预算会计包括的要素篇1

预算会计是以预算管理为中心的，它属于一种管理手段和宏观的管理信息系统，是计算、反应和监督地方和中央预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计。预算会计和企业会计共同构成了我国的两大会计体系。

一、我国预算会计的现状

1.我国预算会计的特点

我国预算会计主要有两个特点：首先是，我国的预算会计基本不进行成本的结算。这是因为其经营不是以营利为目的的，所以不计盈亏，所以就不进行成本的核算。其次是，我国的预算会计中的资金来源多样化，自然来源的渠道也就多。因为，高效的经济活动比较多，资金除了财政支持、科研项目收入、专项拨款等，还会开展各种专业的培训工作，部分的研究项目还会和企业合作投入社会，实现其社会价值。这些都增加了收入。最后是，采用的制度是收付实现制度。

二、我国预算会计的核算和要素

预算会计主要包括五大要素：负债、收入、净资产、资产、支出。其中资产负债表包括其中的资产、净资产、负债三部分；收入支出表包括收入和支出两个要素。会计计算的恒等式为：支出+资产=收入+负债+净资产。

1.负债的核算

负债包括，借入款项、应付款项、其他应付款项等各种应缴纳的款项。负债款项的管理需要把控好负债的规模，并及时的解决债权和债务，并且要按照相关额规定办理好各种负债款项的结算，不可以长期挂账。负债门类主要有：应缴纳的税金、应该缴纳的财政专付款、应付票据、应该缴纳的预算款、借入款项、代管款项等等。

2.资产核算

资产是能够以货币来计量的经济资源，主要包括债权、财产和其他的权利。资产的分类科目主要有：对外投资、固定资产和流动资产等等。在流动资产中没有价值低而极易损耗的产品、没有坏账准备，而上述情况一旦发生，所有的费用均列为支出；对外投资也部分短期投资和长期投资。

3.净资产的核算

净资产是指所拥有的资产净额，在计算是会计主体减去负债金额。净资产分为结余类和基金类两大部分。基金类主要包括专用资金、事业资金和固定资金；结余类主要包括专项结余、事业结余和经营结余。

4.收入结算

其中的教育经费拨款、其他的教育经费拨款是用来核算事业单位按照核定的经费和预算而受到财政部门拨入的各项经费。其中的拨入转款是用于计算上级部门和财政部门的指定用途款项；教育事业款项是用来计算学费、住宿费等的；科研项目收入是用来核算教育事业单位的科研项目收入的。

5.支持核算

支出是各种资产的损失和耗费。支出科目主要包括科研经费的支出、经营的支出、事业的支出等等。

三、我国预算会计的变革

1.政府采购制度下的变革

随着国家对教育投入的不断增加，对采购方面的不断关注，政府采购已经成为管理的一个重要方面。政府采购制度的出台给预算会计带来了新的变化。在政府的采购结束后，财政部门会直接把这些资金直接投入到采购中心。而后，财政部分会根据验收单、财政拨款入项通知以及合同和发票等有关的票据进行相关的处理。

2.国库单一账户制度下的变革

国库单一账户是指国家财政部门在人民银行开立一个国库的存款账户，所有的支出和收入，包括预算内的和预算外的都通过这一个账户来运行，各个单位和部门的支出也直接从这一账户支付给个人或者货物提供商和劳动者。这一制度同样给预算会计管理带来了新的变化。在核算时，实现了电子化的支出和收入的业务的经济支出和收入。

3.部门预算会计制度下的变革

我国对部门预算会计制度的不断变革，准确的反映了各个部门的预算的变化情况，克服了之前出现的各个部门的预算交叉、层层代编和脱节的现象。部门预算会计的改革将逐渐以一级政府部门为核心开核算整个政府的财务状况。

四、结语

本文主要分为两个部分，第一部分主要分析了我国预算会计的现状。笔者通过分析预算会计的要素以及核算来分析我国预算会计真实情况；第二部分主要分析了我国预算会计的变革，目前，我国预算会计在新的制度下产生的新变革。笔者主要从政府采购制度、国库单一账户制度以及部门预算会计制度给我国的预算会计带来的新的变革分析的。预算会计的核算需要不断的适应我国不断变化的实际情况，做到与时俱进。

参考文献：

[1]吴新丽.知识经济时代如何提高政工干部素质[J].学理论，2014（48）.

预算会计包括的要素篇2

政府会计的构建是当前我国会计学术界和实务界关注的重要问题。政府会计理论的基本问题主要围绕政府会计概念框架及其会计规范进行研究和探讨，主要涉及政府会计体系、政府会计目标、政府会计要素、政府会计规范等内容。本文就政府会计理论的相关基本问题进行探讨，提出自己的观点和看法。

一、政府会计内涵及其体系构成

（一）政府会计的涵义

1.政府组织的界定

会计研究应当以社会组织为起点。现代社会把社会组织分为政府组织、营利组织和非营利组织。因此，政府组织是现代社会组织不可或缺的部分。“政府”组织的范围决定了政府会计的范围。《现代汉语词典》将政府定义为：“政府是国家权力的执行机关，即国家行政机关。”在我国，政府组织有广义和狭义之分，广义的政府组织是指整个公共部门，包括各级政府、行政单位和事业单位；狭义的政府组织仅指各级政府机关、立法机构、检察机关、审判机关等政府权力机关，不包括事业单位。

政府组织与营利组织相比，具有公共性、非营利性、财政性、专用性、组织目标的多重性等特征。20世纪70年代以来，西方发达国家掀起了一场声势浩大的公共行政改革运动，即“新公共管理”运动。英国、澳大利亚、新西兰、加拿大、法国等国家普遍实行了以市场为导向的行政改革措施，都在不同程度上实践着新公共管理理论，其主要特征是：（1）现代政府是有限的政府而非全能的政府；（2）现代政府是服务型政府而非管理型政府；（3）现代政府是公开透明的政府；（4）现代政府是诚信的政府；（5）现代政府是绩效型政府（张雪芬，2006）。目前，新公共管理运动已席卷全球，我国也正在进行深化公共行政体制改革试点，政府的功能将逐步向服务型、绩效型政府转变。

2.政府会计的涵义

关于政府会计概念的界定，目前学术界有不同的观点。从近10年已发表的相关政府会计研究文献看，主要有以下几种代表性观点：

（1）李建发（2002）认为，政府会计主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况。

（2）郭磊、郭玲（2005）认为，政府会计是服务于各级政府及各级各类行政事业单位的会计信息系统。它以货币为主要计量单位，以政府及行政事业单位的资金运动为对象，连续、系统、全面地反映政府组织的各种受托财务责任。

（3）张雪芬（2006）认为，政府会计是以政府作为会计核算主体，用于确认、计量、记录政府接受人民委托，管理国家公共事务和国家资源、国有资产，报告政府运行的宏观经济信息以及政府对公共财务资源管理业绩及履行受托责任的会计系统。

（4）景宏军、王蕴波（2008）认为，政府会计是反映、核算和监督政府单位及其构成实体在使用财政资金和公共资源过程中财务收支活动的会计管理系统。

（5）曹越、赵西卜（2011）认为，政府会计是对政府财政交易或事项进行确认、计量、记录和报告，解除政府公共受托责任并提供决策有用信息的控制系统。

以上几种观点都明确了政府会计的对象（政府单位财务收支活动）、政府会计核算程序（确认、计量、记录和报告）和政府会计目标（反映政府单位的受托责任），但在政府会计包含的内容、政府会计对象和政府会计目标表述上有一定的差异。笔者认为：政府会计是现代会计体系的重要组成部分，以政府预算管理为中心，确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的专门会计。因此，政府会计的本质是满足信息使用者反映政府及政府单位财务收支活动与预算信息的管理信息系统。

（二）政府会计体系的构成

政府会计是为政府组织服务的。政府会计体系是一个具有内在逻辑性、层次性和结构性，体现政府会计基本特征的会计系统。政府会计体系的构成可以从政府会计的适用范围和政府会计功能两方面进行考察：

1.从政府会计适用范围看政府会计体系的构成

目前，从政府会计适用范围看政府会计体系有两种不同的观点。广义的政府会计等同于传统的预算会计，包括现行的财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计，以及参与组织各级财政总预算执行的国库会计、收入征解会计等；狭义的政府会计仅包括财政总预算会计和行政单位会计。以上这两种观点的焦点是事业单位会计是否属于政府会计的范畴？笔者认为，如果单纯从经费领拨款关系来划分，事业单位应属于政府会计的范畴。事业单位的本质是介于政府组织与营利组织之间的非营利组织。事业单位虽然提供准公共产品，但具有公共性和产业性的双重属性。因此将事业单位会计核算也纳入政府会计的核算体系，这显然是不恰当的。

王庆成（2004）认为，在会计这个大系统中，首先分为企业会计和非企业会计两个系统，非企业会计又可划分政府会计与非营利组织会计。其中，财政总预算会计、行政单位会计等就是政府会计。从2012年财政部新颁布实施的《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》看，事业单位在会计核算上与政府会计有较大的不同。也有学者认为，只有符合“政府主体”的界定标准，即从事的活动属于非市场性和资金的来源属于强制性征收的事业单位才能纳入政府会计范围（叶龙、冯兆大，2006）。事实上，这种具有被授权行使政府行政管理职能的事业单位在现实生活中将越来越少。因此，事业单位会计是介于政府会计与企业会计之间的新型会计，既与政府会计与企业会计有相同之处，又有其本质的不同（李定清，2003）。从发展趋势看，传统的预算会计必将向政府会计和非营利组织会计转变。

2.从政府会计功能看政府会计体系的构成

政府会计的主要功能是监督预算执行过程的合规性，提高财政透明度，评价政府绩效和解脱受托责任。从政府会计功能类型构建政府会计体系，目前学术界主要有“二元论”、“三元论”和“四元论”三种学术观点。

（1）“二元论”：该观点认为政府会计体系由政府预算会计和政府财务会计构成。持这种观点的主要学者有：路军伟（2007）在其博士论文《基于公共受托责任的双轨制政府会计体系研究》中提出建立包括政府预算会计与政府财务会计在内的双轨制政府会计；张奇（2007）主张，将政府会计系统划分为以权责发生制为基础的政府财务会计系统与以收付实现制为基础的政府预算会计系统，发挥两类不同会计系统的各自的优势功能；曹越、赵西卜（2011）认为，政府会计可以划分为政府预算会计和政府财务会计以满足内部信息使用者和外部信息使用者的不同信息需求。

（2）“三元论”：该观点认为政府会计体系由政府预算会计、政府财务会计和政府成本会计构成。持这种观点的主要学者有：腾绍娟（2008）主张建立以支出周期为框架构建全面的政府预算会计系统、以财务会计要素为框架构造政府财务会计系统和以绩效评价为目标构造政府成本会计系统；荆新（2009）提出了“三元系统”观点，认为政府会计体系应以财务会计（基本功能是提供整体财务状况信息）为主导，融合预算会计（基本功能是提供预算拨款收支信息）和成本会计（基本功能是提供业务、项目成本信息）。

（3）“四元论”：该观点认为政府会计体系由政府预算会计、政府财务会计、政府成本会计和政府管理会计构成。持这种观点的主要学者有：景宏军、王蕴波（2008）认为，政府会计从功能上可以划分为四个部分：政府财务会计、政府管理会计、政府成本会计和政府预算会计；陈劲松等（2008）也主张建立包括政府预算会计、财务会计、成本会计和管理会计在内的政府会计系统；李媛等（2009）对此也持相同观点。

从以上三种不同观点可看出，都勾画出了未来政府会计体系构建的发展方向，也由此说明，政府会计理论研究的范围相当广泛，很多政府会计理论和实践问题需要我们去探索与实践。关于上述三种不同观点，笔者认为建立政府预算会计和政府财务会计“二元系统”是近期我国政府会计改革的重点。其主要原因有以下两个方面：一是当前我国政府会计改革的动因主要来自于公共财政和预算管理系统的需要。近几年，我国推行的部门预算改革、政府收支分类改革、国库集中收付改革以及政府采购制度等要求完善政府预算会计系统，以便有效地发挥收付实现制下政府预算管理的控制作用；二是我国目前政府会计环境的变化使政府会计信息使用者及其信息需求发生了变化。随着我国政府功能向服务型、绩效型政府转变，政府及政府单位的利益相关者更加关注政府运营状况，了解政府债务和或有负债的信息，以及政府资源占用和资源使用的会计信息，这就要求披露权责发生制下的财务会计信息，政府财务会计系统的建立就成为必然的选择。当然，在此基础上逐步拓展政府会计的功能，建立包括政府成本会计、政府管理会计在内的完备有效的政府会计“四元系统”，是政府会计改革的长远目标。

二、政府会计目标及其构建

（一）政府会计目标的内涵及其定位

1.政府会计目标的涵义

政府会计目标是政府提供财务信息或编制财务报告的目标或目的，它是指导政府会计准则制定的最高层次，是用于评估现有会计准则、发展未来会计准则的基础。会计目标从本质上讲，有受托责任观和决策有用观两种代表性观点，不同政府会计目标决定着政府会计提供的财务信息或编制财务报告的需求。这两种观点对政府会计目标的分歧主要是由于人们对经济环境的认识和理解的差异而产生的，差异的根本在于经济发展水平和政府职能的拓展。从时间观念看，受托责任观是立足于过去，而决策有用观则面向未来。国际会计准则委员会认为，财务报表或财务报告的目标应同时满足两方面需求：提供对决策有用的信息；反映管理当局受托责任的履行情况，即决策有用观和受托责任观并存的双重目标。

2.政府会计目标的定位

关于政府会计目标定位问题，在学术界有不同观点：

（1）“单一目标”观：认为政府会计目标是反映政府或政府单位的公共受托责任。陈小悦、陈璇（2005）认为，政府会计目标在于实现政府履行职责的高经济透明度。经济透明是指全面真实地反映政府履行职责所涉及的一切经济方面。常丽（2008）认为，政府财务报告的总体目标应定位于反映政府公共受托责任的履行情况而不是强调决策有用。

（2）“双重目标”观：认为政府会计目标是受托责任与决策有用观并存。张琦（2006）认为，政府财务报告目标是提供绩效评价有用信息。一是解除公共受托责任；二是为政府的利益相关者提供决策有用信息。景宏军（2010）认为，我国政府会计目标正在向“反映政府受托责任履行情况和有助于报告使用者作出经济决策”双重目标转变。

笔者认为，受托责任观与决策有用观并非互相排斥，而是相互联系的。目前，我国企业财务报告目标和事业单位财务报告目标都是受托责任观与决策有用观的结合。但考虑到公共受托责任是政府会计存在的客观基础。因此，政府会计目标应该定位于以“受托责任观”为主导，以“决策有用观”为辅助。

（二）我国政府会计目标的构建

在政府会计概念框架中，政府会计目标通常解决三个问题：一是向谁提供政府会计信息；二是提供什么样的政府会计信息；三是提供这些政府会计信息有什么作用。因此，政府会计目标要根据我国政府会计环境的发展变化，全面分析政府的利益相关者、利益相关者的信息需求以及政府财务报告能够提供的财务信息来构建。

1.我国政府利益相关者对信息的需求分析

（1）政府利益相关者，即政府会计的信息使用者。根据我国《预算法》和《会计法》的有关规定，结合政府会计改革的要求，政府会计的信息使用者主要包括：一是立法机关。按照《预算法》的规定，政府预算和决策应由各级人民代表大会审查、批准。二是监督机关。按照《审计法》的规定，审计机关对本级各部门和下级政府预算的执行情况和决算，进行审计监督。三是资源提供者。纳税人和投资者是具体向政府提供财务资源的人，他们非常关心政府财务资源的来源和使用情况以及政府的偿债能力。四是上级主管部门。他们代表政府对所属下级政府受托责任的履行情况及财务业绩等作出评价。五是社会公众。政府的资源取之于民，用之于民，政府必须对社会公众负责。六是其他使用者。包括经济和财务分析师、媒体、工会组织、政府公务员及其他相关人员。因此，政府会计信息使用者具有广泛性和特殊性。

（2）政府会计信息使用者的信息需求。政府会计信息的使用者主要需要以下三类信息：一是反映政府预算收支情况的信息。政府预算是政府管理的核心，它代表了政府活动的范围和方向，以评价政府预算管理的合规性和有效性。二是反映政府财务状况的信息。政府财务状况就是政府资产、负债和净资产的增减变动情况，以此评价政府资产结构、债务结构的合理性，以及政府偿债能力的状况。三是反映政府运营成本和绩效的信息。政府及政府单位在运营活动中也要讲成本效益和工作效率，有助于信息使用者评价政府的服务努力、成本和成就。

2.我国政府会计目标的层次结构

关于政府会计目标的层次划分，目前学术界有不同的观点。张月玲（2009）认为，政府会计目标层次的划分，应借鉴美国政府会计准则委员会（GASB）的观点，将政府会计目标分为基本目标、中级目标和最高目标三个层次；丁鑫、荆新（2010）认为，政府会计目标分为总体目标和具体目标，其中总体目标又分为基本目标、重要目标和最高目标，具体目标包括预算管理目标和财务管理与绩效管理目标；王慧平等（2012）认为，政府会计目标分为总体目标和具体目标。上述几种观点虽然表述的层次和内容有所差异，但基本点是一致的。他们都认为受托责任是政府会计目标的最高目标或重要目标，具体目标是满足信息者使用的信息需求，包括预算管理目标和财务管理目标。

笔者认为，政府会计目标层次划分，主要考虑政府会计目标的内涵、政府会计的功能和政府会计信息需求等因素，充分体现政府会计目标内在的逻辑性，将政府会计目标分为基本目标和具体目标两个层次。

（1）基本目标：就是受托责任观与决策有用观并存的“双目标”观，在全面反映政府受托责任的同时，提供有助于使用者进行决策的信息，提高政府财政透明度和信息的质量。为了实现政府会计基本目标，必须做到两个转变：一是从内部使用者导向向外部使用者导向转变，以解除内部和外部的受托责任，以此作出科学决策；二是政府会计提供的信息内容从反映合规性导向向绩效评价导向转变，以评价政府的服务能力和服务水平。

（2）具体目标：政府会计具体目标是基本目标的具体化。由于政府会计由政府预算会计和政府财务会计构成，相应的政府会计具体目标包括政府预算会计目标和政府财务会计目标。政府预算会计目标是评价政府预算管理合规性的受托责任的履行情况，体现了政府预算管理的目标；政府财务会计目标是评价政府财务状况、运营业绩等受托责任的履行情况并作出合理决策，体现了政府财务管理的目标。随着政府会计功能的拓展和信息需求的变化，还应明确政府成本会计目标和政府管理会计目标。

三、政府会计要素及其确认与计量

（一）政府会计要素的分类

1.政府会计要素的涵义及分类

政府会计要素是政府会计对象的具体化，是按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类。它既是政府会计确认和计量的依据，也是确定政府财务报告的结构和内容的基础。划分会计要素的目的是便于会计日常核算，如账户的设置、分类登记并最终形成会计报表。正因如此，政府会计要素又称为政府财务报表要素。

政府会计要素的划分是由政府会计目标所决定的，其会计要素的具体核算内容与政府会计核算基础密切相关。目前我国的政府会计，只能说是传统的预算会计，包括现行的财政总预算会计和行政单位会计。现行的财政总预算会计制度和行政单位会计制度规定的会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出，其中净资产包括基金和结余。这种会计要素分类具有两大特征：一是按不同职能会计主体分别设置；二是会计要素的确认都是采用收付实现制。这表明政府会计要素是一种收付实现制下的会计要素。

2.政府会计要素划分的不同观点

目前我国会计学术界对政府会计要素设置有以下几种不同的观点：一是“三要素”观：认为政府会计的本质是分配会计，只设置收入、支出和结余三个会计要素；也有学者认为政府会计目标是反映政府履行责任的情况，应该设置政府资源、政府责任和政府剩余三个会计要素。二是“五要素”观：认为政府组织不以营利为目的，不需要设置结余要素，只设置资产、负债、净资产、收入和支出。三是“六要素”观：认为会计要素是会计对象的具体化，除设置资产、负债、净资产、收入和支出要素外，还应设置结余要素。

以上三种观点都是建立在传统的预算会计体系基础之上，在一个会计主体反映预算执行情况的收支表会计要素（收入、支出）和资产负债表会计要素（资产、负债、净资产）采用一种会计基础（收付实现制政府会计），王彦等（2009）称其为“一元结构”的会计要素。这种会计要素划分没有客观分析政府会计的环境变化，更没有遵循政府会计目标和政府会计功能的要求，显然是不够恰当的。随着政府会计目标由单一向多元发展，其会计要素的划分也会从“一元结构”向“两元结构”转变。

3.完善我国政府会计要素划分的思考

笔者认为，政府会计要素的分类必须考虑以下因素：一是会计要素要符合政府会计目标的要求；二是会计要素应完整反映政府活动涵盖的会计核算对象；三是会计要素要满足基于不同确认基础的会计报表的需要；四是会计要素的定义应具有普遍适应性。目前我国政府会计改革目标就是要建立包括政府预算会计和政府财务会计两大子系统的政府会计体系，由于两个子系统在会计目标、确认基础的差异，其会计要素的设置也有所不同。即政府会计要素分为政府预算会计要素和政府财务会计要素，它们共同构成“二元结构”的会计要素。

（1）政府预算会计要素：政府预算会计目标是评价政府预算收支执行情况履行的受托责任，政府预算会计核算基础与政府预算基础的一致性，决定了政府预算会计要素是在收付实现制下设置的会计要素，即设置“预算收入”、“预算支出”和“预算结余”三要素。

（2）政府财务会计要素：政府财务会计目标是评价政府财务状况、运营业绩等受托责任的履行情况并作出合理决策，政府财务会计一般采用权责发生制或修正的权责发生制，决定了政府财务会计要素是权责发生制下设置的会计要素，即设置资产、负债、净资产、收入和费用五个政府财务会计要素，其中资产、负债和净资产属于资产负债表要素，收入和费用属于收入费用表要素。

（二）政府会计要素确认

政府会计要素确认就是将会计事项以一定的项目归为某类会计要素正式记入账户并列入财务报表的过程。政府会计确认的核心问题是会计确认的标准。会计确认的标准是从会计信息质量要求推导而来的，同时又有助于形成财务报表要素的定义，用以解决编制财务报表的各种问题。

1.资产负债表要素确认

美国财务会计准则委员会在第5辑《论财务会计概念》中要求，确认一个项目和有关信息，要符合4条基本标准：（1）可定义性，即被确认的项目应符合财务报表某一要素的定义，如确认资产必须符合资产的定义；（2）可计量性，即被确认的会计要素必须能够用货币进行计量，凡是不能可靠地货币计量的要素都不能加以确认；（3）相关性，即被确认的会计要素应当对信息使用者决策有举足轻重的作用；（4）可靠性，即被确认的会计信息是真实的、可验证的和不偏不倚的。凡符合上述标准的均应在效益大于成本以及重要性的前提下予以确认。因此，政府财务会计要素中“资产”和“负债”要素确认要符合“可定义性”和“可计量性”条件；“净资产”是资产减去负债的差额，不存在单独确认和计量问题，它是对资产、负债确认和计量结果的一个综合反映。如果会计信息主要反映政府运营管理的受托责任，则会计确认更强调信息的可靠性；如果会计信息主要是为了满足政府会计信息使用者决策的需要，则会计确认更加强调会计信息的相关性。可见，政府会计要素确认时应在可靠性和相关性之间权衡，以保证输出的政府会计信息能满足各方面的需要。

2.收入支出表要素确认

政府会计要素中的收入与支出或费用要素的确认主要是通过会计确认基础进行确认。政府会计确认基础有收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制四种模式，不同的会计确认基础反映不同的财务信息。现行的财政总预算会计和行政单位会计对收入与支出的确认主要采用收付实现制。随着我国政府会计环境的变化，必须完善现有政府会计确认基础。笔者认为，我国政府会计确认基础的改革，既要借鉴西方国家政府会计的经验教训，又要符合我国政府体制改革和政府会计目标的要求。即实行“双确认基础”：政府预算会计对收入与支出要素的确认采用收付实现制，与政府预算管理一致；而政府财务会计对收入与费用要素采用权责发生制或修正的权责发生制，以评价政府的运营业绩和工作效率。

（三）政府会计要素计量

会计计量是对会计要素中的各项目予以货币量化的表现形式。景宏军（2010）认为，政府会计计量是对政府交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其目的在于认定政府活动中“量”的结构。它使政府财务信息具有可验证性和中立性，增强信息的预测价值、反馈价值和及时性。

1.政府会计要素计量模式的种类

会计计量是一个模式，包括计量单位和计量属性。计量单位是指计量尺度的量度单位，可以分为名义货币和一般购买力货币两种计量单位，我国一般采用名义货币计量单位。计量属性是被计量对象数量化的特征，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，它们各有优劣，但彼此并不完全排斥，往往可以在会计计量时同时使用两种或两种以上的计量属性，以提高会计信息的相关性。国际公共部门会计准则规定，对会计要素的计量不同程度上采用了历史成本、现行成本、可变现净值和现值四种计量属性。历史成本是公共部门主体主要的计量属性。在某些情况下，也允许采用现行成本、可变现净值和现值计量属性。2006年2月15日颁布的我国《企业会计准则——基本准则》规定，会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。计量模式的选择是依据其与决策有用性的相关程度。

2.我国政府会计要素计量模式的选择

长期以来，我国政府会计采用的是历史成本/名义货币计量模式，并以会计核算原则的形式加以规范。如《行政单位会计制度》第十九条规定：“各项财产物质应当按照取得或购建时的实际成本计价。除国家另有规定者外，一律不得自行调整其账面价值。”历史成本/名义货币计量模式是会计计量模式中最早出现的，具有客观性、可验证性等优点。但实践已经证明，计量模式的单一性既不能真实反映政府资产的实际价值，也无法反映政府不确定性事项和或有负债，不能全面实现政府会计的目标。在政府会计中，对会计要素项目计量是为了满足政府决策有用并反映受托责任的履行情

况。因此，政府会计目标决定会计计量属性的选择，客观要求政府会计计量模式从现在的单一计量模式向综合计量模式转变。即以历史成本计量属性为主，多种计量属性共存并相互配合，以满足各方面会计信息使用者对多元化会计信息的需求。

四、政府会计规范及其构建

（一）我国政府会计规范模式的选择

政府会计规范模式是用于指导和规范政府会计信息生成的系统，基本任务是规范会计行为和业务操作。关于我国政府会计规范模式，学术界存在较大分歧，归纳起来主要有三种不同观点：一是“制度”模式，主张中国的政府会计改革应当立足中国国情，建立统一的政府会计制度；二是“准则”模式，主张中国的政府会计规范模式应当与国际政府会计趋同，采用会计准则模式；三是“准则+制度”模式，即“混合”模式，主张取准则和制度之长，避其所短，这样也兼顾了国情和国际趋同。

笔者认为，从目前我国政府会计环境看，“会计法——会计准则——会计制度”规范模式是现在乃至今后较长时期政府会计规范模式的现实选择，即我国政府会计规范改革的近期目标是“政府基本准则+政府会计制度”并存，实现两种形式的规范。其主要的理由是：一是“准则+制度”都是会计规范标准，在内容上没有本质的差别，只是表述形式和会计规范的方法、角度有所不同。从规范的需要和执行的效果分析，两种模式各有优势。准则制度混合模式能够更好地发挥政府会计“双重功能”的作用。二是制度侧重于按会计主体规范会计核算和报告行为，体现了与预算编制责任主体的一致，有利于政府、部门和单位决算与预算的衔接、可比。三是构建政府基本准则框架下的多层次政府会计制度体系，既反映了准则与制度的融合，又涵盖了西方政府会计基本理论的内容，体现了与国际惯例趋同的方向。当然，从长远发展趋势看，“准则+制度”模式必然向“准则”模式转变，实现我国政府会计规范与国际政府会计规范全面趋同的目标。

（二）我国政府会计规范体系的构建

目前，我国政府会计规范采用的是会计制度规范模式，即财政总预算会计核算执行《财政总预算会计制度》，行政单位会计核算执行《行政单位会计制度》。我国政府会计改革的近期目标就是从“制度”模式向“准则+制度”混合模式转变。由于我国政府会计系统包括政府预算会计和政府财务会计两个子系统，这两个子系统因其会计目标、会计要素、会计确认基础等方面差异，它们规范模式也有所不同。

1.政府预算会计规范模式

我国政府预算会计是以披露政府财政收支为主，反映政府预算管理目标的政府会计子系统，这表明政府预算会计是政府预算与政府会计的结合。在美国政府预算会计中，预算基础与预算会计的核算基础完全一致，都采用收付实现制。预算会计与报告的规范由预算的编制与执行管理部门负责制定，并予以实施。可见，政府预算会计规范是以“预算执行情况”为层面展开，即预算会计规范用以规范政府的预算活动。因此，我国政府预算会计规范必须符合《预算法》及政府预算管理制度的要求，借鉴西方政府预算会计改革经验，采用“制度”模式予以规范，以此建立统一的并适用于所有预算会计主体的“预算会计与报告”制度。具体讲，就是以《预算法》、政府预算拨款等有关规定为依据，结合国库集中收付制度、部门预算、政府采购制度等财政制度改革内容，按照统一的政府收支分类科目，制定并建立一套自我平衡的账户和预算会计报表体系。

2.政府财务会计规范模式

基于我国政府财务会计的目标，借鉴国际公共部门会计准则和我国企业会计准则建设的成功经验，我国政府财务会计采用“准则+制度”的混合模式。政府财务会计规范体系应当由三个层次构成：第一层次：《会计法》、《预算法》及相关法律。《会计法》是会计工作根本大法，是最高层次的规范，是政府单位进行会计核算、实施会计监督的强制规则。《预算法》是调整国家预算活动中各种社会关系的法律规范，政府预算收支活动要受到预算法的约束。第二层次：政府会计准则。政府会计准则体系可以由基本准则、具体准则和应用指南三个部分组成。目前主要任务是制定政府会计基本准则，用以指导和统领整个政府会计制度。其主要内容包括政府会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素、会计基础和财务报告等内容，并建立政府财务报告审计鉴证和政府财务信息披露机制。第三层次：政府会计制度。在政府会计基本准则的指导下，将目前的财政总预算会计、行政单位会计及参与政府活动国库会计等合并成为政府会计，制定统一的政府会计制度。

【主要参考文献】

[1] 李建发.政府及非营利组织会计[M].大连：东北财经大学出版社，2002.

[2] 刘光忠.关于推进我国政府会计改革的若干建议[J].会计研究，2010（12）：11-16.

预算会计包括的要素篇3

中图分类号：F23 文献标识码：A

1.政府会计改革历程

根据2013年11月的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》的规定， “政府会计改革的相关任务为建立跨年度预算平衡机制、建立权责发生制的政府综合财务报告制度、建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制”，这意味着我国政府会计改革的帷幕已拉开，翘首以盼的会计改革即将开始。

到2014年底，《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（以下简称《改革方案》），标志着我国政府会计改革的正式开始。根据《改革方案》，四项政府会计改革任务为建立健全政府会计核算体系、政府财务报告体系、政府财务报告审计和公开机制以及政府财务报告分析应用体系。

为了积极落实财政部的《改革方案》，加快财税体制改革，建立健全政府会计核算标准体系，夯实政府财务报告和决算报告的编制基础，改变政府财务报告信息质量较低的现状，2015年10月23日，财政部印发了《政府会计准则――基本准则》，为建立统一、科学、规范的政府会计准则体系奠定了基础，政府会计制度破冰改革；2016年7月6日根据《基本准则》陆续制定了存货、投资、固定资产和无形资产四项具体准则，以进一步规范这四类资产的确认、计量以及相关信息的披露；2016年 8月1日，根据基本准则及四项具体准则，财政部了《政府会计制度――行政事业单位会计科目和会计报表（征求意见稿）》及说明，对行政事业单位权责发生制会计核算提出了全面统一的要求，在提高政府会计信息的可靠性、相关性、可理解性、可比性方面获得较大突破。

2.政府会计改革内容

根据《政府会计准则――基本准则》规定，“政府会计改革要达到的目标是要建立科学规范的政府会计准则制度体系，实现预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的会计核算和报告体系”，这就要求在一套政府会计核算系统中能够实现双功能（财务会计和预算会计）双基础（权责发生制和收付实现制）和双报告（财务报告和决算报告）的目标，而实现这一目标的前提和基础就要建立政府会计核算体系。

2.1建立健全政府财务报表体系

根据现时的国家经济发展形势以及市场经济体制改革的进程，《政府会计准则C基本准则》旨在建立能够满足当前政府工作需求的现代化会计管理制度。与之前的会计准则相比，新的会计准则要求政府会计主体在编制预决算报表之外，还需要另外编制其他财务报表。因此新政府会计准则下编制的财务报告与以往相比，更能真实反映出政府实际的财务运行、资产管理状况，提高政府财务信息真实透明度，同时也增强了财务信息的有用性、可靠性。

2.2界定各类会计要素的定义及其确认标准

根据会计实际工作需求，政府会计吸收了企业会计各要素的定义和确认原则，较大幅度修改了原行政事业单位会计要素的定义和确认原则，新《基本准则》针对每一类具体会计要素的定义和标准进行了具体规范。会计要素的规范一致，可以较大程度地避免会计实务工作中出现的差错，使得不同的行政事业单位的财务会计数据信息可比。

2.3独创采用“3+5 要素”的会计核算模式

为满足政府会计与预算会计核算的双重功能，《基本会计准则》首次提出行政事业单位的会计要素为3+5个要素，分别为3个预算会计要素（预算收入、预算支出和预算结余）、5个财务会计要素（资产、负债、净资产、收入和费用）。与旧的会计核算模式比较，新的会计核算模式主要增加了收入和费用两个要素，可以更好地反映行政事业单位的经济运行能力。

2.4建立预算会计和财务会计相互分离的双会计工作体系

根据《基本准则》规定，政府会计将以“3+5”要素会计核算模式为基础，实行预算会计和财务会计相互分离的双会计工作体系。一直以来，预算会计与财务会计的工作重点就不一样，预算会计注重的是预算收入支出的执行，而财务会计注重的是收入费用的运营，将二者的重点相互分离，有助于预算管理部门与一般财务部门的分离及实现整个单位的全面预算管理。

在预算会计和财务会计相分离的新财务管理模式中，两种政府会计在具体的职能上是相互区别、相互分离的，一个以收付实现制为基础，一个以权责发生制为基础。但无论是预算会计还是财务会计，实际运用中二者遵循的仍然是同一套政府会计基本准则。

2.5补充会计要素的计量原则

政府会计制度规定资产、负债一般采用历史成本计量，但在特定情况下资产可以采用重置成本、现值、公允价值、名义价值计量；负债可以采用重置成本、现值、公允价值计量。其中现值、公允价值、名义价值计量法是政府会计制度新增的计量方法，能够更好地维护会计主体的合法权益。

3.医院会计制度与政府会计制度差异

2011年财政部颁布的《医院财务制度》《医院会计制度》，与新政府会计制度主要存在以下四方面差异：

3.1会计基础不同

我国会计核算基础包括两种即权责发生制与收付实现制。《医院会计制度》规定“医院会计采用权责发生制基础”；《政府会计准则-基本准则》规定“政府会计由预算会计和财务会计构成，会计基础分别为收付实现制和权责发生制”。由于医院的事业单位性质，其会计制度的权责发生制并不完全，即在财政项目补助收支和科教补助收支中采用“待_基金”科目核算。而《基本准则》将财政补助完全从财务会计中剥离，由预算会计按照收付实现制来核算，因而《基本准则》下的财务会计执行的是完全的权责发生制。

3.2会计要素不同

《医院会计制度》规定“医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用”五要素。《政府会计准则-基本准则》规定“政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用”，即政府会计为八要素。现行医院会计中，仅包含政府财务会计五要素，医院预算基本按其功能分类和经济分类进行处理。政府会计准则实施后，预算会计也要求进行会计核算，有利于在政府公共受托责任的信息披露过程中，反映预算收支合规性，并为真实反映政府财务状况和绩效水平提供会计依据。

3.3报表内容不同

《医院会计制度》规定医院应该编制财务报告，“医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表”。 《政府会计准则-基本准则》规定“政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。

政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。政府财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表包括会计报表和附注，会计报表至少应当包括资产负债表、收入费用表和现金流量表。政府会计主体应当根据相关规定编制合并财务报表。”政府会计准则在原有财务报告基础上增加了决算报告和合并财务报表。决算报告综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。

3.4会计要素计量属性不同

政府会计资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额；负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。在医院会计制度中只有历史成本、重置成本的计量属性，在一定程度上将会造成医院资产的损失和流失。

综上分析，目前公立医院会计与政府会计的区别在于医院以财务会计为主，缺乏预算会计信息，且编制预决算报告的基础信息来源为财务会计信息数据，而不是从专门的预算收入、预算支出、预算结余科目信息提取。

4.新形势下加强医院财务管理的相关建议

4.1加强医院基础会计工作的规范化管理

随着《政府会计准则C基本准则》的颁布和实施，准则中对于会计要素和会计核算方法做出了既详细又全面的规定。尤其是“3+5”会计核算模式的提出，给现有医院财务管理工作的规范化、合理化及细致化，提出了基本的原则性要求，医院必须严格按照新的会计要素运用不同的会计科目处理现有的预算会计、财务会计业务。为此，医院须在新的《基本准则》基础上加大对会计基础工作的规范管理，把提高会计质量作为首要目标。

4.2持续推进财务体系建设

《政府会计准则C基本准则》首创了会计工作双基础制，将原来的会计工作一分为二，具体为预算会计和财务会计，弱化了医院的财务核算工作，强化了预算会计工作。预算会计的基础是收付实现制，财务会计的基础是权责发生制，两制并行的管理模式形成了行政事业单位会计工作的双基础制，医院在处理每项经济业务均需要分别使用收付实现制、权责发生制编制不同的会计分录，最终生成两套不同的预算报表和财务报表。

4.3做好新旧会计制度的衔接工作

由于目前的《医院会计制度》与重新公布的基本准则、具体准则以及《事业单位会计制度》（意见征求稿）之间的差异较大，尤其是以收付实现制基础的预算会计科目的运用处理。新的“3+5”会计要素和预算会计和财务会计相平行的会计体系，给目前医院财务会计工作改革提出了巨大挑战。针对新旧会计制度衔接上的特殊问题，需要在反复学习《基本准则》、具体准则以及《会计制度》的基础上，全面充分理解新制度要求，修改医院已有的各类相关财务制度，以指导日后的会计实务工作，以提高医院的经营管理水平。

4.4优化升级现有财务信息系统

根据新的制度规定，财务会计、预算会计需要同时记账，但二者的会计核算基础分别为权责发生制、收付实现制，编制的报表分别为预决算报表、财务报表，这给医院现有的财务信息系统带来了较大挑战，医院需要结合新准则和政府实际情况对现有的财务信息系统及时进行调整与更新，推动医院的会计信息化发展，积极探索推动医院会计信息化工作。

4.5加强会计人员后续教育培训

新的《政府会计》的相关制度实施后，为了保障新旧会计制度的顺利衔接和过度，就必须加强制度学习，转变旧的财务思想观念，以提高在职会计人员对新会计准则的理解能力。新制度对会计管理的细致规范大大增加了实务工作的工作量以及工作难度，在新制度下，医院处理同一笔经济业务就需要按不同的基础、会计科目编制不同的会计分录，这就要求会计人员应具有更高的专业能力和素质。因此组织卫生行业内部的新会计制度改革的交流和学习，让医疗卫生行业的会计从业人员对该准则及制度有深刻的理解与认识，有助于会计人员提升自身专业素养，提高实务操作的计量灵活性，以满足医院经济管理活动需要。

参考文献：

[1] 中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定[M].北京：人民出版社，2013.

[2] 财政部第78号令.政府会计准则―基本准则[S].2015- 10- 23.

[3] 财政部会计司.《政府会计准则第1号――存货》等四项具体准则解读[J].预算管理与会计，2016（9）43- 44.

预算会计包括的要素篇4

重点审核法是根据工程的预算工作上的重点内容做审核的办法，主要针对工程中占有比重大的工作，针对价值大的项目工程做好审查工作。除此之外的其他工程可以忽略不审，主要是突出重点工程，以达到缩短预算审核时间，提高效率的目的。比如砖石结构，包括基础和墙体;木结构，包括门和窗;钢结构，包括屋架和支撑等，其余的占有比例价值较少的例如装饰等，通常忽略不计，审核的重点在以上定额单价，特别是在档次容易混乱的单价上。

1．2分析对比审核法

分析对比审核法是在总结和分析的基础上总结资料，并找出同类型的造价中存在的规律性，根据用途和结构、地区等方面的不同整理出消耗指标，再由指标对象的不同做比对，再找出与投资规律不相符的分项工程进行重点的审核研究，找出差异存在的原因。常用的指标通常有几种:1)单方的造价包括(元/m2，元/m3，元/m);2)审核的比例上包含了基础、楼板的屋面、门窗等直接的比例;3)结构比例又包括了砖石、装饰、金属结构等等;4)专业投资比例包括土建、给排水、电气照明等在总的造价方面的比例;5)工料消耗方面的相关指标包括木材、砖、水泥等单方消耗指标。

1．3全面审核法

全面审核法是全方位地审核工程预算，对各项预算都进行详细的审核，保证在计算的方式上与审核施工的预算编制上相符。这种比较全面的方法大多都用在施工图在投资规模不算很大的比较简单的项目上，才不会造成审核工作的繁琐性。由于全面审核法具有细致的特点，因此出现的差错比较小，质量较高。

2我国土建工程的预算审计工作

2．1我国土建工程预算审计工作存在的问题

目前我国在土建工程预算审计工作中主要存在的问题包括以下几个方面:1)很多的土建工程预算工作人员的素质比较低，在建筑工程行业的工作人员，通常会配备专业的人员做好预算工作，但是很多工作人员的业务能力较低，没有丰富的工作经验，有些对相关的政策了解也不够，甚至不具备相对应的专业知识和职业素养。2)土建工程的预算工作市场洞察力不够，工程的预算与市场价格息息相关，但是目前我国有一些土建工作在预算方面对外的动态静态管理掌握不够，在价格控制工作上受到的局限越来越多，而且随着我国日益完善的经济体制与市场经济的确立，受到的局限会对管理水平影响越来越大。3)土建专业管理意识较弱。一些工程的预算管理责任和意识都比较薄弱，在论证预算项目的过程中遇到很多问题，都是由于平时工作运行上对于自身预算的运行管理关注太少，而在进行编制时往往只以获取结果为目的，忽略了审核的过程，因而就错过了很多细节上的审核问题，使得最终在资金的投入和使用上效率不高。

2．2我国土建工程预算审计强化措施分析

完善我国土建工程的预算体系，必须制定相应的强化措施:1)保证在工程造价预算工作上预算结果的科学准确率，这能够全面反映审计人员的专业素质和职业素养。因此，就要加强对审计人员的培训，培训方向包括业务训练、计价模式塑造、法律灌输以及行业市场的创新等，只有做好造价审计工作，才能为工程审计造价的后期工作打下基础。在培训过程中，审计人员要系统地学好建筑工程的相关专业知识，完善法律法规构成框架，全面地掌握有关索赔等方面的问题。2)审计人员必须对工程实施的每一个环节都有详细的掌握，不能只把学习应用在对施工图和计算工程量等方面，除了对现有的水平进行巩固和完善之外，还要亲临施工的现场进行项目工艺上的了解，才能不断提高审核人员在预算工作中的各项任务水平。3)根据工程施工的实际情况采用科学合理的审计方式，才能够有效提高审计的工作效率。还要加强对所有工作人员整体素质的提高，加强对工程预算工作动态变化性的管理，不断提高编制的水平，提高精确度。

3我国建筑工程的结算工作

3．1我国建筑工程结算工作存在的问题

当前我国建筑工程在结算方面的工作存在不少的问题，总体可以概括为以下几点:首先，在材料的加量工作中，不少施工企业存在偷工减料的情况，在结算时出现了重复计算，有意提高价格从而获取利润的现象。其次，有些工作人员故意高估冒算，存在两头收费、故意多报等情况。还有一些企业为了骗取签证，使用各种拖延的战术伪造事实，预算投机等等。这些现象的存在严重影响了建筑工程在结算工作上的正常运行，扰乱了建筑市场的正常秩序。

3．2我国建筑工程结算工作的控制措施

加强我国建筑工程在结算工作中的控制，可以采取以下有效措施:1)提高结算的准确性，加强对结算工作的审核，要把工作的重点集中在计算工程量的准确性中，在审核内容逐渐广泛、审核方法逐渐多样化的前提下努力提高审核的准确性，避免出现多算、漏算或是重复计算的情况。2)强化监理，提高工程的经济效益和社会效益，在校审工作中加强对工程建筑质量的保障，从而在理论和实际工作中实现工程的有效监督，预结算的准确有效保障。在施工期间控制好投资，防止超额现象发生，还要根据合同进行标准的计量，认真履行现场签证的责任，从技术、费用等多方面做好全面的依据。此外，还要加强对投资控制的重视程度，由于建筑施工过程存在了很大的变化因素，很有可能浪费投资，所以要尽可能地节约投资。3)全方位掌握和控制好建筑工程的造价工作，在工程的设计阶段，要充分发挥工作人员的工作积极性，制定科学的工艺流程，对设计进行精心的研究并采用。由于建筑工程项目全程的工作都与费用相关，因此需要抓住实施重点，在重大的决策上下足工夫，通过缜密的计算选择最优的方案。4)以招投标方式进行竞选，对招标单位进行严格的选择，选用有信誉、管理水平优秀、具有先进的技术和精良的装备，并且在报价也比较合理的施工队伍中决策，通过法律的形式对承包单位进行择优竞争，从中选取最优秀的对象来完成工程的施工建设任务，从而保证工程从设计到动工等各方面都有专业的保障。

预算会计包括的要素篇5

中国分类号：F234

文献标识码：A

文章编号：1009-2374(2009)14-0114-02

一、管理会计的涵义

管理会计又称“内部报告会计”，它是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。

管理会计起源于19世纪早期工业革命过程中企业对内部计量的运用。科学管理运动为管理会计的发展提供了新的契机。泰罗通过对工人的工作进行分解分析，为特定产出建立成本标准，并形成了费用预算、标准成本法和差异分析为主的会计管理技术。20世纪早期，纵向一体化的多元经营活动公司出现，为了协调和控制其多样化活动，管理控制实务技术方法的需求应运而生，1920年，杜邦公司对子公司通用汽车公司进行了管理控制系统的革新，形成了多数现代企业使用的组织形式和报告评价体系。由此建立了现代企业广泛使用的管理控制技术系统。

二、管理会计控制的原则

在实践中，管理会计的控制遵循以下原则：

(一)可控性原则

可控性原则要求企业尽可能使各项经济责任数量化，能够直接用会计方法进行核算和考核，成为可以通过财务和管理手段控制的指标。

(二)责权利相结合原则

各责任中心不仅要有明确的责任，还要有完成责任所必需的职权和权力，以及完成责任后所获得的利益和权益，以便调动工作积极性。

(二)例外管理原则

企业的常规事务应通过程序性规范交给下级管理人员处理，高级管理人员主要负责处理各种涉及全局性的重要。非程序性决策的例外事项包括几个方面，从质的方面看，对某一责任中心关系比较大、性质比较严重、影响比较大的因素可作为“例外”事项管理。从量的角度看，差异(包括正差异和负差异)较大的因素，作为“例外”事项管理；从时间方面看，重要的问题随时作为“例外”管理。

(三)及时性原则

及时性指决策依据的信息与决策的执行应能够及时满足经营管理对决策的需要。它包括两方面的内容：一方面是指及时进行决策；另一方面是指及时进行控制。财务会计中更强调信息处理的真实，管理会计中更强调决策与控制的及时。

(四)整体性原则

责任中心的划分与考核。要以企业为一个整体。划分责任范围时，要做到层层有责任，事事有人管，使责任中心之间一方面要防止重复，另一方面要防止无人负责区的出现，即要把企业作为一个整体。

(五)一致性原则

一致性包括三方面的内容：一是国家利益、企业利益与各责任中心利益要保持一致；二是决策与控制的程序及方法应保持前后一贯，便于决策的制定及执行；三是各项指标的计算口径、考核评价业绩的标准要前后一致。

(六)可验证性原则

包括两方面的内容，一是决策依据的信息本身要能够被验证；二是做出的决策在执行中能够被检验。贯彻可验证性原则，可以判断决策信息的相关性和准确性，便于找出差异和进行差异分析。可验证性既是决策的原则，也是对决策结果执行情况进行考核的依据。

三、管理会计的创新与发展

管理会计随着企业发展环境的变化而产生和发展，在新的形势下，管理会计也需要不断创新，才能适应企业发展的需要。具体来说，创新管理会计的思想和实务方法，要从以下几方面去努力：

(一)树立适应发展的新观念

传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上，注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标，并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后，产品寿命大大缩短，市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此，企业必须更新观念，密切注视市场导向，加强研究市场动态，根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。管理会计作为决策支持、规划与控制系统。必须树立动态管理观念，根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。

(二)结合环境和组织的变化，推进管理会计的发展

环境和组织的改变意味着应用于决策制定的信息类型和信息用途的改变。公司治理自身的特征和状况也会直接影响管理会计系统的质量和效率。一旦决策层与管理层真正分离，董事会和监事会的构成和功能更加完善，势必会更有效地发挥管理会计的作用。此外，还要深入研究在现行社会经济环境下管理会计的定位问题，既要创造良好的企业环境以进一步发展管理会计。又要使管理会计的技术、方法更加适应企业环境的要求。

(三)强化管理会计的应用，推动管理会计和实务的结合

管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应。

(四)改变传统观念，培养企业领导人管理会计意识

提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用。

四、建立战略导向的全面预算管理制度

(一)全面预算管理的内涵

管理会计的核心工作是预算管理，只有推进全面预算管理，才能真正使管理会计发挥在企业管理中的作用。全面预算管理核心在于“全面”二字，它具有全员、全额、全程的特点。“全员”是指预算过程的全员发动，它包含两层含义：一层是指“预算目标”的层层分解，人人肩上有责任，建立全员的“成本”、“效益”意识；另一层含义是企业资源在各单位之间的一个有效协调和科学配置的过程，通过企业各职能管理部门和生产部门对预算过程的参与，把各单位的作业计划和公司资源通过透明的程序进行配比，分清“轻重缓急”，达到资源的有效配置和利用；“全额”是指预算金额的总体性。企业预算不仅包括财务预算，更重要的是包括业务预算和资本预算。“全程”是指预算管理流程的全程化，预算管理不能仅停留在预算指标的下达、预算的编制和汇总上，更重要的是要通过预算的执行和监控、预算的分析和调整、预算的考核与评价，真正发挥预算管理的权威性和对经营活动的指导作用。

(二)实行全面预算管理是企业实施发展战略的必然选择

企业战略、全面预算管理和绩效考核被统称为现代企业管理的三驾马车。企业战略确定了企业未来发展的方向和总体目标；全面预算管理明确了企业在年度内所要实现的具体目标及实现这种目标的具体措施，它是实现企业战略的具体行动方 案；绩效考核主要是对企业所属分、子公司和各部门、单位以及员工完成全面预算情况进行考核和综合评价，是实现全面预算的手段和方法。根据企业的发展战略和规划，以现金流为核心，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配等财务活动实施全面预算管理，使决策更加符合企业战略需要，能够增强预算的约束力。

(三)实施全面预算管理应关注的问题

1.实施战略保障型的预算制度。在现代公司制企业中，预算管理是分层的。战略保障性预算制度应包括两个层次，第一个层次是以《公司法》和《公司章程》中规定的公司智力结构为基础，主要规范股东大会、董事会、总经理在预算管理中的权责分配问题，这一层级制度的主要目的是保障预算目标与战略目标的一致性；第二层次是以企业经营的管理结构为基础，主要规范经营范围的预权责关系，这一层次制度的目的是保障既定预算目标的执行。

预算会计包括的要素篇6

以增量预算的方式编制预算时，会计核算的历史数据对企业的预算编制存在如下影响：

1.1历史核算的稳定程度决定了企业是否可以按照增量的方法编制预算。一般来说，以增量的方法编制预算应该具备五年以上的历史数据。但如果企业的历史数据的核算方法、核算口径。甚至会计主体总是处在变化之中，则作为核算结果的历史数据在各年之间没有可比性，从而难以总结历史规律，也就无法按照增量的方法编制预算。

1.2历史核算的口径决定了企业预算编制的明细程度。

1.3历史核算的公允程度决定了企业预算编制的公允程度。历史核算的公允程度主要是指会计确认和计量遵守会计准则和制度的情况。

可见，会计核算的历史数据对于按照增量的方法编制预算的预算管理来说具有重大的影响。即使以零基预算的方法编制预算，对历史数据的依赖也是难以避免的。正常经营的企业按照零基的方法编制的预算。也需要与历史数据进行对比分析。寻找差异产生的原因，以便使编制的预算更加合理。

2如何规范企业的会计核算体系

中国的会计规范体系一直处于改革变动之中。很多企业没有本企业的会计核算办法，会计政策不细化、不明确、不规范，会计科目不统一，对许多会计事项的处理还大量依赖各级会计人员的专业判断，而会计人员往往会作出有利于完成预算指标的会计判断甚至操纵会计信息。在会计核算不规范的情况下，预算考核所导致的会计信息异化比较普遍。因此，要真正发挥预算考核的激励作用，就必须规范会计核算基础。

2.1规范的会计管理制度会计管理制度是企业会计人员、档案、核算的管理制度，内容庞杂。一般来说，会计管理制度包括：①会计岗位划分及岗位责任制管理办法，具体包括企业会计核算和财务管理的岗位划分，各岗位的责任范围等；②会计人员管理办法，包括会计部门管理人员和核算人员的任职资格、招聘、岗位技能、培训、职业道德等内容；③会计工作交接管理办法。包括会计知识的交接和会计资料的交接。值得指出的是，由于中国长期以来就业人员的低流动性，企业并不重视会计人员的交接管理办法。其结果是，当最近几年会计人员的流动性显著提高时，会计人员交接手续不完善的问题非常突出，很多企业的历史会计信息不完整、会计政策不连贯、会计科目不统一，给预算的编制和考核带来了很多问题；④会计档案管理办法，包括会计材料的形成与归档。会计档案的分类、排列与编目。会计档案的保管与统计，会计档案的提供利用，会计档案鉴定与销毁等内容；⑤会计电算化管理办法，包括软件的选择、系统初始化、密码管理、系统维护等内容；⑥会计检查管理办法。包括会计检查的内容、会计检查的周期、会计检查的组织实施、会计检查结果的使用、会计检查结果的反馈等内容。

2.2规范的会计政策会计政策指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。长期以来，企业普遍存在重视会计科目而轻视会计政策的现象，这在一定程度上给企业会计工作造成了不良的影响。会计政策不规范，就会使一个集团公司内部的会计信息缺乏可比性，从而导致其作为预算考核的依据缺乏合理性基础。笔者在长期从事预算管理咨询和会计核算咨询的实践中注意到，许多集团公司甚至不了解相关子公司的会计政策。

目前，由于预算管理主要集中在损益预算领域，所以，基于预算管理的需要，规范会计政策首先需要规范与损益确认相关的会计政策。概括来说，主要包括以下几个方面：一是收入确认政策；二是成本、费用的确认政策及成本费用的划分；三是固定资产折旧政策与无形资产摊销政策；四是资产减值的会计政策；五是存货与短期投资发出计价的有关会计政策。

对于实施预算管理的企业来说，制定统一的会计政策，包括两种情况：

2.2.1所有纳入预算管理的生产经营单位的业务范围相同。这类企业一般具有高度的行业专门化特征，全集团内部只有一种或少数几种行业，如中国的电信行业、发电行业、供电行业等等。集团公司能够从全集团公司出发，全面制定标准、详细的会计制度。

2.2.2纳入预算管理的生产经营单位的业务范围不相同。这类企业涉及的行业较多。在这类企业内部，包括很多种业务种类。如制造、施工、物流、服务等行业，如中国的一些控股公司、国有企业的实业公司等，集团公司不能制定标准的会计制度，这就要求集团公司强化管理手段，提高对子公司业务的熟悉程度，制定差别化的会计政策。但要强调的一点是，从预算考核数据的真实性出发，控股公司的会计核算办法一般应该由集团公司制定，至少应该由集团公司核准。

2.3统一的会计科目在大型企业的预算管理中，各责任中心会计科目的相互统一性和预算科目与核算科目的统一性，是减少预算工作量必不可少的手段，是强化预算考核的前提。有的企业的预算由各部门编制，预算科目与会计核算科目不一致，数据难以汇总，难以实施考核。如在预算管理中，规定非设备修理费不得高于修理费的15％，但是，在会计核算中，并没有按照非设备修理费和设备修理费进行明细核算，考核只能依靠修理部门的统计数据，结果出现了由被考核部门提供考核用信息的逻辑悖论，难以发挥考核的作用。

预算会计包括的要素篇7

国际工程承包型企业由于具有施工项目分散、工程项目建设周期较大等特点。因此其全面预算管理也以项目为主要控制对象,其核心内容包括工程估算、预算、项目毛利预算、工程现金预算及工程项目利润预算4大块。其全面预算在编制、执行、考核等方面都存在一定的难点。下文以CMEC为例,探讨全面预算管理在国际工程承包企业中的实施对象。

CMEC的经验

一、建立健全全面预算管理组织体系

全面预算组织是预算机制运行的基础环境,预算目标的实现必须建立在完善的预算组织基础上。预算组织设置要从领导、组织协调、计划、控制、考核等一系列管理需求出发,成立自上而下的管理层级机构。

预算组织体系由预算决策机构,预算组织机构和预算执行机构3个部分组成,如图1所示。

(一)预算管理委员会

2006年CMEC制订了《中国机械设备进出口总公司预算管理办法》,并成立了预算管理委员会。委员会主任、副主任分别由公司总经理及财务总监担任,委员由公司财务、经营、投资、业务、人事、审计等各主要事业部及各职能部门负责人担任。

预算管理委员会是公司预算的决策和管理机构,主要职责包括:

1.确定公司预算管理体系和制定预算管理制度等相关文件;

2.根据公司本部中长期战略目标和战略规划确定预算的总目标、总方针和总体运行要求召开年度预算会议,综合平衡、汇总公司系统年度财务预算方案;

3.审议公司系统年度财务预算调整方案;

4.研究、解决预算管理中出现的重大问题。

(二)预算组织机构

预算管理委员会下设置预算办公室,作为预算管理委员会的办事机构,协助预算管理委员会行使其职责。预算管理办公室配备了专职预算管理人员,负责预算的编制、执行和考核的全过程,对各部门提供的预算草案进行必要的初步审查、协调与综合平衡,避免出现部门满意但对单位整体来说不是最优的结果。同时,组织培训、指导各部门预算工作的开展,配合公司整体考核工作的进行。

为配合战略实施的有效性,创建完整的预算管理循环,CMEC设立下列分支,主要包括:

1.预算编审委员会:负责预算的具体编审工作,下达预算指标和指标分解办法。成员包括主管经营的副总经理、部门经理、预算管理专业人员和其他专业技术人员。

2.预算监控机构:负责检查落实单位预算管理制度,对预算执行过程进行管理和控制,有权监督责令责任单位对出现的问题进行整改。对预算活动进行全面、系统的监督和控制。监控的关键是通过建立有效的激励和约束机制。

3.预算协调机构:协调各单位预算指标的完成。

4.预算考核机构:对预算执行结果进行考核评价。

5.预算信息反馈机构:对信息进行正确处理,及时反馈。

(三)预算编制和执行机构

各级责任中心是CMEC编制与执行单元。以CMEC的组织结构和职能定位为基础,根据所承担的预算责任,划分为三级责任中心。

1.一级责任中心――战略级别,决策中心。CMEC公司总部作为最高层级的责任中心,明确公司战略思想如何以预算的形式细化,指导公司预算目标的制定,以达到公司整体效益提高的目的。

2.二级责任中心――运营层级,利润中心。CMEC的各事业部和各子公司属于二级责任中心,负责组织预算的编制、分解、落实、执行、分析和反馈。

3.三级责任中心――作业层级,成本费用中心。CMEC各职能部门作为第三级责任中心,负责编制涉及的收入成本费用的基本预算和财务预算。建立预算编制的定额。

二、以战略预算编制为基础,建立全面预算编制

CMEC将全面预算划分为经营预算、战略预算。由于全面预算管理的目标以公司的战略目标为起点,在预算的编制过程中,首先应该编制的就是战略预算。战略预算侧重于规划今后一个时期的经营活动,经营预算一般是对年度经营活动所做的预算和计划,是长期目标的具体化。战略预算通过经营预算来实现,并在经营预算中设置相应的战略指标,以确保公司的长期战略目标的实现;经营预算应该以战略预算为指导,二者的相互结合构成了全面预算。二者的关系概况如图2所示。

(一)战略预算的编制

战略预算的编制是全面预算管理的基础环节,战略预算编制的恰当与否直接影响到预算制度能不能充分发挥作用。

CMEC在编制中,借鉴平衡计分卡的思想将企业的战略和预算连接起来。企业战略一般是比较抽象的,战略预算一般体现为一些具体的指标,通过平衡计分卡,比较易于发现影响企业战略实现的关键因素,对于这些因素在预算中是要重点考虑的,它关系到企业战略能否顺利实现。战略和平衡计分卡以及预算的连接可用图3来表示。

战略预算要体现为具体的指标,选择这些指标主要是考虑那些能够充分体现企业战略、并且是企业战略实现的关键因素。这些指标的种类很多,包括财务指标和非财务指标,财务指标如:资产负债率、成本费用占营业收入比重、净资产收益率等;非财务指标如:市场占有率、顾客满意度等。

(二)经营预算的编制

CMEC将经营预算分为经营预算、资本预算、筹资预算、财务预算。经营预算是编制资本预算、筹资预算的基础,同时经营预算、资本预算和筹资预算又是编制财务预算的前提;财务预算可以从价值的角度来反映经营预算、资本预算和筹资预算的成果。四者相互结合形成一个完整的经营预算。CMEC具体的预算编制情况如下:

1.经营预算

(1)收入预算是预算期内可以确认的销售收入的预算,主要依据销售合同、收款方式、货物出运时间或劳务提供的比例、销售合同约定的收款时间等因素进行预测。

(2)成本预算是预算期内可以确认的销售成本的预算,主要依据销售预算、收入预算、采购预算以及收入与成本相配比的原则预测。

(3)费用预算是预算期内预算执行单位组织经营活动必要的营业费用、管理费用、财务费用等预算,应当区分变动费用与固定费用、可控费用与不可控费用的性质,根据项目实际执行情况、上年实际费用水平和预算期内的变化因素,结合费用开支标准和企业降低成本、费用的要求,分项目、分责任单位进行编制。

2.资本预算

(1)固定资产投资预算包括固定资产采购、改扩建预算、股东资产出售、报废预算、固定资产折旧预算等,应由不同的责任单位,根据经营业务实际需求、固定资产使用状况等编制。

(2)权益性资本投资预算是预算期内为了获得其他企业的股权及收益分配权而进行资本投资的预算,应当根据有关投资决策资料和年度权益性资本投资计划编制。转让权益性资本投资或者收取被投资企业分配的利润(股利)所引起的现金流入,也应列入资本预算。

(3)债券投资预算是预算期内为购买国债、企业债券、金融债券等所作的预算,应当根据有关投资决策资料和证券市场行情编制。转让债券收回本息所引起的现金流入,也应列入资本预算。

3.筹资预算

(1)CMEC总公司及有对外融资权的子公司根据经营情况,以资金收支计划为依据,考虑筹资成本等因素,选择适当的筹资方式,按年编制筹资预算,并按季度、月份进行落实和调整。

(2)根据总公司规定无融资权的子公司应根据每年经营情况及资金需求状况,编制年度资金需求预算。

4.财务预算

(1)合同效益预算包括收入预算和支出预算。收入预算含与项目有关的合同款、延期收款利息、补价、赔偿款、出口退税收入等一切收入;支出预算含与项目有关的设计、技术服务、采购、施工、保险、运费、借款利息以及项目管理费用等境内外的一切支出。

(2)不可预见费用:合同效益预算必须考虑不可预见费用,不可预见费用金额按照出口合同总金额的一定比例提取,具体提取比例由CMEC公司主管领导审定。提取时候应该考虑以下主要因素:新旧市场、新旧行业、新旧产品、工程范围、总/分包方式、工期要求、技术性能指标要求等。

(3)资金预算:项目签约前,根据成本效益预算情况编制项目现金流量预算,并据此编制借款计划;项目生效后,应根据出口合同,采购分包合同和工程进度计划编制季度资金收支计划。

(4)开立保函/信用证计划:根据出口合同商务条款和采购分包合同条款等要求编制开立保函、信用证计划。

三、建立有效的激励与约束机制

预算考评处于承上启下的关键环节,在预算控制中发挥着重要作用:一方面,在预算执行过程中,通过预算考评信息的反馈及相应的调控,可随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差,从而实现过程中的控制;另一方面,预算编制,执行、考评作为一个完整的系统,相互作用,周而复始的循环以实现对整个企业经营活动的最终控制,而预算考评既是本次活动的终结,又是下一次循环的开始。

(一)考评的程序

1.收集资料:内部资料主要是关于预算目标及其执行情况的资料,用以确定差异,主要为CMEC公司内部分析用的表格及数据;外部资料包括影响预算执行结果的有关外部因素的变动信息和相应外部市场的可比信息,用以进行差异分析,例如对CMEC影响较大的汇率变化因素等。

2.比较实际与目标,确定差异:预算期末,对各执行单位进行实际与目标的对比,分析,根据差异的性质可进一步将差异分为有利差异和不利差异,对前者应进行奖励,总结经验并推广。

在CMEC的预算考评中,发现“预算余宽”的现象时常发生,这也是在进一步的工作中需要重点关注的问题之一。

3.分析差异原因,结合奖惩制度规定,实施奖惩。

(二)奖惩制度的安排

奖惩制度是预算激励机制和约束机制的具体体现,通过科学的奖惩制度,一方面能使预算考评落到实处,真正实现权责利相结合;另一方面能够有效引导人的行为,实现目标一致。CMEC建立科学的奖惩制度,实行奖罚并存,在次年的预算管理委员会会议上对各预算执行单位进行奖罚,提出表扬和批评。

主要参考文献:

[1]南京大学会计学系课题组.中国企业预算管理现状的判断及期评价.会计研究,2001(4).

预算会计包括的要素篇8

预算会计与企业会计是会计学科的两大分支。预算会计是以事业单位实际发生的各项业务为对象，记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计，它适用于各级政府部门和行政事业单位以及其他非盈利组织，具有公共性、非营利性和财政性的特点。而企业会计是以营利为目的，以货币为主要计量形式，采用特定方法，对企业资金的筹集、使用、耗费、回收和分配进行连续、系统、全面、综合的核算与监督，为有关方面提供可靠、有用的财务信息，与营利活动密切相关。因此，两者虽有很多不同之处，但同时也有很多联系。

1预算会计与企业会计的联系

首先，我国政府与各级行政部门事业单位采用的财政供给型管理方式和报账制会计管理模式是与我国计划管理体制相适应的，对过去我国经济建设起到了重要的保障和促进作用。随着我国经济和财政改革的不断深入和完善，预算会计的职能也随之相应地拓宽和发展，会计主体地位不断变化和加强，绝大部分国有非盈利单位一改过去纯国拨经费收支的局面，收支项目和内容呈多元化势态，并强调成本核算，从只注重现金收付走上了现金收付与资金使用效率并重的轨道。这一变化导致部分事业单位与企业会计的差别逐渐减少，二者有着逐渐趋同的发展方向。再者，两者有很多共同点。第一，两者的会计基本假设是相同的，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量；第二，两者在会计核算的原则上也有相同之处，例如真实性原则、相关性原则、可比性原则等；第三，两者的会计要素方面的确存在一定的差异，但是在内容和方法上也有共同点，企业会计要素包括了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，而预算会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。

2预算会计与企业会计的不同点及其研究

2.1核算基础不同。预算会计采用的核算基础是收付实现制，而企业会计采用的是权责发生制。收付实现制是以款项实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。收付实现制简单明了，对于几乎不发生复杂的经济业务的事业单位以及非营利性组织，能使账务更加清晰明确，但是对于经营性收支，则采用权责发生制。权责发生制是以应收应付作为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础。有时，企业发生的收支业务与交易事项本身并不完全一致，为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定时期的财政状况与经营成果，因此企业在核算过程中采用以权责发生制作为基础。

2.2两者会计制度不同。企业会计制度在会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中：资产=负债+所有者权益；其次在所有者权益列报中，所有者权益包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润，其收入主要来自等价交换取得，即交换易收入；合算原则有13个分别包括，客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则、实质重于形式、重要性原则、配比原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分资本性支出与收益性支出、权责发生制原则。在会计报表分，资产负债表、利润表、现金流量表。预算会计制度的要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。其中：资产=负债+净资产；在净资产中，净资产包括：事业基金、固定基金、专用基金，收入主要来自政府财政拨款；在会计合算原则中有11个原则，分别为真实性原则、相关性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、重要性原则、配比原则、实际成本原则、专款专用原则、收付实现制原则。在会计报表分，资产负债表和收入支出表。

2.3所用的会计科目不同。在处理同一业务时，预算会计和企业会计分录形式相同，借贷方向相同，但因不同制度所规定的会计科目名称不同而将有关内容分别记入不同账户。3两种制度转换衔接的基本原则预算会计和企业会计转换衔接的基本原则包括以《企业会计制度》为标准进行调整原则、追溯调整原则、符合公认原则、特别处理原则、重要性原则、明确调整程序原则。综上所述，我国预算会计和企业会计虽然在制度上有很多不尽相同地方，但是两者也有很多联系。随着我国经济体制改革的深入，以及预算管理制度的改革，现行预算会计已无法满足现阶段公共财政管理需要，使得现行预算会计制度中的核算内容、核算方法等需要进一步改革，以适应部门预算、国库单一账户、政府采购等改革的要求，因此在未来，预算会计会慢慢向企业会计靠拢，使得自身更加完善。

参考文献

预算会计包括的要素篇9

通过全面预算管理可以使医院的目标和相关政策以数量化的形式呈现，促使医院合理组织收入、科学安排支出，对医疗市场的变化趋势和群众的医疗需求进行预测和判断，对有可能出现的问题和困难事先加以考虑，同时对医疗资源的用途进行规划，发挥最大作用，避免因资源短缺而影响医院的整体运营。

（二）全面预算管理对医院运营的控制作用

在预算的执行过程中，管理人员能够根据预算的目标对相关的经营活动进行控制，对于背离目标的活动进行评估，并对不利于发展目标的行动采取措施予以纠正，做到事中控制；同时通过相关的绩效评价和信息的反馈，找出产生差异的原因，并对症下药，采取措施，使之有利于目标的达成，做到事后控制。

（三）全面预算管理对医院各部门的协调作用

医院的全面预算管理是使医院形成一个整体目标，并对其进行预算，包括了医院的各个部门，因此预算可以促使各部门不仅要考虑本部门的工作目标，同时还要考虑各部门之间以及与医院的关系，协调各部门的目标和活动。而且通过预算可以使每个部门和人员明确自身的工作目标，促进各部门之间的协调沟通，从而提高工作效率。

（四）全面预算管理对医院员工的激励作用

通过实行全面预算管理，不仅增加了管理透明度，而且使每个医务人员更加深刻的认识到自己对社会责任，使全院职工对社会及医院所倡导的价值标准形成统一的认识；预算是全院职工的智慧结晶，能使职工围绕预算目标努力工作，增强全院职工的凝聚力；分解的各个分预算目标则是考核各部门工作业绩的主要依据及准绳，通过实际与预算的比较，便于对各部门及每位员工的工作业绩进行考核评价，以此为依据进行奖惩和人事任免，调动员工的积极性。

二、全面预算的指标体系的建立和编制程序

（一）预算编制的计算方法

一般预算的方法主要分为定额计算法、比例计算法、标准计算法、比较计算法和估计计算法，每种计算方法都是适用于不同的项目，如比例计算法一般用于按比例掌握开支的预算，包括像养老保险、住房公积金、职工福利、科研费用和折旧费等费用的预算；而估计计算法则适用于无法核定确定数目金额或无规定标准的项目预算。在实际的预算中，常交叉使用以上计算方法。

（二）预算编制的方法

医院编制预算，传统的做法是采用“基数加增长”的方法，即以前一年的费用收支为出发点，在本年度对相关的费用进行适当的调整来制定本年度的预算，但是这种预算方法因只考虑业务扩大的科室情况，而忽略了业务缩小的科室情况，容易造成超额预算。考虑到零基预算的高要求、编制时间较长和工作量偏大的问题，为了使预算更切合实际情况，可采用滚动预算的方法。即在编制预算时，将年度细分为季度，并对第一个季度的每月进行详细的预算，以方便监督和执行，同时对其余三个季度进行大致的总额预算，到第一个季度结束时，根据第一季度的情况对第二个季度进行细分和修正，并列出剩下季度的总额，以此类推。

（三）预算目标的制定

导致医院预算系统运行效率不高的原因主要在于不合理的预算目标，而医院的预算目标主要是受医院的战略规划和预算的指导原则等因素的影响，因此制定预算目标必须制定好医院的战略规划，认真分析医院内外部的各种影响因素，明确适合医院长期发展的方向。因此，医院的预算应当符合医院的长期发展的目标要求，并以战略规划为框架。

（四）基本数据的确定

基本数据的确定主要包括预算时期的人员编制数、离退休人员数、医院的病床数、住院人数、出院人数、门急诊人次、住院及门诊的均次费用等等，根据这些数据来制定支出总预算、收入总预算、资金总预算、现金流量总预算、住院床日总预算和门急诊工作量总预算等。

（五）收入预算的编制

收入预算主要包括财政补助、上级补助、医疗收入、药品收入和其他收入。财政补助应根据财政部门核定的定额补助和专项补助进行编列，实行定额补助的医院，根据定员或基本数字，按补助标准进行计算编制，对实行定项补助的，根据财政部门确定的项目，逐项进行计算编制；上级补助则可根据主管部门和主办单位对补助款项的计划指标以及取得计划年度内补助的综合分析等，进行合理预算；医药收入的预算可根据预测的门诊和住院人次和均次费用预算进行计算编制；药品收入可根据上一年度的每门诊人次以及每占用床日药费的实际收入，结合预算年度的业务量预计变动数计算编制；其他收入也可根据具体收入项目的不同内容采取不同的计算方法。

（六）支出预算的编制

支出预算则主要包括药品支出、医疗支出、财政专项支出和其他支出几部分。药品支出中的药品费支出预算主要是通过两种方法，一种是根据药品收入预算与国家规定的差价率编制，另一种是参考上一年度实际的药品差价率来合理的计算；医疗支出则是指在医疗过程中所产生的费用，包括了人员费、公务费、设备费用、业务费用以及其他的一些费用，支出预算应在参照上年实际支出的基础上结合预算年度的工作目标，充分考虑可变因素对预算的影响合理编制；财政专项支出则是根据具体的项目进行预算编制；其他费用支出同样是参考上一年度的实际开支情况，针对本年度可能产生的相关因素进行正确的预算编制。

三、全面预算管理的执行

（一）成立预算管理委员会

成立的预算管理委员会，成员应包括医院各部门的主要领导人员，其中财务科、后勤科、人事科、药剂科、医务科等部门的领导必须为管理委员会成员。医院预算管理的运行机制，不仅要求预算管理决策层直接介入预算管理的授权、预算管理审批等具体环节，而且要求决策层领导人将其作为医院的一项全面管理系统工程加以重视。

（二）建立相应的管理制度

医院的全面预算管理的执行，必须要有一个相应的管理制度体系作为支撑，使得医院各部门按统一标准执行。在制定管理办法时，医院应根据自身实际情况加以制定，制定出《医院预算管理制度》以及适用各部门的《预算管理实施细则》。

（三）严格执行预算管理

预算会计包括的要素篇10

二、固定资产投资审计中存在的障碍

1.审计工作较为零碎

固定资产投资审计的内容不仅仅限定于建设项目的财务管理，其还包含了投资活动的各个环节，包括投资决策、工程设计、施工规划、材料采购、施工过程、质量监理、预算、竣工结算等，属于一个整体的系统，需要以大局观分析，并妥善解决问题。但是由于各种原因，审计单位的人员仅仅看到许多表面存在的问题，就开始进行审计工作，并没有深入的分析问题的内部联系，如果其中某一个环节存在漏洞，还是会产生各种新的问题，使得审计工作无法得到显著的效果，最终影响到投资的经济效益及资金的使用效率。我国现在固定资产投资审计的方式一般为事后审计，无法对损失实施预防性措施，不能避免损失及浪费的产生，效果不理想。

2.技术落后

许多单位在财务管理方面均引进了会计电算化，包括工程造价业务，其极大的提升了各项工作的效率，但是审计部门的工作中，电算化的推广及应用十分有限，计算机辅助审计没有进行大规模的推广应用，使得审计成本较高。固定资产项目建设的前期准备及实质的施工阶段各项工作，均无法得到有效的监督和控制，包括审核投资项目的可行性、施工图设计的合理性、预算的准确性等，且设计变更、隐蔽工程、经济签证等原始的资料数据等收集不全面，造成许多作假问题。

3.审计人员综合素养有限

固定资产投资审计中需要应用到许多方面的专业知识，包括项目管理、工程管理的知识、财务知识、法律基础、计算机操作等，需要审计部门的人员具有的综合素养较高，现在这种复合型人才较少，或者国家审计单位的人才激励机制不完善、没有给人才提供施展才华的的平台、晋升机会较少等，无法留住专业人才，或者不注意本单位人才的培养，无法满足现代社会的固定资产投资审计工作的需求。

三、相应改进对策

1.提高经费投入

国家需要增加经费投入，促进审计部门工作全面化、系统化。固定资产投资审计工作需要包含固定资产投资活动的每一个环节，包括投资前准备、实质施工活动及竣工验收等审计活动，使之成为一个整体，系统的进行分析，具体来说可以分为以下几个方面：①事前审计 在根据施工图预算进行投资前的事前审计，包括是否存在重复投资、过度投资、高估预算等情况，项目施工开始前还需要审计其合法性、可行性及实际操作性等。招标环节中，需要审计其程序的合法性、招标形式的是否公平公证，程序的合法性及是否存在层层转包的情况。另外在预算审计方面，需要核查其准确性，资金来源，合同内容等，在事前进行预防工作；②事中审计需要以经济合理为主要原则 全面认真的审查工程所需的材料物资的质量、数量、设备类型、状态、性能、手续、合同等；③事后审计 事后审计的主要内容是做好项目结算工作。在项目施工完毕后，需要对项目的各项后期工作进行审查，包括验收、结算、办证、记账等情，全面对比分析竣工决算、预算及批复规模，避免投资项目中出现超预算、超规模建设的问题。其在一定程度上会提升审计的成本，但是其能够使得使用资金的透明度更高，资金的利用率更好，且能够从根本上预防腐败问题，带来良好的社会效益。

2.加大信息化建设力度

现代科学技术的发展，信息技术的发展及计算机的普遍应用，使得许多工作的效率得到了大幅度的提升，国家的固定资产投资审计工作也应与时俱进的进行改革，需要将传统的审计方式逐步转化为计算机审计。首先需要全面掌握现代固定资产投资审计工作的实际需求，以适度超前为原则，加大审计信息化建设力度，不断的将计算机技术应用于固定资产投资审计工作中。不仅需要强化硬件配备技术含量，推广运用审计软件，包括工程造价软件等，提升硬件实力，还需要强化固定资产投资审计人员的计算机操作水平，审计人员能够更加熟练的掌握审计软件，电子化取数逐步淘汰手工取数的方式，妥善做好固定资产投资审计的相关数据的各项工作，包括数据信息的收集、整理、分类、储存等，且对于收集的数据信息实施动态的分析、复核，保障期数据的真实性、准确性及实时性，压缩审计工作的成本，提高审计人力资源的效率。

3.强化人员培养

审计人员的综合素养直接关系到审计工作的质量，《中华人民共和国国家审计基本准则》中第八条，明确指出了承办审计业务的审计人员应当具备下列条件：（一）熟悉有关的法律、法规和政策；（二）掌握审计及相关专业知识；（三）有一定的审计或者其他相关专业工作经验；（四）具有调查研究、综合分析、专业判断和文字表达能力。因此需要强化固定资产投资审计人员的人才培养及队伍的建设。

预算会计包括的要素篇11

1有关混凝土工程单价编制的分析

混凝土按施工工艺可分为现浇和预制两大类。现浇混凝土工作内容包括： 冲 （凿） 毛、冲洗、清仓、铺水泥砂浆、平仓浇筑、振捣、养护，工作面运输及辅助工作。碾压混凝土工作内容包括： 冲毛、冲洗、清仓、铺水泥砂浆、平仓、碾压、切缝、养护，工作面运输及辅助工作。预制混凝土工作内容包括： 预制冲洗、清理、配料、拌制、浇筑、振捣、养护模板制作、安装、拆除、修整、预制场内的混凝土运输，材料场内运输和辅助工作，预制件场内吊移、堆放。现浇混凝土由混凝土拌制、运输、浇筑等工序单价组成。对于预制混凝土，还要增加预制混凝土构件的运输、安装工序单价。根据水利工程预算定额的相关规定，使用 “混凝土工程”部分定额应当注意：

1.1有关混凝土材料的相关规定

材料定额中的“混凝土”一项，系指完成单位产品所需的混凝土半成品量，其中包括： 冲 （凿） 毛、干缩、施工损耗、运输损耗和接缝砂浆等的消耗量在内。混凝土半成品的单价，只计算配制混凝土所需水泥、砂石骨料、水、掺和料及其外加剂等的用量及价格。各项材料的用量，应按试验资料计算； 没有试验资料时，可采用定额附录中的混凝土材料配合表列示量，总之一定把握混凝土材料的配制，试验资料的计算在实际中能够凸显其优越性。

1.2有关混凝土拌制的规定

浇筑定额中单独列出“混凝土及砂浆拌制”项目。混凝土拌制定额按拌制常态混凝土拟定，若拌制加冰、加掺和料等其他混凝土以及碾压混凝土等，则按定额调整系数对拌制定额进行调整。混凝土拌制定额均以半成品方为单位计算，不含施工损耗和运输损耗所消耗的人工、材料、机械的数量和费用。混凝土拌制及浇筑定额中，不包括加冰、骨料预冷、通水等温控所需的费用，各项规定又应当有相关的规定，这样在实际的实施过程中就会受到明显的成效，同时也能够为水利水电工程的进行节省不必要的开支。

1.3有关模板的规定

现浇混凝土定额不含模板制作、安装、拆除、修整。预制混凝土定额中的模板材料均按预算消耗量计算，在计算时应当注意相关计算中的变量，以此来掌握各个因素对相关预算消耗的正确计算，它主要包括制作（钢模为组装）、安装、拆除、维修的消耗，并考虑了周转和回收。

1.4有关混凝土运输方面的规定

运输方式与运输机械由施工组织设计确定。混凝土运输单价，应根据设计选定的运输方式、机械类型，按相应运输定额计算综合单价。混凝土构件的预制运输及吊 （安） 装定额，若预制混凝土构件重量超过定额中起重机械起重量时，可用相应起重量机械替换，台时数不作调整。混凝土运输定额均以半成品方为单位计算，不含施工损耗和运输损耗所消耗的人工、材料、机械的数量和费用。预算定额中的混凝土浇筑定额未包括混凝土运输 （包括水平和垂直运输） 费，定额中只列有 “混凝土运输”一栏，应根据施工组织设计确定的混凝土水平和垂直运输施工方法分别选用相应的定额子目计算。现行定额编制时，已将混凝土运输单列子、目，供灵活选用。为统一表现形式，编制混凝土综合单价时，一般应将运输定额中的工、料、机用量分类合并到浇筑混凝土定额中统一计算综合单价，也可按混凝土运输数量乘以每立方米混凝土运输单价 （只计直接费） 计人混凝土浇筑综合单价）。预算定额各节现浇馄凝土定额中的 “混凝土运输”数量，已包括完成每一定额单位有效实体混凝土所需增加的超填量及施工附加量等的数量。

2混凝土单价预算费用的相关构成

混凝土单价预算费用由直接工程费、间接费、企业利润、税金组成，即水利水电工程中对混凝土预算费用的相关计算主要由上述几部分构成，所以若想节省相关的开支预算，就必须从上述几个方面对混凝土单价预算进行计算。

2.1直接工程费

直接工程费指建筑安装工程施工过程中直接消耗在工程项目上的活劳动和物化劳动。由直接费、其他直接费、现场经费组成。直接费包括人工费、材料费、施工机械使用费，这些费用都属于同一类型的费用，即直接工程费用。

2.2其他直接费

其他直接费包括冬雨期施工增加费、夜间施工增加费、特殊地区施工增加费和其他。冬雨期施工增加费指在冬雨期施工期间为保证工程质量和安全生产所需增加的费用。包括增加施工工序，增设防雨、保温、排水设施等增耗的动力、燃料、材料以及因人工、机械效率降低而增加的费用。根据不同地区的情况，冬雨期施工增加费按直接费的百分率计算。夜间施工增加费指施工场地和公用施工道路的照明费用。夜间施工增加费，按直接费的百分率计算。照明线路工程费用包括在“临时设施费”中； 施工附属企业系统，加工厂、车间的照明，列人相应的产品中，均不包括在本项费用之内。其他费用包括施工工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测、工程点交、竣工场地清理、工程项目及设备仪表移交生产前的维护观察费。其中，施工工具用具使用费，指施工生产所需，但不属于固定资产的生产工具，检验、试验用具等的购置、摊销和维护费。检验试验费，指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设实验室所耗用的材料和化学药品费用，以及技术革新和研究试验费，不包括新结构、新材料的试验费和建设单位要求对具有出厂合格证明的材料进行试验、对构件进行破坏性试验，以及其他特殊要求检验的费用。

2.3现场经费

现场经费包括临时设施费和现场管理费。临时设施费。指施工企业为进行建筑安装工程施工所必需的但又未被划人施工临时工程的临时建筑物、构筑物和各种临时设施的建设、维修、拆除、摊销等费用。现场管理费。主要内容包括现场管理人员的基本工资、辅助工资、工资附加费和劳动保护费。混凝土单价预算编制的结果对于整个水利水电工程预算结果的合理性影响是关键性，必须严格根据水电工程预算编制的相关规定，认真根据充足信息来调整预算中的相关数据，并根据自下而上、自上而下的双重预算编制程序，科学规范的开展预算编制工作。

结语

综上所述，本文主要讲述了有关水利水电中混凝土单价预算编制的相关内容，并阐述了混凝土单价编制对水利水电工程的重要性。首先根据混凝土的施工工艺将混凝土分为现浇和预制两类，并随着两类混凝土进行了细致地分析，并对混凝土的相关编制，对其相关的规定进行分类比较，然后对混凝土单价预算费用的构成进行了总结，并对各种费用进行了详细地阐述。从上述的内容能够体现出混凝土单价预算对水利水电工程的重要性。

参考文献

预算会计包括的要素篇12

预算功能可以概括为决策与控制。决策功能包括沟通、协调、计划及资源配置等具体功能;控制功能包括业绩评价、经营控制和激励等具体功能（佟成生等，2011）。为了有效实现预算功能，必须构建合理预算报表体系，为企业管理者提供决策有用信息，以利于企业管理层合理分配经济资源，并进行业绩考核。

从企业现有预算实践来看，企业预算报表体系主要遵循了会计核算逻辑，包括资产负债表、利润表、现金流量表。但是，按照统一企业会计准则编报的预算表，是否能满足企业内部管理的需求，是值得商榷的。本文拟在分析企业现有预算报表体系构成的基础上，构建基于价值导向的预算报表体系。

一、预算报表体系实践现状

（一）预算报表体系构成现状

从企业的预算管理报表编制现状来看，目前的预算报表体系无论是从构成要素上来看，还是从编制方法与逻辑上来看，均带有会计准则体系的铬印。

从预算报表体系构成来看，企业的预算报表主要包括资产负债预算表、利润预算表与现金流量预算表。以上三张报表要通过对经营预算、资本性支出预算、资金预算和财务预算的编制综合得出。经营预算表，涵盖主营业务收支预算表及其他业务收支预算表;资本性支出预算表（固定资产预算表、长期股权投资预算表、无形资产预算表）;资金预算表（债务融资预算表、权益融资预算表、资金预算）;财务预算表（政府补助预算表、投资收益预算表、费用预算表、税费预算表）。 对于研发项目比较重要的企业，尤其是高新技术企业，研发项目支出预算表是比较重要的预算表。

从预算报表的编制逻辑来看，目前的预算报表体系基本是按照会计核算逻辑编制完成。预算报表科目体系的设置基本上也是按会计科目体系设置，对于一些决策相关信息，由于不符合会计核算的确认要求，因而未能在预算科目体系中反映。例如，企业会按照会计准则要求，确认收入，归集费用，完成预算报表编制。企业基于销售产品的类别，预测预算年度产品的销售数量及销售单价，并由此判定预算年度主营业务收入发生额，完成利润表上“主营业务收入”项目的编制。同时，企业会基于销售估计本期可以收回的现金流，再加上收回款项，完成现金流量表“销售商品提供劳务收到的现金”项目的编制。

（二）预算报表体系实践现状原因

企业预算报表体系之所以仍未脱离会计准则的约束，原因主要有三点：

1.国资委等上级管理机构对国有企业的要求。我国企业预算的发展带有政府主导的色彩，国资委等上级主管机关的要求对于企业预算编制的影响是不言而喻的。站在国资委的立场，由于会计准则已经为报表的编制制定了一套完整的、系统的且具有公信力的会计准则体系，所以，以此为基础来对企业预算编制水平、执行水平等进行评价，其评价结论是可比的，且可以为企业所认可的。

2.企业自身会计核算惯性使然。预算管理机构的办公室常设在财务部门，从实践来看，虽然很多企业号称是全面预算管理，但实际上大部分的预算工作最终被落实到财务人员身上。财务会计的发展经历了漫长的过程，企业财务人员对于会计准则的熟悉程度远超过对管理会计的熟悉程度。会计准则给定了操作标准，而无需会计人员过多的操作技能与经验。所以，从预算编制的实操性来看，按照会计准则编报预算报表似乎是更可行的。对于单设预算管理部的企业而言，预算的管理功能倾向性更强。

3.与会计核算数据对比分析的需要。对于预算而言，执行监控是其重要的流程。执行监控的一个重要手段是用预算数据与实际数据进行比较，分析预算数据与实际数据的对比情况，监控预算执行进度。会计系统作为实际数据的核算与记录的最重要系统，与其进行比对无疑是判定预算执行进度的最重要手段。

二、现有预算报表体系缺陷

会计准则体系，是基于诸多企业信息可比、可靠、相关的信息需求，并不能考虑到某一企业实际管理的需要。预算作为企业内部管理的重要手段，企业文化、制度体系、业务类型，甚至于领导风格、员工个人特征都会有所不同，以统一的标准及口径去编报预算管理报表，必然不能反映企业的管理需求。现有预算体系存在的缺陷主要表现在三个方面。

（一）管理层级维度测度不足

在会计核算时，会计主体是其四个基本前提之一。依据会计准则编制的会计报表体系，是以企业作为核算主体的。预算报表体系沿用会计准则的做法，编报预算报表体系，反映企业主体预算年度的财务状况、经营成果与现金流量。这样的预算报表体系反映的仍然是企业层面的信息，而非企业管理层级方面的信息。预算的功能包括业务规划、目标沟通、资源配置及业绩评估功能，基于会计准则体系编报的预算报表只能反映企业整体业绩，而很难评估某一部门或管理单位的业绩。同时，预算的重要功能之一是将有限的资源分配至最有效率的部门（单位）。基于会计准则的预算报表体系无法合理评估各部门（单位）的效率，因而就不能实现有效的资源配置。

（二）未能合理测评企业的战略业绩

会计分期也是会计核算的基本前提之一。财务会计基于核算的需要，人为将持续经营期间划分为各个会计期间，并核算每个会计期间的财务状况、经营成果及现金流量。但是，从企业持续经营的管理需要上来看，企业基于战略的考虑，往往不能完全着眼于当期的业绩，而应基于未来发展的需要进行业绩管理与评估。基于会计准则的预算报表体系却重在衡量当期业绩，未能引导企业各个部门（单位）按照企业整体战略的需要在各个持续经营的期间配置资源，核算战略业绩。

（三）未能反映全面的管理信息

货币计量是会计核算的基本前提之一。只有可以用货币计量的信息才可以纳入会计报表体系。如果以同样的准则体系来编报预算报表，必然使得部分不可以用货币计量的信息未能纳入预算报表体系。

会计准则为了保障会计信息的相关性与可靠性，制定了一系列基本原则，诸如谨慎性原则，以要求企业不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。预算的下级在编制预算时，本来就有高估费用的倾向，如果再基于谨慎性原则去编报预算报表，必然会加大预算松驰的现象。

再如，会计基本准则规定企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后，这一方面体现了及时性原则，但也包含着已实现原则。同时，会计准则的已实现原则如果照搬至预算报表编制过程中，尽管我们可以理解为是预算年度的未来已实现与已发生，但不是所有的管理决策信息都是实际已发生的，例如企业决策所发生的机会成本不会发生，但必须作为投资决策的重要影响因素。如企业在编报投资预算表时，不能合理分析估计投资的机会成本，则无法提供预算年度投资计划的合理性。

二、预算报表体系的重构

基于前文所述现有预算报表体系缺陷，有必要重新构建预算报表体系。预算报表体系的目标是预算体系构建的起点。

（一）预算报表体系的构建目标

预算体系的目标是价值管理，价值管理是预算体系构建的起点。在构建预算体系时，应能合理帮助企业决策机构判断某一部门、某一单位、某一产品的价值所在，这样企业决策者方能判断预算年度分配给该部门、该单位、该产品的资源是否有效，预算的功能才能有效实现。尽管关于预算编制起点，众说纷纭，但是正如于增彪等（2002）所指出，各类预算起点究其本质而言，均源于预算编制过程中的关键制约因素。所以，为了实现预算体系的价值管理目标，必须寻找在企业整体运营中的关键限制因素，它决定了企业整体运营能力，在具体编制预算时，应以企业实现战略目标的关键制约因素作为编制起点。例如企业供应链涵盖采购、生产与销售等环节。对于单一产品，如果产品的市场需求预测小于产品的产能，而且企业采购环节及生产时间都足以保证产品会被生产出来，则产品的市场需求预测即是企业运营中的关键制约因素，此时销售预算是预算编制的起点，销售的数量决定了生产数量及原材料采购。如果产品的市场预测大于产品的产能，而产能囿于生产线成本而不能即时增加，则此时产品的产能是企业运营过程中的重要限制因素。企业应根据生产线的产能来编制销售与采购预算，此时，生产预算是预算编制的起点，应基于生产预算编制销售预算与采购预算。

企业预算体系在确定预算编制起点时应考虑企业生产运营过程中重要的限制要素，但不同企业生产运营的约束因素会有所不同，因而预算体系的编制起点会有所不同。

（二）价值导向预算报表体系构成

价值导向预算报表体系包括三个维度：企业价值预算表、产品价值预算表及部门价值预算表。企业价值预算表是指对企业层面价值进行预算的报表，而部门与产品价值预算表分别指基于产品维度与部门维度判断各自为企业贡献价值的预算表。

1.企业价值预算表。企业价值预算表可在会计利润表的基础上调整而来，企业根据自己的管理需要，对成本费用进行调整，以得出企业所需的管理利润指标。同时，在价值预算表里增加非经济利润指标。例如，对于成本费用，会计核算均遵循已实现原则，但从管理的角度来看，类似“累计折旧”这种沉没成本，是无需在当期决策中予以考虑的。在做出购置固定资产决策后，累计折旧在企业既定会计政策下就已确定，而非当期管理决策的影响因素。同样的，机会成本虽不会在会计核算报表体系中反映，但却是管理决策的重要因素，也需在企业价值预算表中反映。

2.产品价值预算表。产品价值预算表是用来管理某一类产品业绩的预算表，产品成本包括直接成本与间接成本。产品直接成本是指可以直接归属于该类产品的成本，产品间接成本是指将与几类产品共同负担的管理、筹资相关的成本按一定标准分配至该产品的成本。关于分配标准，可能不同企业有不同做法，只要企业能保证不同期间的可比性，分配标准就是可行的。产品利润不同于一般传统意义上的会计利润。对于制造业而言，在会计核算时，产品成本只是将产品的直接生产成本与间接生产成本（如制造费用）进行分配，但是在产品价值预算表中，不仅涵盖会计核算上成本的分配，还包括对期间费用等管理层认为对决策有用信息的分配调整。尽管传统意义上，期间费用之所以成为期间费用，是因为无法按产品类别归集，但是从企业管理的角度来看，分产品核算产品的盈余与价值，是企业进行管理决策的重要依据之一。产品价值的计算有助于管理层对产品的取舍，对产品的未来规划做出判断与决策。对价值低的产品，企业必须及时进行清理，将有效的资源用于价值较高产品的开发与生产。

3.部门价值预算表。企业的部门可以分为两大类：核心业务部门及职能支撑部门。对于销售部门等可以直接取得收入的部门而言，部门收入即为该收入，但该部门对应的成本费用应考虑内部转移价格。因为就算是销售部门直接对外销售产品，其对应的成本应考虑内部其他部门在产品从原材料采购、储运及生产供应链各个环节上的付出成本。对于另外一些核心业务部门，由于不直接对外取得收入，可以在企业内部制定转移价格，以此作为收入。但是部分企业可能不能合理制定转移价格，此时可以用企业为该部门制定的目标成本水平作为标杆，部门成本高于目标成本水平视为亏损，而低于目标成本水平视为利润。对于职能支撑部门而言，它们承担着对企业其他部门提供服务的职责，因而职能部门的价值在于对其他部门创造价值的支撑。从经济利润的角度来看，这些部门会发生费用，通过与企业核定的费用标准来评估部门费用水平，同时，应基于职能部门的部门职责建立对职能部门的非经济利润指标体系，与部门费用水平结合，核定部门价值等级。部门价值等级应是一个定性指标，可以分A、B、C、D、E五个等级，企业也可根据实际管理需要设定相应等级。Z

预算会计包括的要素篇13

一 项目成本管理概述

随着经济不断发展，企业之间竞争不断激烈。项目成本管理的重要性越来越为人们所重视。施工成本管理应从工程招投标报价开始，直到项目竣工结算为止，贯穿项目实施全过程。公司间的竞争实质上就是成本竞争。因此，对项目成本的管理控制便是公司降低成本的关键节点。施工项目管理的水平,显然集中体现在成本管理水平上。

二 施工成本管理的任务及措施

1施工成本预测。施工成本预测就是根据成本信息和施工项目具体情况，对未来成本水平及可能发展趋势作出估计。

2施工成本计划。施工成本计划是建立施工项目成本管理责任制、开展成本控制和核算的基础，是降低成本的指导文件，设立目标成本的依据。施工成本计划主要包含以下三类指标：数量指标、质量指标和效益指标。

3施工成本控制。施工成本控制贯穿项目全过程，是企业成本管理的重要环节。合同文件成本计划是成本控制目标，进度报告和工程变更与索赔资料是成本控制过程中动态资料。

4施工成本核算。施工成本核算包含两个环节：一是按照规定成本开支范围，计算出施工费用实际发生额；二是采取适当方法，计算出总成本和单位成本。

5施工成本分析。施工成本分析师在核算基础上进行成本有利偏差的挖掘和不利偏差的纠正。

6施工成本考核。施工成本考核中，已施工成本降低额和施工成本降低率作为主要考核指标。

7施工成本管理的措施。包括组织措施、技术措施、经济措施、合同措施。

三 施工成本管理计划

1施工成本计划的类型包括：竞争性成本计划；指导性成本计划；实施性成本计划。几项成本计划分别对应项目投标及签订合同阶段的估算成本计划；选派项目经理的预算成本计划；施工准备阶段施工预算成本计划。

2 施工成本计划编制依据。包括投标报价文件、企业定额预算、施工组织设计、人材机市场价、企业颁布的材料指导价、周转设备的内部租赁价、已签工程及分包合同、结构件外加工合同、成本核算资料、成本预测资料等。

3 施工成本计划编制方法。以成本预测为基础，关键是确定目标成本。表示方式有两种：一是时标网络图按月编制的成本计划；二是利用S曲线表示。

四 施工成本控制

1 施工成本控制依据包括工程承包合同、施工成本计划、进度报告、工程变更。

2 施工成本控制的基本原则

（1）成本最优化原则。要实现成本最低化，必须挖掘所有能降低成本的潜力，在项目的各个环节上，落实相应的措施，最大限度地合理降低成本。

（2）成本责任制原则。实行全面成本管理必须要对施工项目的成本做层层分解，分工负责，层层落实成本管理责任，确保整体成本管理目标的实现。

（3）全面管理成本原则。全面成本管理是全企业和全过程的成本管理。为达到成本最低化目标，应充分注重对施工项目管理中所有会影响成本的因素进行控制，对与这些因素相关的所有员工进行管理。

（4）成本管理有效化原则。有效化原则即指：获取最大的产出并投人最少的成本。这一原则的实施，需要采取行政或经济手段。

3 施工成本控制步骤包括比较、分析、预测、纠偏和检查。

4 施工成本控制方法：

（1）人工费通过劳务合同进行控制；

（2）材料费通过招标询价进行控制，其中材料量通过定额控制、指标控制、计量控制和包干控制来完成。

（3）机械使用费由台班数量、台班单价两方面决定。

五 施工成本分析

1施工成本分析的依据：包括会计核算、业务核算和统计核算。

2施工成本分析的方法：

（1）比较法。形式包括：实际指标与目标指标对比；本期实际指标与上期实际指标对比；与本行业平均水平、先进水平对比。

（2）因素分析法。确定因素时要按照先实物量，后价值量；先绝对值，后相对值的顺序进行。

（3）差额计算法。利用各个因素的目标值与实际值的差额计算其对成本的影响程度。

（4）比率法。包括利用产值工资率考核人工费支出水平的相关比率法；通过量、本、利比例对比的构成比率法和采用基期指数和环比指数的动态比率法。

（5）分部分项成本分析。分部分项成本分析方法是进行预算成本、目标成本和实际成本“三算”对比，分别计算实际偏差和目标偏差，分析偏差产生原因，为分部分项工程成本需求节约途径。

（6）月、季度成本分析。月、季度成本分析是施工项目定期的、经常性的中间成本分析

（7）年度成本分析。项目成本以项目生命周期为结算期，要求从开工到竣工到保修期结束连续计算。

（8）竣工成本综合分析。工程竣工成本综合分析应包含竣工成本分析、主要资源节超对比分析、主要技术节约措施及经济效果分析。

六 建筑安装工程费用的结算

1 主要结算方式包括：(1) 按月结算，（2）竣工后一次结算，（3）分段结算。

2 按月结算方式：

（1）预付款。预付款额度根据施工工期、建安工程量、主要材料和构建占建安工作量的比例以及材料储备周期等因素经测算来确定。