相关的方法和指标判别方案的可行性、科学性，最后根据规划和目标选择最优方案，将全面预算按照责任制的要求分解到方案中，形成各个责任中心的责任预算。

以企业的短期经营决策为例，短期经营决策解决企业近期经营实践的方向、方法和策略问题，必须考虑三大因素：相关收入、相关成本和相关业务量。管理会计从企业财务信息中筛选出相符合的指标信息，如原料成本、员工工资、预计销量等，运用边际贡献法、相关损益法、相关成本分析法等计算相应的指标结果，如单位资源边际贡献、产品损益，进而比较各方案的可行度和科学性，作出最优选择。这可以保证生产经营过程中的企业经济资源有效、合理地利用，获得最佳经济效益，因而在现代管理会计占核心化地位。

6、控制程序

美国的斯蒂芬・阿普尔顿说：“你不可能驾驭你无法控制的事，我们不能控制售价，但是我们可以控制我们的成本和效率。”会计中的控制程序是指按照一定的程序和方式，确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程，是以现金流量控制为目标的价值控制，控制程序主要由管理会计来完成。

管理会计通过关注企业经营活动的预算执行过程，分析实际经营活动中的各项数据资料，通过预算数据和实际数据的比较来分析差异，帮助管理当局对预算实施过程进行控制，指导经营活动按企业既定的目标运行。与此同时获取反馈信息，对计划预算的不足之处加以修正，以保证计划和预算的客观可行性。控制程序涵盖了内部控制，如风险评估、内部环境控制、会计信息系统控制等。管理会计的控制程序主要有两大类：全面预算控制和标准成本控制。管理会计以预测为起点，对全面预算和标准成本进行事前、事中、事后控制，进而及时调整来适应企业在此特定期间的预期经营成果和财务状况。

全面预算控制是企业对预算期内的经营决策目标所做的全面综合的财务控制，是企业整体的综合性计划控制，它是由若干个相互关联的预算组成的有机整体，包括经营预算、资本支出运算和财务运算控制。标准成本控制就用包含集体智慧的标准成本去度量实际成本，分析和处理成本差异，目的是加强成本管理和成本控制，有助于企业从数量上具体掌握成本与业务量之间的规律性联系，控制成本，充分挖掘内部潜力，为企业实现最优管理、提高经济效益提供有价值的资料。

例如帕克・汉尼芬公司的黄铜产品部门（BPD），成功地使用标准成本控制法来满足其特定需求。BYD首先针对产品的制造成本（直接人工、直接材料、制造费用）制定标准成本，即“用量”标准乘以“价格”标准，继而基于市场和产品特点创建了三个差异：一是标准运行数量差异。通过与最佳生产运行批量对比检验实际运行效果；二是材料代替差异。把材料成本与可替代材料成本进行对比；三是加工方式差异。通过与可替代的机器生产的成本进行比较来衡量实际使用机器的成本。以三种差异方法来比较实际与标准的差别，从差异中查明需要关注的问题，在所有引起标准成本的变化中，了解更多及时的生产成本信息、继续改进目标和标准，不断缩小标准和实际的差别来提高企业业绩。

7、披露程序

（1）管理会计。管理会计披露程序的特点是对象化、个性化、互动式。最终目标是提供决策有用的信息，同时兼顾受托责任。披露程序可以采用多种方式，包含自愿披露、被迫披露、不披露，程序灵活自主。

（2）财务会计。财务会计的披露程序通常在财务报告中进行，从记录到报表列报都必须遵守公认会计准则。披露的财务报告不仅包括财务报表，还包括同会计信息系统有关的其他财务报告。在财务报表正式公布以前，还需要聘请独立的注册会计师进行审计。财务会计为确保最终财务信息的真实性和公允性，必须严格按照相关规定和原则执行披露程序，这样出示的报表信息才能符合财务报告的目标，从而为企业内外的利益相关者提供客观、公正、准确地信息。

8、程序差别总结

管理会计和财务会计在程序上的主要在七个方面存在差别：确认程序、计量程序、核算程序、分析程序、决策程序、控制程序和披露程序。具体如表1所示。

三、对企业会计人员在操作程序上的建议

企业会计人员应当高度重视管理会计和财务会计的操作程序，会计人员应当依据企业的经营管理目标，按照既定的操作程序，对会计信息进行处理，并根据企业的实际特点程序进行改进，以更好地适应企业生产、经营、管理的需要。此外，在具体操作过程中，会计人员还需根据两者的差别将两种会计活动程序进行一定程度的融合，以全面可靠地反映企业运营状况、提高企业业绩。

比如一个锅炉企业，在生产管理中，需要用最优的炉料结构、最低的采购价格，生产出市场需要的合格产品；在库存管理中，要用最少的库存、最低的采购价格，以满足生产的需要；在销售中，既要确保可收回款项，压缩应收账款，又要和预算相匹配。在一系列过程中，管理会计和财务会计是交叉而紧密联系的，对相同的业务内容应有相同的最终目标，所以管理会计和财务会计人员需要互相关注程序信息来提高操作效率，更好地适应企业的发展。

在改进程序方面，两者可以互相借鉴、取长补短，不断完善两种会计活动的程序内容。比如确认计量程序，财务会计往往偏重于有形资产，忽视无形资产、人力资源、知识产权价值的计量，这有悖于当今社会的实际发展方向，所以需要财务会计将确认范围适量地扩展到跟管理会计一样的范畴；财务报告也可以根据用户的需要不断改变，因为市场经济是一个动态的经济活动，财务报表也应当是动态的，这样才能反映出时代的需求，也才能更加满足使用者的需要。

无论是企业的管理层还是会计人员，都应当对会计活动的操作程序予以关注，这是进行会计活动的基础，也是获取管理决策主要信息源的渠道。充分认识并把握好管理会计和财务会计的程序，适时地将两者的差别进行融合，可以极大地帮助企业提高经营业绩和盈利能力，从而有利于企业的市场竞争和持续发展。

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预算会计和财务会计的差别篇5

首先我们从会计专业角度看一下管理会计与财务会计的关系。企业的会计系统可以分为两个主要的子系统：财务会计系统和管理会计系统。财务会计系统主要为外部信息使用者提供企业的财务信息，比如税务机关、上市公司的股东、银行、证券监管机构等。财务会计系统依据政府制定的规则和惯例处理企业的经济业务，比如企业会计制度、会计准则、股份公司会计制度等，对外提供指定格式的报表。这些财务信息被用来进行投资决策、评价企业的总体经营状况、监控企业是否违反法律法规。

管理会计系统为企业内部信息使用者提供企业财务信息，比如管理层、生产部门、技术部门等。管理会计系统依据企业自行确定的方法处理企业经济业务，不同企业的处理方法可能差别很大，提供信息的内容和形式也差别很大。这些财务信息被用来进行企业内部的产品决策、生产决策、自制或外包决策等内部决策。因此，财务会计通常称为外部会计，管理会计通常称为内部会计，财务会计的信息通常为公司整体信息，管理会计信息通常是非常详细、具体。

管理会计的内部比较多，但其中最重要的是两个方面，一是成本核算，二是全面预算。成本核算的主要内容是依据企业的业务特点选择合适的成本计算方法，比如分批成本计算法、分步成本计算法、标准成本计算法、作业成本计算法等，核算的目标是得到完整、细致、正确的成本信息，包括产品成本、部门成本、订单成本、客户成本、作业成本、渠道成本等多个维度的成本信息。全面预算管理的主要内容是根据企业的年度经营目标，划分预算单元，设计的专业预算内容，选择的预算周期，编制企业的业务预算和财务预算，并根据实际经营情况进行差异分析。

二、管理会计在企业管理中的地位和作用

管理会计信息是企业内部管理所需要的最主要的信息，是企业决策支持系统最重要的组成部分。相对来说，财务会计由于主要服务于外部信息使用者，更强调信息的可靠性和合规性，对于企业内部管理的作用远低于管理会计信息。当然，由于国内长期长期以来的经济环境和企业管理现状情况，国内企业普遍对管理会计的重要性重视不够，甚至相当多的企业管理层和财务人员不了解财务会计和管理会计的差别。随着国内市场经济环境的逐步完善，企业之间竞争越来越多的依靠内部管理的精细化程度，而管理会计工作的开展正是管理精细化的重要内容。比如，成本信息是企业最重要的基础信息，详细、准确的成本信息是产品定价、产品盈利分析、外包决策、成本控制和部门业绩考核等众多管理活动的基础信息，没有准确的成本信息的支持，上述决策几乎无从做起。又比如，全面预算管理是企业进行管理控制、保证战略目标实现的重要手段，其作为现代企业管理的基本方法被广泛应用，现代企业要把企业的目标层层分解、落实到各级部门直至每个人，使公司上下目标一致，全面预算管理是最主要的手段，同时预算管理也是企业进行成本费用控制的重要手段。

三、国外成熟管理软件的管理会计功能

国外成熟的管理软件和ERP软件都有非常强大的管理会计功能或模块，比如SAP软件财务会计和管理会计是分别独立的功能，财务会计功能主要是通过FI模块实现对外提供会计信息，管理会计功能包括：CO（成本控制）模块和EC（企业成本）模块，其中CO和EC模块内部又分为作业成本核算、费用核算、内部订单成本、产品成本、成本计划、盈利分析、利润中心会计等子模块，其管理会计功能非常强大。当然由于国内企业管理会计的基础比较薄弱，多数使用SAP软件的国内公司并外实施或有效使用其CO模块等管理会计功能，但是从对企业的重要性的角度来分析，管理会计功能的重要性远胜于财务会计。

四、国产管理软件的管理会计功能

大部分国产管理软件的管理会计功能都很薄弱。我们可以从国内管理软件的两个阶段来看，第一阶段是以财务软件和MRP软件为主的阶段，原来财务软件以实现会计电算化为目的，功能包括：总帐、应收应付、固定资产、报表等模块，都属于财务会计范围。主要作用在于解决手工会计核算中工作量大、数据繁琐的问题，其成本核算功能非常简单，仅能满足总帐和报表的需要，基本没有涉及管理会计范围。而另外一类从事MRP软件开发和实施的厂商，其主要精力在于实现以计划功能为核心的采购管理、库存管理、生产管理等环节的信息化，虽然其主要目标也在于提高企业内部管理的精细化，但主要范围局限于物流领域，财务领域基本没有涉及，仅能为企业提供详细的物流信息，缺乏物流与资金流的衔接。

在目前所处的第二阶段，几乎所有的财务软件厂商和MRPII厂商现在都号称自己的产品是ERP，也都声称自身的软件实现了物流与资金流的有机结合、动态统一。这些软件的管理会计功能基本现状是：成本核算功能比原来的财务软件有所提高，能够支持分批成本计算，按预算设置的分配方法分摊费用、标准成本核算相对简单的成本核算工作，但是基本上不支持作业成本计算、真正的分步成本计算、成本结构的灵活设置等功能，难以有效实现相对精细化的成本管理。预算管理功能多是财务核算功能的附属，在相应的客户核算金额后面增加预算金额，并能实现通过预算数来控制核算。这样可以实现简单的财务预算信息化和控制。但是，财务预算仅仅是全面预算管理的一部分，全面预算管理强调预算的全面性，强调业务预算是财务预算的前提和基础，仅仅实现财务预算的信息化，离全面预算管理的信息化还有很大距离。全面预算中需要把销售预算、生产预算、存货预算、采购预算等业务预算包括进来，并能实现弹性预算、滚动预算的功能。

所以，缺少完善的管理会计功能或者管理会计功能非常薄弱，造成了现有国内所谓ERP厂商不可能提供真正的完整的ERP软件，而且不可能把企业的物流和资金流很好的衔接起来。原因在于，

预算会计和财务会计的差别篇6

企业财务会计与事业单位会计是当前会计系统中的重要组成部分，其在一定程度上有效的推动了财务管理方面的发展，进而不断的促进企业单位与事业单位的共同进步与发展。但是，新时期的企业财务会计与事业单位会计之间存在着较大的差异性，因此，我们就应及时的找到企业财务会计与事业单位会计之间存在的差异性，进而不断的完善企业单位的会计制度，以此来有效的推进制度改革的进程。

一、企业财务会计与事业单位会计的概论

通过对企业财务会计与事业单位会计概论的分析与了解，我们可更及时的找到企业财务会计与事业单位会计之间的区别，进而有效的推动两者的共同发展。下面，就针对企业财务会计与事业单位会计的概论展开具体的分析与讨论。

随着会计事业的不断快速发展，新时期的会计系统主要分为两类，即：预算会计与企业会计两大类。其中，预算会计主要适用于政府的事业单位、行政单位以及财政单位。而企业单位会计主要适用于工业、农业以及交通、商业等各个领域。其中，预算会计主要行使不断的监督社会在再生产过程中的社会分配以及财政资金使用情况的职能。而事业单位会计主要是不断的反映与监督社会再生产过程中的生产领域以及流通领域等企业内部的资金流动状况。因此，企业财务会计与事业单位会计之间存在着较大的差异性。

二、事业单位会计与企业财务会计之间的区别

随着经济的快速发展，事业单位会计与企业财务会计之间的区别也日益明显。而通过对事业单位会计与企业财务会计之间差异性的认识与了解，可更高效的促进事业单位以及企业单位的共同发展，进而不断的促进我国经济的快速稳定发展。下面，就针对事业单位与企业财务会计单位之间的区别展开具体的分析与讨论。

（一）会计核算基础的区别

我国的会计系统主要分为：预算会计和企业会计两种类型。其中，我国预算会计可以采用不同的会计基础。而事业单位作为预算会计的分支，可以根据单位的实际发展情况，进而有效的采用不同的会计责任制度，即：收付实现制以及权责发生制等两种会计责任制度。此外，由于我国事业性单位的营业性质存在着一定的差异，因此，在大部分的非盈利性的事业单位中，采取的会计责任制度主要为：收付实现制。而对于具有一定盈利性的事业单位而言，其可采用一定的权责发生制，进而有效的促进事业单位的快速稳定发展。但是，在会计事业的不断发展过程中，企业会计只能采用权责发生制，进而对相应的经济活动进行确认、计量和报告。

（二）会计要素构成的区别

受社会经济发展体制以及社会分配制度的影响，我国事业单位与企业单位在运行方式以及运行结果上都存在着本质的区别，进而就导致其两者的会计制度存在着一定的差异性，进而在会计要素的构成上也具有一定的区别。其中，事业单位的会计要素主要分为：资产、负债、净资产、所有者权益以及收入和支出等五大类。而企业财务会计的会计要素主要分为：资产、负债、所有者权益、收入以及费用和利润等六大类。

（三）会计等式的区别

受会计构成要素的影响，企业财务会计与事业单位会计的会计等式还存在着一定的区别。其中，企业会计的会计等式为：资产=负债+所有者权益，其属于一种静态的会计等式。而事业单位会计的会计等式为：资产+支出=负债+净资产+收入，其属于一种动态的会计等式。其中，企业会计等式主要反映了企业资产的主要归属地以及会计要素之间的各种数量关系，而事业单位的会计等式主要反映了单位在执行相应的业务工作中的净资产的增值和收支结余情况。为了有效的促进企业单位与事业单位的共同发展，我们应有效的认清事业单位会计与企业财务会计之间会计等式的区别，进而有效的促进两者的共同发展。

（四）会计核算方法与内容的区别

事业单位会计与企业单位会计在会计的核算方法以及内容等方面还存在着一定的区别。其中，企业财务会计设置的会计科目较为细致和全面，而事业单位所设置的会计科目却较为简单，且数量较少。其中，在会计核算的内容上，还存在着一定的区别，事业单位不进行相应的成本核算，即使存在一定的盈利性业务，也只是进行一定的内部成本核算，而成本核算是企业挝换峒扑必需具备的内容。

三、结束语

随着经济体制的不断改革，不断的分析与研究企业财务会计与事业单位会计之间的区别，对于提升事业单位的财务管理水平以及有效的改善当前会计基础工作的现状都具有至关重要的作用。因此，我们应首先认识与了解企业财务会计与事业单位会计的概述，进而认识到企业财务会计与事业单位会计之间的区别主要表现在：会计核算基础、会计要素构成以及会计等式和会计核算方法与内容等几个方面，进而有效的结合两者存在的差异性，从而不断的促进事业单位与企业单位的共同发展。

参考文献：

预算会计和财务会计的差别篇7

一、预算编制

预算编制过程常常是各个业务部门上报预算，财务部门汇总预算，编制报表，报领导层审批，再经过几个来回的讨价还价和平衡，形成最终年度预算。在业务部门上报和财务部门汇总过程中，常见的问题是沟通不畅，业务部门不懂财务报表，而财务人员不懂业务，看似简单的一个数字，双方的理解完全不同，如果在预算编制过程中没有充分沟通，可能造成预算执行过程中的相互推诿。在有限时间内，如何提高沟通的效率和效果，是确保预算编制能够高效高质的前提。

笔者认为，解决这个问题需要财务人员能够跳出财务做预算，因为预算的实质是公司为实现既定目标的一个行动计划表，不过是以资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表的形式表现。如果财务的精力集中于预算“电子表格”的数据收集、检查、审核汇总、上报、时间节点等，并试图通过越来越多的表格来提高预算管理水平，无异于合本逐末，在占用财务人员大量精力搞预算的同时，预算水平却无法真正提高，因为关注点始终在数字本身，而忽略了数字背后的东西。

以成本预算的编制为例，第一步是公司各部门根据具体的工作职责，上报本部门的成本费用预算，第二步是财务汇总、计算、编制预算报表。第三步是讨价还价和平衡，财务对数字是否合理的判别尺度一般是上年实际数、上年预算数，通过增减额、增减比率来反应变化，并据以判断变化的合理性。从财务的角度讲，这样的做法无可厚非，财务的本质就是用数字记录反映企业经营活动的历史，但通过历史预测未来的风险有时很大，历史数字是否合理无从考究，未来市场变化无法掌控，用无从考究的数字为依据调配企业资源以应对无法掌控的未来，预算的执行情况可想而知。

跳出财务做预算，首先是跳出“历史”，对历史数字的运用要有个清醒的认识和合理的使用；其次是跳出“数字”，数字是对目标或行动计划的一个定量化，在预算编制过程中，定量化不是最终目的，制定出能确保目标实现的行动计划才是目的。因此，财务在预算编制中的作用是翻译和桥梁，通过业务语言或自然语言与财务语言的转换，搭建目标与行动或工作计划之间的桥梁，建立以工作计划为纽带的预算编制体系，每个业务部门根据企业的战略目标制定全年的工作计划，具体到每个工作计划或任务的时间、方式和支出预算，并编制成表上报财务，财务人员将具体的行动计划与会计科目的链接关系梳理清楚，通过工作计划到会计科目的转换过程，业务部门上报预算时能够有的放矢，不必为不懂财务报表或会计专业术语而消极应付预算上报，财务人员能够在较短的时间内汇总预算，形成全面预算的初稿。公司各部门都将主要精力放在预算的内容――工作计划而不是形式――数字上，预算编制过程中的平衡过程也会注入更多理性。预算编制调整的过程也是公司管理团队清晰认识公司战略目标，合理精细安排全年工作计划，合理配置优化预算资源的过程，在此过程中，充分有效的沟通需要高效的方式方法，以工作计划为媒介，找到双方的共同语言，可以减少其他职能部门的抵触情绪，避免预算成为财务部门的事情。此外，在预算编制方法上，除了传统的固定预算、定期预算外，财务人员还应从企业实际情况出发，深入分析各种预算编制方法的优缺点，针对不同的业务特点和需要，考虑使用弹性预算、滚动预算、零基预算等方法，并注意方法之间的互补性和综合运用'建立健全行之有效的预算方法体系。

二、预算控制

预算控制过程中的常见问题是过程控制不力，预算执行超标却难寻问题根源，其关键是在预算监控体系中过于依赖财务“拉警报”，而财务由于自身的局限性，收集信息不仅费时费力，需要编制许多分析报表以及大量计算才能得出实际发生额与预算之间的差异，而且由于数据收集的不足可能导致分析结果出现较大的差异。警报是需要的，但适时的报警和全面深入准确的分析至关重要，否则财务有可能因空喊“狼来了”而成为众矢之的。财务作为预算控制的参与者，主要作用是协助分析和负责监督，以过程监督和提供准确的预算差异分析成为重要帮手。

就预算控制而言，可分为事前控制、事中控制和事后控制三个环节。年度预算的控制往往要落实到月度预算上，在月度预算的事前控制中，每月月初财务部门根据月度、年度预算和预算执行进度给各部门下达财务指标，指导业务部门制定本月业务计划。月度计划不是总预算在各月份问的简单分配，而是根据上月度预算的执行情况和总预算的进度，以及实际情况的变化重新作出的更符合实际的安排。月度预算的事中控制主要是支出审批，即各级部门和领导根据下达的预算指标对日常支出业务进行审核，保障预算目标的实现。在审批过程中财务提供预算数、预算已发生数、预算余额等信息，使得审批有据可依。月度预算的事后控制是通过差异分析报告来反映预算执行进度、指标完成情况及分析建议。通过差异分析达到三个目的：提供决策信息，指导下月计划，提供考核依据。因此，预算差异分析虽月度预算的事后控制环节，但同时指导下月初月度计划的制定，从而把每月的预算有机地联系起来，有效保证年度预算目标的实现。

对预算差异的分析，首先是数量化分析，数量化分析可根据不同情况分别采用比例分析法、比较分析法、因素分析法、盈亏平衡分析法等方法，从定量角

度或从产销量，品种结构、价格、变动成本、边际收益、费用等诸因素的角度分析，充分反映预算执行单位的现状、发展趋势及存在的问题和潜力。如从盈亏的形成过程看，差异的形成可以归为两大方面：销售收入差异和成本差异。根据销售收入和成本的构成，销售收入差异和成本差异又不外乎价格差异和数量差异两大类。所谓价格差异，是指由于价格因素变动而导致的差异额，所谓数量差异。是指由于数量变动而导致的差异额。差异分析是一个循序渐进的过程，即从综合性的财务指标人手，逐步分解，最后落实到具体的生产技术指标上。其次是原因分析，数量分析可以看出数量上、现象上的差异，并不能就此说明差异实质。还必须深入相关的职能部门(车间)，分析差异形成的多种原因，找出主要原因，抓住主要矛盾。如利润与预算发生差异，通过时间分析。看各月利润完成程度，哪个月的利润完成不好；通过项目分析，看是销售问题还是成本问题；通过部门分析，看问题出现在哪个部门，导致利润下降。第三是因素分析，在评估与调查差异发生的基本原因时，应当考虑因素：差异可能是微不足道的，如由于报告上的错误所致，因一笔会计分录误记到某部门，便可能促使该部门发生不利差异，而造成另一部门的有利差异，差异可能是由于特定的经营决策所致――为了改善效率，或为了应付某些紧急事故，管理当局下达决策而导致差异的发生。例如管理当局可能决定加薪，对付另一公司挖墙角的挑战，或者进行以往没有规划的特殊广告项目等。这类差异须认真辨认，因为一旦认清，便没有进一步调查的必要，当该项决策做成时，就已认定差异必须发生；还有许多差异是不可控制因素造成的，而这些因素又可加以辨认，例如洪涝损失等：只有不知道真正原因的差异，应该格外关心，并予以认真调查，以采取矫正行动。通过对各类因素的分析，衡量诸因素对预算完成结果的影响程度，才能在相互关系中找出起决定作用的主要因素，抓住问题关键，提出应对措施。

从预算差异分析中可以看出，财务在预算控制环节中，通过对历史数据的分析，可以发现问题，但还要跳出财务数据，深入分析数据背后的规律以及引起变化的真正原因，因为发现问题不是目的，解决问题才是目的。预算差异分析对财务人员的综合素质要求较高，需要财务人员在专业知识之外，对企业的经营、生产、市场等方面都有所了解，才能综合运用各种信息(财务信息、非财务信息、外部市场信息等)，对差异进行分解、分析，最终形成有价值的预算差异分析报告。

三、预算考核

预算考核作为预算管理中的关键一环，考核评价的科学与否在很大程度上影响着预算责任人或执行者的行为取向，从而最终决定预算管理的效用大小。预算的好处在于可以量化考核，对于年度工作计划的完成能够用数字说话，但数字本身存在被人为操控的可能，如何避免这种情况的发生或者减少预算指标考核的负面影响是考核评价中的首要问题。业绩导向型考评能够促使执行者追求更高的业绩目标，但却可能加剧讨价还价和预算松弛，从而削弱预算对现实的指导意义；真实导向型预算考评能够增强预算的准确性，使预算更好地发挥规划和现实指导功能，但却可能妨碍执行者努力追求更高、更好的业绩。“鱼”与“熊掌”兼得的可行方法之一是在以财务业绩为主的预算考评指标体系中加入非财务指标。财务指标通常具有结果性、后置性、易操纵性等不足，容易诱发短视行为，而适度、适宜引入非财务指标作为补充辅助指标，有助于预算责任人重视过程，关注长远、整体的价值提升，从而兼顾业绩与真实。

预算会计和财务会计的差别篇8

(一)经济责任制内控管理水平不高

一是高校财务管理存在漏洞,内控制度不完善。虽然教育部和财政部明确规定高等学校必须建立健全校(院)长经济责任制,对加强财务管理提出相应的要求。但目前大部分高校的校领导和财务部门对如何贯彻落实未作专题研究和部署。由于经费来源以财政拨款为主,很多高校长期以来重计划而轻执行和考核,对我国教育资源的优化设置和充分利用带来了不利影响。二是总会计师的地位与作用未被重视。虽然大部分高校已经建立了校(院)长负责制的财经工作领导体制,但大部分高校还未建立总会计师制度。随着高校改革的不断深化,学校面临着办学形式多元化、资金筹集多渠道化、财务内部控制要求越来越严密的局面。因此,“由主管财务工作的校(院)长代行总会计师职权”的模式已越来越难以适应学校财经工作领导的要求,高校迫切需要设置总会计师协助领导学校财务工作。三是高校财务内部控制制度不完善且内控制度存在薄弱环节。近年来,高校在资金的对外投资、新生招收、物资采购、基建项目发包等领域相继发生这样或那样的问题甚至案件。由于在各项业务活动中,买方和卖方市场的失衡,引发了问题的产生,而产生这些问题的环节是经济活动较为频繁、财务内部控制较为薄弱的环节。

(二)高校预算管理和审计水平亟需提高目前,大部分高校预算存在三方面的问题:

一,财政布置的部门预算与学校内部综合预算在编制时间和编制范围均不一致。从时间上看,前者是预算年度的前一年9月开始编制,在预算当年1月下发预算控制数。而后者是预算当年2月开始编制,在4月前下发校内各部门的预算;从范围上看,前者范围包括全校教育正常经费的收支、专项经费的收支、预算外资金的收支、附属单位上缴款等。而后者只包括全校教育正常经费的收支、专项经费的收支、附属单位上缴款。

二,预算的执行上没有建立相应的跟踪、分析和评价制度。对各部门的各项预算经费难以作出准确、具体的分析评价,对资金的使用效益也难以正确、完整的评价,目前,基本上只进行基本的、总括的分析评价。

三,预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况。高校经济责任审计开展困难重重效果不理想。主要表现在两个方面:一方面“先离后审,审任脱节”,这种事后审计,使审计工作陷于被动,未经审计,照样可以当官,对查出的问题也不好处理,审计结论难以落实,审计容易走过场,起不到威慑作用;另一方面经济责任划分困难,特别是任期经济责任难以界定,因此难以作出准确的审计评价。

二、高校财务内部控制范围和关键点

高校财务内部控制是由多环节、不同要素组成,它们有不同的功能和作用。财务内部控制的范围和关键控制点可以归纳为以下三个方面:

(一)财务内部控制环境

任何高校的财务内部控制都存在于一定的财务内部控制环境中。财务内部控制环境的好坏直接决定着高校其他控制能否实施或实施的效果,它既可增强也可削弱特定控制的有效性。财务内部控制环境中的关键控制点主要有:一,高校办学的观念、管理方式。主要包括学校管理者对办学目标、办学规模、管理体制的制定、对加强管理的重视程度、会计人员素质的态度和有效监管措施;二,组织结构。组织结构是学校计划、协调和控制教育事业活动的整体框架,包括确认相关的管理职能和报告关系,为每个组织单位内部划分责任权限并制定办法,确保政令畅通和信息到达合适的管理层;三,授权和分配责任。学校办学过程中,担任各项业务的人员或部门要适当划分各自的责任,以利于内部牵制。其基本原则是:任何经济业务均可以划分为五个步骤,即授权、主办、批准、执行和记录。每一步骤应由一个相对独立的人员或部门来完成,任何职员或部门都不能在未经其他职员或部门核准、复核或记录的情况下进行一项业务。四,内部审计。其职能在于稽查、复核、评价财务内部控制制度和学校内各个组织机构执行指定职责的效率,并提供有关的建议;其主要作用在于提供较高层次的财务内部控制;其目的不在于验证财务报表,而在于协助学校行政达成最有效的内部管理;其对象不限于监督、检查会计控制,也包括监督、检查其他管理控制。

(二)会计系统设计

有效的会计系统包括以下内容:审核和登记一切合法的经济业务;对各项经济业务进行适当分类、归集;计量经济业务的价值,使其货币价值能在财务报表中记录;确定经济业务发生的时间,以确保它记录在适当的会计期间;在财务报表中恰当地表述经济业务及有关的揭示内容。从会计业务流程看,通过建立会计责任制,明确涉及会计凭证、会计账簿和财务报告各岗位的职责和权限,实现会计系统的完整性和有效性,保证会计记录的真实、及时和正确,确保会计信息的可靠性。关键点可以从三个方面控制:一是会计凭证控制。主要包括对原始凭证的合法性、真实性展开的填制、审核、复核,对记账凭证的填写、记账、过账、传递、签章等方面加以控制;二是会计账簿控制。对会计账簿进行控制的方式,就是要从账簿的设置、启用、登记、更正、对账和结账等各环节进行控制;三是财务报告控制。高校财务报告是反映高校一定时期财务状况和事业发展成果的总结性文件。编制财务报告,是对会计核算工作的最后的全面总结,也是及时提供真实、完整会计信息的重要环节,因此,在报告的编制依据、编制要求、报告的合法性和真实性等几个方面加以严格控制。

(三)控制程序

1•财务机构控制和授权批准控制高校要根据本单位的资金流量、会计业务量等因素,设置科学合理的财务机构,特别是注意处理好一级财务与二级财务的业务指导与被指导、监督与被监督的关系、二级财务的设置数量,保证一级财务在全校财务工作中的领导地位。在实行分级管理的过程中,要把握好财权下放程度,确保财力的集中,防止二级财务机构过于强调其自而逃避一级财务的监督,出现财务工作失控,最终造成国有资产的损失。授权批准控制属于事前控制,使经济业务在发生时就得到了控制。它规定了各级管理人员的职责范围和业务处理权限,明确所承担的责任,以加强工作的责任心。

2•职务分工控制和财务预算控制职务分工控制是指高校财务对于不相容的职务必须分工负责,这一控制使负责经济业务处理的有关人员之间能够相互制约。对于不相容职务进行分工负责,可以防止差错,堵塞漏洞,保护国有资产的安全。根据不相容职务分工负责的要求,一项经济业务要由两个以上职能部门或人员进行处理。高校内部会计控制在贯彻执行不相容职务分工负责时,主要体现在批准与执行、执行与稽核、执行与记录、保管与记录、保管与清查、记录总账与明细账、日记账等方面的职务分工与控制。高校预算是指根据学校事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划。预算控制要求高校加强对预算编制、执行、分析、考核等环节的管理,明确预算项目,建立预算标准,规范预算的编制、审定、下达和执行程序,及时分析和控制预算差异,采取改进措施,确保预算的执行。

3•财产安全控制和风险控制财物安全控制和风险控制是指为了确保高校各项财产的安全与完整所采取的各种控制方法和措施。具体可以采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施。高校须建立财产物资的验收制度、保管制度、清查处置制度等。随着银校合作的开展,高校贷款投资学校建设,资金筹集多元化,负债风险增加;投资办实体,建设校办产业,投资风险增加,因此,高校风险控制显得越来越重要。风险控制是指高校各级领导要树立风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险投资、风险报告等措施,对高校财务风险进行全面防范和控制。

三、强化高校财务内部控制的对策

(一)建立健全财务内部控制制度

在制定财务内部控制制度中,要把握三个方面:一是以预防控制为主,事后控制为辅,防止学校的管理发生无效率或不法行为,包括组织控制、人事控制、程序控制、纪律控制等;二是注重程序制约,对主要业务的控制,必须经过授权、批准、执行、记录、检查等控制程序,特别是对外投资、物资设备采购、基建项目招投标、学生招生等;三是注重责任牵制,在机构设置与岗位分工时,一定要明确各部门组织及上岗个人应承担的责任范围,并要规定追究、查处责任的措施与奖惩办法。建立总会计师制度,高等学校总会计师协助领导学校的财务工作,直接向校(院)长负责。

(二)加强预算管理

高校预算是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现,是学校日常组织收入可控制支出的依据。强化预算的管理,要做到四个方面:一是把部门预算和校内综合预算合二为一,部门预算就是学校每年执行的预算;二是完善部门预算的调整制度,从调整时间、方法、程序等作相应的规定;三是推行校级预算(即部门预算)和所属各级预算,对学校所属各级非独立核算的事业单位要求编制预算,克服预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况;四是建立预算的跟踪、分析和评价制度,完善预算控制制度,确保资金的正确使用,提高资金的使用效益。

(三)提高员工控制意识规范控制程序

预算会计和财务会计的差别篇9

笔者认为，“会计集中核算”的下一步应向“集中财务管理”拓展。

拓展难题

这一拓展并非易事，需要直面三大现实难题。以下以笔者所在行业最基层的学校为例。难题之一在于会计核算中心并没有将最基层预算的具体实施单位纳入预算体系。

从国家预算编制的程序分析，如果从单位的个数以及级别来看，整个预算体系属于一个金字塔式的预算分解体系：

从上图可以看出，会计核算中心核算的是国家的基层预算单位，但是作为最基层预算的具体实施单位没有纳入这一体系。基层预算单位对于预算还需要进行再分解，也就是将预算分解到各基层预算单位的具体部门甚至是具体的责任人。

当然从国家整体的财政预算体系核算到学校这一层面就已经足够了，但是作为会计核算中心如果也停留在这个层面，却会造成上述问题的出现。

差异化、个性化则是向集中财务管理转变的第二个障碍。

每个学校的内部财务管理，由于各学校领导的管理风格及其对预算管理的理解不同，必然造成各学校内部财务管理制度千差万别，必然导致各学校对信息数据需求的差异，不可能有一个统一的模板适用于所有学校的管理层。

最后一个难题甚至挑战着会计核算中心的存在。

学校每年会将各预算支出指标落实到各部门，甚至规定了各个部门每个月的费用支出限额。月末学校负责人拿到报表的时候，如果发现超支很大，他关注的并不是超支了多大，而是哪个部门超支了，以及为什么超支了？各部门的费用预算支出指标以及实际支出额将会对下一步决策提供有力支持。

这些数据基本上是实施会计集中核算之前各单位财务部门提供的必要数据，因此，在实行会计集中核算之后，必然会向核算中心提出需求，如果核算中心解决不了这些需求，也就意味着学校要单独记账来满足这些需求，必然会对会计核算中心存在的必要性产生很大的挑战。

解决路径

但并非没有解决方案。从操作的层面来理解，可以归纳为对于同一数据源，按照不同属性满足不同需求的问题。

数据的统一工作在手工记账的情况下基本上是很难实现的，但是在IT技术非常先进的今天，处理起来则比较容易。充分利用IT技术，解决集中财务管理的问题还是比较可行的。

第一步，了解需求，也就是了解学校是如何分解预算的。比如，一年100万元的费用支出预算，有的学校可能分解到各个职能部门的签字人，有的学校可能还有其他的分解方法。

第二步，统一基础数据。这个阶段需要管理会计组与财务会计组进行讨论，根据需要设计录入会计系统的明细数据单位的依据。举个例子，比如交通费报销，如果这个单位是以各个部门进行预算管理的，那么当两个部门报销交通费的时候，就不能将两个部门合并做一笔会计分录，而要分部门做两笔会计分录。

第三步，IT技术构建基础数据的共享和重定义的系统。这一步是比较关键性的一步。由于现有会计集中核算已经运行正常，也就是财务会计的工作运转正常，但学校内部管理需求的内控报表以及项目格式及关注程度却因学校的不同而有差异，因此，对数据的要求以及归类方式必然与财务会计的要求有很大的差异。如何解决这个差异并保证其与财务会计的数据可以相互验证以确保其准确性？利用现有技术让管理会计和财务会计共享同一数据源，但同时管理会计可以按照学校内部管理的需要进行数据项目的重新架构，将可以有效解决基础数据源的重复劳动和数据的一致性问题。

预算会计和财务会计的差别篇10

一、行政事业单位的内涵

现阶段，行政事业单位是指受国家行政机关领导，国家拨付经费，不实行经济核算、提供非物质生产和劳务服务的社会组织。行政事业单位是不具有社会生产职能和国家管理职能，不以盈利为主要目的，主要以精神产品和各种劳务的形式，以实现社会效益为宗旨，向社会提供生产性或生活性以及其他各种服务的单位。

二、权责发生制在行政事业单位中的运用存在的问题

1.权责发生制易导致部门进行非规范性扩张

在权责发生制预算下，上下级财政以及各部门之间的往来款项，作为相应的债权债务加以记录，也容易诱发行政事业单位财务核算中自由裁量权的非规范性扩张。如在现行收付实现制下，预算安排的支出在年终需要如期拨付给用款单位（特殊情况除外），以应其支出之需，否则就构成了年度财政收支审计的症结所在。有些部门和单位希望通过权责发生制计量基础的改革，来规避审计部门对此类事项的审查监督。因为在权责发生制下，只要确认了对相关单位的“预算授权”，就确认了相应的债权债务关系，至于在未来哪一个具体时点上发生资金拨付的实际行为，仅仅是往来账目的调整，审计部门也就难以对于这种违反财经纪律的行为加以及时的监督。

2.我国行政事业单位的复杂性与多元性，约束了权责发生制的全面施行

我国的行政事业单位无论是在内涵还是外延上，与市场经济国家通常意义上的非政府组织或民间非营利组织，都存在着较大的区别。对于某些自收自支、实行企业化管理的行政事业单位，由于在具体性质上与企业已无太大区别，在财务核算上实行权责发生制原则，自然是顺理成章的事情。但对于更多的全额和差额行政事业单位，其业务性质千差万别、资金来源渠道迥异，总体改革方向也在逐渐的摸索之中。

3.权责发生制预算会计缺乏必要的人力资源支撑体系

在权衡权责发生制与收付实现制预算会计计量基础的时候，操作简化构成了收付实现制的重要优点。在收付实现制下，其核算成本通常要低于其他会计计量基础，对于财务管理人员的业务水平与操作技能要求也不很高。通常公共部门财务决算报告的编制人员不需要经过复杂的系统培训，就可以较为熟练的掌握核算与编制方法。而权责发生制计量基础，则在一定程度上引入了企业理财与管理会计的理念，突出了预算管理中的政府受托责任与透明度，相应地对行政事业单位财务人员的会计素质与业务技能，提出了较高要求。因此作为政府会计改革的配套措施与保障，需要建立对从业人员的长期培训机制，开展后续教育，提高政府会计人员的业务水平与素质。

三、权责发生制在行政事业单位中的运用策略

1.资产类中固定资产的权责发生制核算

行政事业单位资产的权责发生制改革应从固定资产的权责发生制核算开始进行。固定资产不同于其它现金类资产，它具有价值耗费的特性，因此对于固定资产权益的确认和计量十分重要，应对行政事业单位及其部门运转过程中所耗费的固定资产成本通过分期计提折旧的方法予以确认和计量。当然对于一些比较难以确认的行政事业单位资产，如军事资产等可以暂时不纳入核算范围。具体做法可增设“累计折旧”、“固定资产净值”科目，每年按应计提折旧额贷记“累计折旧”核算，“固定资产狰值”反映固定资产原值在扣除累计折旧后的余值。对固定资产修理费等费用支出可采用持摊或预提的办法进行处理。

2.负债类中隐性负债的权责发生制核算

行政事业单位预算会计中常见的隐性负债通常表现在到期应付而尚未支付的职工工资，应付未付的社会保障费用缴款，购入物资暂欠货款的应付账款等等。从目前的财政总预算会计所反映的财政负债信息看，中国防范负债风险的关键并不在于行政事业单位会计报告能够反映的显性负债规模的大小，而在于财政总预算会计制度如何对隐性负债或有负债的确认、计量和报告做出科学合理的规定，使隐性负债和或有负债信息在行政事业单位财务报告中得以真实、充分、完整地反映。可见当前应该强调提供行政财务风险的信息，用权责发生制来解释和披露隐性负债和或有负债就是一个重要的方面。为了如实反映已形成的现时义务和实际支出，防范财政风险，本文建议行政事业单位预算会计中应付未付的款项和相应的支出（即隐形负债），应按权责发生制基础纳入预算会计的核算范围。这样可以使隐性债务显性化，增加财务核算透明度，有利于加强预算政策的前瞻性，合理地安排预算支出。

3.先支出后收入

权责发生制基础既用以确认与计量收入，也同时用于确认和计量支出。然而，从国外政府会计改革的经验来看，相对于支出方面而言，采用权责发生制基础计量和确认收入的难度更大，适应性则稍差(部分原因在于收入的不确定性高于支出的不确定性)。因此，权责发生制基础应先应用于确认和计量支出，随后才应用于确认和计量收入。另外，采用权责发生制基础确认不同的收入类别时，也应遵循“先易后难”的原则，首先在那些纳税义务的不确定性最低的税收和非税收入项目，然后再扩展到其他项目。另外，可能某些特定类别的收入项目不适应用于采用权责发生制基础确认和计量。

4.预算可以仍保留收付实现制

预算和财务报告的信息各有侧重，预算是事先编制的财务计划，而财务报告中的会计信息是已经发生的实际交易或事件为基础的，反映的是事实结果。权责发生制基础的财务报告，特别是资产负债表可以提供关于以往决策的现时财务结果，和当前决策的未来财务结果的有价值信息。将预算和以权责发生制为基础的财务报告联系起来可以相互补充，全面反映单位的运行状况和绩效，验证预算的合理性，为规定下年度预算决策提供参考。

参考文献：

[1]唐振达.对事业单位引入权责发生制问题的探讨.中国管理信息化,2008,(01).

[2]高冬秀.论权责,发生制在事业单位会计核算中的应用.会计之友(中旬刊),2008,(02).

预算会计和财务会计的差别篇11

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01

一、新形势下事业单位财务管理中存在的若干问题

（一）单位领导对财务工作重视不够，使财务工作无法顺利开展。财务工作的规范、效率运行，离不开单位一把领导的重视程度，领导对财务工作的重视可为财务部门取得各处室部门协助及配合、单位员工的大力支持与理解提供基础保障。目前，一些事业单位领导由于缺乏对财经法规的了解，存在错误的政绩观，认为只要在任期内干出成绩即可，在不违反财经法规大原则的前提下，会计核算的工作全部是财务部门的事。这种对财务管理的漠视，造成事业单位其他处室及员工对财务工作缺少必要的支持、配合，使财务工作无法顺利开展，更谈不上财务知识后续教育、定期培训的正常开展。

（二）被迫承担上级行政机关费用，使经费审批制度形同虚设。随着近年来财政国库支付改革的顺利进行及党中央对控制“三公经费”的坚定决心，绝大多数行政机关在节约经费开支方面取得一定成效，而个别机关为满足员工福利发放、送礼请客开支的需要，纷纷在下属事业单位中报销此费用。虽然事业单位已经建立起严格的经费审批制度，但迫于上级部门的行政压力，也为承担不合理支出开了绿灯，造成单位财务制度的形同虚设，严重违反了财经法规。

（三）预算编制、执行不规范，造成预算与实际出现极大偏差。近年来，随着财政预算编制的精细化、科学化发展，各预算单位在预算编制时，能够按照规定编制零基预算、部门预算，将预算精细到个人；在预算执行方面能够做到“支付必附指标文”、按进度拨付、结余资金转入下一年预算。但是，在个别事业单位中，一是由于单位对预算编制缺乏有效的管理和规范，再者由于在编制过程中未充分得到各业务处室的参与，使得编制的预算与实际执行之间存在较大的差异。二是个别事业单位对预算的执行缺少必要的规范与监管，使得挤占专项资金、虚列支出、部分收入未执行“收入两条线”管理等违规问题时有发生，不但加剧了预算与实际的偏差，更无法发挥预算原本的约束职能。

（四）内部控制制度不健全，未建立有效的内部监督机制。个别事业单位，一是领导对内部控制制度的重要性认识不够到位，内控意识淡薄，存在重事业发展，轻内部管理的错误观念。二是出于单位人员“编制”的原因，未将重要的岗位进行分离，例如，未将购买申请与审批职责进行有效分离，造成重复采购、超标采购的发生。再如，将单位法人印鉴与发票由一人保管，给单位资金安全带来了隐患。三是尚未建立或者虽然建立内部监督机构，但出于行政领导及同事关系的压力，未对单位的财务工作起到应有的监管作用。

二、加强事业单位财务管理的若干建议

（一）提高主管领导对财务工作的重视，加强财务人员财经法规培训。一是单位领导应加强对财务知识的学习，增强抵御违法乱纪的大局意识。在掌握财务相关法规的基础上，充分调动单位各处室之间的积极性，使财务工作得到各部门、员工的配合、支配，为财务工作的顺利开展及财务核算的规范管理提供有力保障。二是各级财政部门应对本地区各行政事业单位财务人员进行财务知识培训，使财务人员能够按照财经法规的规定进行财务核算。

（二）强化会计核算管理力度，提高固定资产使用效率。一是通过建立事业单位内控控制制度，加强其会计核算工作的效果和质量。如通过设置现金定期盘点制度，避免单位现金的贪污舞弊；通过建立与债权、债务方的对账制度，保证债权的及时收入及完整入账；通过对会计工作的复核，使发生的经济业务能正确、及时、合理地反映在账簿中。二是加强固定资产管理力度，通过设置固定资产购买申领制度与审批验收制度，避免固定资产的重复、过度采购；通过设置固定资产卡片及定期盘点制度，保证固定资产的完整及避免固定的人为毁损；通过建立各业务处室协调使用制度，在充分提高固定资产的使用效率的同时达到节约财政资金的目的。

（三）加强事业单位预算编制管理，减少预算与实际支出情况差异。一是提高预算管理意识，单位领导应重视预算编制工作，为财务人员协调各部门提供保障；财务人员应定期与财政预算对口部门进行沟通，保证按照《预算法》的规定编制本部门预算。二是财务人员在编制预算过程中要充分听取各业务处室的意见，使各处室能够按照本部门的实际人数、当年必要支出提供预算基础数字，编制出合理、科学的部门预算。三是建立预算执行考核、监控机制。在预算执行期间，由独立的本单位监督部门进行全程监控，避免实际执行出现偏差。年终，将预算执行情况作为考核财务处长、工作人员的指标，促使财务人员能够科学地编制预算及各处室正确、有效地执行预算。

（四）建立科学、高效的内部控制制度，完善事业单位财务核算工作。一是建立不相容职位分离制度，预防和及时发现有关人员在履行其职责时所发生的错误和舞弊行为。二是建立业务授权控制制度，保证每一笔业务都必须经过授权才能产生。经过授权，可以尽可能地减少不合法或不合规、不合理业务的发生，从而保证决策和计划的正确执行。三是建立内部独立检查制度，对已记录的经济交易和事项由具体经办人之外的独立人员进行核对或验证，以及对与该项业务相关的内部控制程序的履行情况进行检查。

（五）各部门加大财务监管力度，不断规范会计基础工作。一是各级审计部门要对本地区事业单位的预算编制、执行进行定期审计，保证财政资金的安全、有效使用。对审计中发现的违规问题，通过通报批评、责令整改等处理处罚措施进行规范。二是各级财政监督检查部门通过开展事业单位会计信息质量检查，以发现会计核算中不符合《会计法》、《会计基础工作规范》、《事业单位会计制度》规定的事项，进一步规范行政事业单位的会计基础工作。三是纪检监察部门通过对本地区事业单位违反财经法规事项的抽查。

（六）建立财务人员奖励、考核制度，提高财务人员的业务素质。一是建立财务工作目标考核机制，制定相关财务人员岗位责任制。单位建立财务人员突出表现奖励基金，年终对于会计年度财务工作表现突出的财务人员进行奖励，以促进财务人员工作热情，激发其潜能。二是定期对财务人员进行财务知识培训，提高其工作效率。单位通过组织财务人员技能比赛等方式，充分调动财务人员自我学习及工作积极性，不断加强理论知识的学习、创新观念，以适应新形势下事业单位财务管理工作的需要。

参考文献：

预算会计和财务会计的差别篇12

2.按照会计要素与业务量间涉及因子数的多少，可以将业财因子分为单一因子和复合因子。单一因子，是指会计要素和业务量之间存在一元线性关系，也可称作价格因子或费率因子。如财产保险费费率、残疾人就业保障金的费率等。复合因子，是指会计要素与业务量之间存在二元及以上非线性关系。如行为类业财因子中，差旅费与企业人员之间关系就属于复合因子。按照企业人员的划分：高级管理人员、中层管理人员、管理人员和一般工人，人员级别越高，出差的频次、报销的标准越高，因而应该按照企业人员类别分别设置不同因子值以实现差旅费的精准管理。

3.按照业财因子性质的不同，可以将业财因子分为量化因子和属性因子。量化因子，是指能直接确认会计要素和业务量之间关系比例的因子，如人均电费、水费、劳动保护费等。属性因子，是指表明业务量特征的性质，不能直接确认比例关系，但又对比例关系的确认产生影响的因子，如资产的用途，生产用房屋和闲置房屋所产生的维修费用的差异会有显著不同，因而需将属性因子进行转化量化，其他如员工工种、车辆使用用途等。

4.按照业财因子性质的不同，可以将业财因子分为刚性因子和弹性因子。刚性因子，是指因子数值受法律、法规、合约等因素约束，具有不可变更性的因子，会计要素的变化完全取决于业务量的大小。如企业适用的税率、财产保费的费率等。弹性因子，是指因子在一定时间、空间范围内相对固定，但随着条件的变化而发生变化，如汽车燃油费油耗的单价会随市场波动而变化，即属于弹性因子的范畴。

二、业财因子的获取

业财因子的取得过程，就是确认会计要素与业务量间的数量关系的过程。

1.业财因子的分解。根据企业规模大小、管理细度不同，业财因子确认的数量、质量会有所差异。以车辆费用为例，以车辆数量为业务量，以单台车预计产生费用为业财因子来管控车辆费用，管控就会显得宽松、没有力度。如果将每台车产生费用的因子进一步细分为油耗、车龄、车辆原值、使用用途四个业财因子，而将车辆预计行驶里程作为业务量，车辆费用的管控就会到位、有力度。由此可见，业财因子分解的细度决定了会计要素核算的细度和管控力度。

2.业财因子的收集与计算。企业确认业财因子后，需要进行业财因子的收集和数据的加工整理工作。对于刚性因子，基本不需要收集历史数据，需要确认执行的法律法规政策以

及合约方面的因子，譬如土地税税率、房产税税率、河道维护费费率等。对于弹性因子，需要采取以下步骤：其一，收集历史数据，将历年（一般以3-5年数据为准）财务数据和相关业务数据收集齐全；其二，确认业务因子计算方法，对于单一业财因子计算，采用线性分析法，对于复合业财因子采用多维尺度分析和二元回归分析法；其三，对收集的数据进行加工，根据离基期的远近，确定历史数据的影响权重，按权重加工成待用数据；其四，将加工过的数据按照确认的计算方法，实现业财因子的剥离确认；其五，对确认的业财因子数据进行整理，剔除异常、非标因素，综合考虑市场因素、政策环境、经济形势等加以修正形成可用的业财因子数据。

3.业财模型的建立。根据业财因子和业务量，由业务相关部门和财务部门共同确立企业所控制会计要素内容及含有业财因子的业财模型，根据管理情况，构建的业财模型大致有以下三类：（1）单一线性模型。公式为AE=αХ，该模型中会计要素的计量只存在一种业财因子和业务量，如企业房产税模型中，房产原值为业务量，房产税税率为业财因子。（2）多元线性模型。公式为AE=ΣαiХi，该模型中会计要素的计量存在多种业财因子和业务量，如办公费，根据企业人员类别不同分别设置不同的业财因子，以区分企业人员在办公费使用中耗费差异。（3）多维尺度模型。式为AE=Σαi（β1…βn）iХi，该模型中会计要素的计量存在多种业财因子和业务量，而业财因子中包括一种量化因子α和多种属性因子β，如车辆燃油费，将油耗作为量化因子，将车辆用途、使用年限、排气量作为属性因子，属性因子可看做量化因子的修正因子。

三、以业财因子为依托的预算编制

预算编制位于企业经营活动的起始点，也是关键控制点，可以防止企业使用不合要求的资源，保证企业的投入在数量和价值上达到预定标准，从而实现资源的最优配置和有效使用。业财因子在预算编制过程中起到桥梁和纽带的作用，预算的编制应从业财因子的确定作为起点，下面以业财因子为依托阐述预算的编制过程。

1.业财因子的审核和确定。为确保业财因子的细度和精度，业财因子应经过相关业务部门和财务部门共同审核确定，必要时还应通过中介咨询机构审查确认，根据以往工作经验来看，确定的时间应在每年的10月以后，在次年预算编制发起之前进行。

2.企业业务量的收集和审核。根据年度目标，由财务部门和业务部门预测会计要素计量金额和相关业务量值范围，由业务部门按照业务因子对应收集对应业务量，对业务量内容与预测业务量进行比较分析，整理后形成修正后业务量报送财务部。以车辆使用费为例，由车辆职能管理部门按照单辆车的量化因子油耗、属性因子使用年限、用途、排气量、业务量预计行驶里程、预计修理费等向车辆使用单位收集业务信息，车辆管理部门归集相关业务信息后，经过审核确认整理后报送。

3.预算编制和调整。财务部门收到业务部门报送的业务量信息后，按照相关的业财因子和业财模型形成会计要素金额与预测金额进行比较分析，整理后形成预算初稿。财务部门将预算初稿按业务量和预测金额下发职能部门和预算使用单位征求意见，根据反馈意见确认是否需要修改业务量或业财因子，最终形成预算定稿。以业财因子为依托的预算编制，将业务量与业务金额进行分离，使业务部门把主要精力转移到关注业务量上，确保业务量更加精准，财务部门偏重于业财因子和业财模型的适当性与准确性，责任分工进一步明晰。

四、业财因子在预算控制中的作用

财务集中核算后，财务信息集中与业务信息不对称，要实现业财因子在预算控制中的作用，就必须实现业务信息向上归集，与业务发生单位进行分离。

1.组织扁平化是业财因子管控的前提条件。为适应业财融合模式的需要，企业管理层级需要压缩，管理跨度加大，需要改变过去直线式管理职能机构，实现组织的扁平化，管理的专业化。以供电公司为例，需要改变过去以区供电局为主体归集业务信息的方式，改按送电、变电、配电、计量等专业化信息集中。通过组织的扁平化，打破过去条块分割，使得业务信息得以按专业类别归集、审核，这也是业财因子能充分发挥作用的前提。

2.职能归口化是业财因子管控的组织保障。实现组织扁平化、管理专业化以后，业务发生单位（部门）与职能管理部门相分离，需要进一步明确不同组织和岗位应承担的管理职责，并按照其在价值链各业务活动环节的角色划分为归口管理部门和业务发生单位，从而打破以往的砍块管理，让对业务更加熟悉、了解的职能部门参与到业财融合全过程，设定业务量控制发生范围和发生标准，为财务提供审核支持，从根本上控制业务量的发生。

3.监控分层化是业财因子管控的核心要件。业财因子既使得财务业务量和价值量进行分离，同时又通过业财模型建立了紧密联系。资源使用单位侧重于管控业务的真实性，职能管理部门侧重于业务量发生的真实性和合理性，财务部门侧重审核凭证的合法性的基础上，通过比对价值量与业务量关注实际发生业务的业财因子偏离管理值情况，对偏离值较大的，财务部门有权要求资源使用单位给出合理解释，无法解释或解释不清的，财务部门有权拒绝办理相关的付款手续。

4.信息集成化为业财因子管控提供技术支撑。通过建立业财因子数据信息平台，整合业财因子数据收集、录入、加工功能，利用信息技术，强化业财因子数据集成和共享，实现业财因子数据与各业务信息系统（营销系统、生产系统、物料系统）、财务预算系统的集成互联。通过信息集成，财务部门、业务部门可随时观察实际弹性业财因子（如油耗、人均办公费用、差旅费用）的变动情况，偏离值较大时，可提出预警供相关部门分析查找原因。在业财因子相对固定的情况下，通过信息集成，缩短财务与业务的距离，加强对业务量的监控，例如借助GPS定位系统，自动归集车辆的行驶距离和油耗，作为核算车辆燃油费的依据，既提高了工作效率，又避免了因加私油、公车私用等形成的跑冒滴漏。同时，据此计算的业财因子能有效消弭业务信息失真可能带来的不利因素。

五、业财因子在业绩考核中的作用

一般来讲，业财因子反映了每单位业务量耗费资源的水平。业财因子越低说明企业节约资源的能力越高，反之，企业的浪费越大，因而在核算期末，通过计算业财因子的实际水平，可以做到以下几点：

1.揭示预算与执行的偏差原因，帮助企业及时堵塞漏洞，提升资源利用效率，为业务量的管控提供有力依据。

2.深入揭示财务与业务的关系度，通过对业财因子的及时修订，为业财深度融合提供保障。

预算会计和财务会计的差别篇13

然而，简洁而低成本的现金会计亦有其局限性：不能提供预算执行控制和完全成本的充分信息。权责会计将交易记录的范围扩展到资产、负债与净资产，从而提供了更全面的成本信息。但是，预算执行控制所要求的那些信息类型与拨款使用相关的信息，依然无法呈现在权责会计中。只有诉诸基于支出周期(Expenditure Cycle)的预算会计真正意义上的预算会计(Budgetary Accounting)，这个问题才能得到解决。

此外，权责会计虽然包含了费用要素，从而为核算公共部门的完全成本提供了基础，但依然无法解决财政绩效(Fiscal Performance)管理面对的一个关键问题：将相关的成本费用准确追踪到特定规划(Program)下的作业(Activity)、产出(Output)和成果(Outcome)上，这正是成本会计(Cost Accounting)面对的中心任务。与私人部门相比，公共部门开发成本会计的难度大得多，但其意义和价值毋庸置疑。

近年来，随着绩效管理理念与实践的兴起，准确核算与跟踪产出和成果的完全成本(Full Cost)的诉求得到强化。广义的绩效主题涵盖公共服务外包、政府购买和PPP(公私伙伴关系)模式，以及更为激进的、与传统投入预算相对应的绩效预算。没有微观层次上对产出与成果的完全成本的核算与跟踪，达成绩效管理的目标是不可能的。毕竟，绩效(Performance)概念的两个基本成分就是所得与所失的比较，后者通常需要完全成本的表达。现金(流出)并不代表完全成本某些情况下只占完全成本的一小部分，因此，现金会计基础的决策将所得与消耗的现金资源进行比较，其可信性和可靠性都高度令人质疑。

迄今为止，中国的政府会计改革将重心置于开发权责会计与财务报告上，预算会计和成本会计开发一直没有提上日程。官方和主流话语使用的预算会计并非真正的预算会计，看看其会计要素的界定就一目了然：收入支出和作为两者差额的预算结余典型地属于财务会计要素，而非预算会计要素。基于这些要素产生的财务信息对预算执行控制的价值相当有限。由此可知，现行的预算会计有其名无其实。

真正意义的预算会计与成本会计的缺失，显示中国政府会计体系残缺不全的现实。假以时日，将严重拖累现代财政制度建构和公共部门治理改革，两者都高度依赖政府会计体系的支撑。当务之急，莫过于对财务会计、预算会计和成本会计三个分支的功能与差异建立清晰认知，在此基础上辨识与确立政府会计改革的优先议程。这正是本文的主旨所在。

二、分立预算会计与财务会计

真正意义的预算会计是用于追踪政府拨款及其使用的政府会计，又称拨款会计。基于公共财政管理和制定决策的目的，每个国家都需要通过预算会计来追踪和记录涉及拨款及其使用的营运事项，其核算范围覆盖拨款(包括拨款的分配和拨款的增减变动)、承诺、核实(服务交付)阶段的支出以及付款阶段的资金拨付。民主治理要求预算文件作为法定文件(Legal Document)约束行政管理者的活动，而预算文件必须借助预算会计来准备并证实其法定合规性。

以上四个阶段构成完整的支出周期，用于刻画预算执行过程的循环特征：始于拨款(预算授权)，经由支出承诺和交付核算，终于公款流出政府(流向收款人)。预算执行就是由相互继起的支出周期构成的支柱循环，这一循环提供了逐笔、全程和实时追踪公款流动的预算执行信息。成本会计无法提供这些信息，财务会计(包括现金会计和权责会计)的视野则过于狭隘：缺失对支出周期中上游信息的记录。部分地由于这一原因，在当前政府会计和信息系统中，很难设想包括各级人大在内的监管部门能够有效监控预算执行过程。

多年来，中国为加强人大财政监督采取了许多措施，但所有这些努力都出现了方向性偏差：没有集中精力开发基于支出周期的预算会计技术，以及以预算会计信息为核心的互联互通的信息系统建设，以致人大对预算执行信息的不知情包括无法真正了解预算执行究竟到了哪一步非常严重。在这种情况下，有意义的财政监督从何谈起?财政审计面对的问题如此类似。

就技术能力而言，建构真正意义的预算会计并不存在实质困难。所以，预算会计改革动力不足和滞后的根源，主要源于支持性改革环境的缺失，而后者又与缺失对预算会计的专业理解及其内在价值的认知密切相关。

低看预算会计、高看权责会计的倾向在学界和政府中都很普遍，这正是导致开发权责会计兴趣远高于预算会计的主要原因。这项改革的主要价值在于弥补现金会计的局限性，但即使精心设计与实施，也无法取代真正意义的预算会计。权责会计的所有要素几乎与预算执行过程不搭界，即无力提供始于拨款(授权)终于付款的连续、完整和动态的画面。一般地讲，依赖现金会计和权责会计达成对公共资金的逐笔、全程和实时监控，犹如天方夜谭。

预算会计与财务会计的功能差异也表现为内外有别。财务会计的一个显著特征是受GAAP规范，主要通过对外报告与披露满足外部使用者的信息需求。预算会计无须遵从这样的规范迄今为止并不存在这样的地区性或国际性规范，反映了预算制度受各国特定政治、历史与环境制约的固有特性，从而使预算会计的功能大体上限定于提供内部管理(预算执行过程的财务合规性控制)资讯。简而言之，预算会计主要提供内账，用以满足政府自身(内部使用者)的信息需求;财务会计主要提供外账，以满足组织外部的利益相关者的信息需求，尽管两者的界限并非绝对。

功能差异也带来了信息来源与性质的差异。财务会计框架内，无论现金基础还是权责基础，都不能提供监控预算执行所需要的关键信息，包括预算授权、支出承诺和应计支出信息。同样，在预算会计框架下，与支出周期各阶段交易相关的信息，并不能完整地反映政府的财务状况。政府财务状况的披露要求完整地记录政府资产与负债，也要求完全成本信息，这些信息都不是在支出周期中产生的，它们独立于预算的运营过程。确切地讲，它们是在预算运营流程之外产生的。

由此可知，在财务会计之外发展功能独立的预算会计有其厚实的客观基础。一种选择是采取类似美国的两账分立模式：一笔交易，同时做财务会计分录和预算会计分录，很复杂。美国标准总分类账中有4000个用于预算会计的相互独立的自求平衡的账户组，而其他的账户是用于权益会计(Proprietary Accounting)的，两套账户的存在使得设计及实施会计和财务系统变得相当复杂。更好的选择是两账合一：只做一套财务账，然后再补充和调整为预算账，积累经验和取得进展后再从中独立出来。此为上策。

三、发展独立的政府成本会计

在过去，成本会计被认为是一种用各种技术将成本分配到特定成本对象(比如某一活动成本、生产产品成本或提供劳务成本)上的会计方法。在这种观点下，成本会计为实施权责会计提供支持。成本会计现在被看作提供关于政府活动的成本信息和相关数据，用以满足各种管理决策的信息需要。

除了在财务会计处理中决定存货或其他类型财产价值的传统作用外，成本会计还承担了许多根本的管理职能，主要包括预算制定、成本控制、服务定价、绩效评价、规划评估和各种经济抉择(比如服务外包)。

采用现金基础的政府通过以支出信息为基础开展成本分析，以及资产确认和消耗的估计，也能提供近似的成本信息。采用权责会计的政府可通过相关会计科目的分析，获得管理决策所需要的成本信息。当前国际上主流的看法是：在确定如何提高可用信息的质量时，除了考虑财务报告采纳权责会计的优点，还应该考虑使用成本会计进行管理的优点，绩效评价与管理是其中最关键的方面。政府的本质是服务人民，具体而言，就是以合理的完全成本提供足够数量与质量的产出，以促进意欲的财政成果。政府不仅要对产出和成果负责，还应对这些产出和成果所消耗的成本负责。可以预料，成本会计的使用范围和重要性，将随着绩效管理的扩展而得到扩展与提升。

权责会计不能代替成本的主要原因之一是：需要开发独立的成本会计技术才能得到预期成本区别于财务会计中的实际成本。许多重要的管理决策考虑的成本不是历史成本，而是预期的未来成本只有未来才是相关的，包括：固定成本与变动成本、直接成本与间接成本、生产成本和非生产成本、可控成本与不可控成本。这些成本信息对于实施绩效管理和绩效预算特别有用，并且大多不出现在财务会计的费用要素中。

评价财政绩效尤其需要大量详细的关于作业层面的成本信息，作业成本法(ABC：Activity-based Costing)作为政府成本会计的精髓，尤其需要被独立开发。权责会计为核算成本提供了一个很好的框架，但在精细地核算公共组织运行成本方面，单纯的权责会计是不够的，需要有更加专业化的成本会计作为补充。基于此，目前许多发达国家已经开发了应用于公共部门的成本会计系统，用以支持绩效导向的预算和财政管理。一旦预算申请要与最终成果相联系，预算与会计系统的功能就需要从主要强制控制，转向更多地进行计划和管理。在这种情况下，绩效管理就对成本会计提出了日益增长的需求。

一般地讲，成本基础(成本制)是会计基础的另一种变体，并不是一个完整的会计基础，但在公共组织出售商品与服务(如医院)定价等场合很有用。成本基础的特征如下：(1)以使用或消耗资源概念来确认交易;(2)成本会计旨在记录提供商品与服务的成本;(3)属于会计系统的附加内容而不是提供信息的一种基本方法。

与绩效计量相关的成本核算，一般包括以下步骤：(1)区分直接成本与间接成本;(2)将所有成本费用归集到产出上;(3)将成本分配到成果上。

就前景而言，财政压力的持续强化也要求加快政府会计技术的开发。自2011年开始，随着经济中低速增长的新常态的来临，中国历时约15年的财政收入超高速增长时代结束了，但财政支出压力有增无减。在这种情况下，采用成本会计技术帮助管控公共部门成本费用的重要性和紧迫性剧增。

对绩效的关注和追求进一步强化了成本会计的需求。绩效管理的本质是：政府应以合理成本向其公民提供数理充分、质量可靠、及时、平等和渠道畅通的基本公共服务。在竞争日趋激烈的全球化时代，那些无力以合理成本提供服务的国家，必将沦为国际舞台上的二流甚至三流国家。

如同财务会计与预算会计一样，在公共部门中应用成本会计亦有困难和局限性。主要的技术性困难出现在完整收集成本费用数据，并按相关性原则大致准确地追踪到特定规划、产出及其成果上，但界定与计量产出更不用说成果在许多情况下并非易事，这在上游集体物品如法律、司法服务与公共政策领域尤其明显。相比之下，贴近公众的下游集体物品如垃圾采集与处理等民生领域，难度小得多。其他困难包括预算分类与会计分类系统及其匹配性。但主要的困难出现在政治意愿上，后者又取决于许多因素，包括政府是否面对紧迫的财政压力。即使这些压力十分明显，控制成本与支出的政治意愿也可能不足。毕竟，公众(而非内部人)才是公共部门成本费用的真正承担者。

成本会计亦有其局限性。即使公共部门的成本会计得到精心设计与实施并且运转良好，对预算执行控制的作用也是支持性的而非主导性的，更不是替代性的。相对于成本信息而言，开发全面的预算会计技术，用以系统改进与强化预算编制、执行控制以及预算评估与分析，在中国现实背景下更具优先性。这也是本文致力阐明的一项改革议程：开发成本会计与开发全面的预算会计都是需要的，但后者应置于更优先的位置。

四、结语

由于对功能分立与互补以及预算会计的相对优先性认知不足，现行政府会计在体系上并不完整，偏重现金会计与财务会计，相对缺失了真正意义上的预算会计与成本会计，表明建构良好的政府会计方面还有很长的路要走。